Неперенесенный убыток
Подборка наиболее важных документов по запросу Неперенесенный убыток (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Готовое решение: Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль иностранной организации (до 25 марта 2026 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму убытков исчислите на основе дополнительно представляемого обоснованного расчета. Форма такого расчета не утверждена, поэтому представьте его в свободной форме. В нем укажите остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, расшифровку общей суммы убытка по тем налоговым периодам, за которые он был получен, сумму убытка, на которую уменьшается налоговая база текущего отчетного (налогового) периода, а также остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (Письмо ФНС России от 01.06.2010 N ШС-37-3/3105@).
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму убытков исчислите на основе дополнительно представляемого обоснованного расчета. Форма такого расчета не утверждена, поэтому представьте его в свободной форме. В нем укажите остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, расшифровку общей суммы убытка по тем налоговым периодам, за которые он был получен, сумму убытка, на которую уменьшается налоговая база текущего отчетного (налогового) периода, а также остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (Письмо ФНС России от 01.06.2010 N ШС-37-3/3105@).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество занималось инвестиционно-строительной деятельностью, основным источником финансирования которой являлись заемные средства, полученные от кипрской компании. Налоговый орган выявил завышение внереализационных расходов на сумму процентов по контролируемой задолженности по договорам займа и предложил обществу уменьшить убытки, исчисленные в завышенном размере, а также убытки, не перенесенные на конец налоговых периодов. Суд признал решение инспекции правомерным, установив, что сумма займа и проценты обществом не только не выплачивались, но и до наступления срока возврата размер заемных средств увеличивался, сроки возврата переносились на более поздние даты, при этом ответственность за несвоевременный возврат долга условиями договоров не предусмотрена. Суд указал, что фактически общество, получая от иностранной компании на протяжении длительного времени денежные средства по договорам займа для своей деятельности, начисляло и учитывало растущие проценты в составе внереализационных расходов (убытков), при этом не неся расходов по возврату долга и процентов, так как сроки уплаты регулярно продлялись. Поскольку задолженность является контролируемой (учредителем и единственным участником и заемщика, и займодавца является одно и то же физическое лицо), а собственный капитал налогоплательщика равен нулю, проценты не могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что задолженность не может быть признана контролируемой, поскольку конечным бенефициаром является гражданин РФ. Суд указал, что конечного получателя дохода на момент выплаты процентов установить невозможно, поскольку в проверяемом периоде выплата процентов не производилась.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество занималось инвестиционно-строительной деятельностью, основным источником финансирования которой являлись заемные средства, полученные от кипрской компании. Налоговый орган выявил завышение внереализационных расходов на сумму процентов по контролируемой задолженности по договорам займа и предложил обществу уменьшить убытки, исчисленные в завышенном размере, а также убытки, не перенесенные на конец налоговых периодов. Суд признал решение инспекции правомерным, установив, что сумма займа и проценты обществом не только не выплачивались, но и до наступления срока возврата размер заемных средств увеличивался, сроки возврата переносились на более поздние даты, при этом ответственность за несвоевременный возврат долга условиями договоров не предусмотрена. Суд указал, что фактически общество, получая от иностранной компании на протяжении длительного времени денежные средства по договорам займа для своей деятельности, начисляло и учитывало растущие проценты в составе внереализационных расходов (убытков), при этом не неся расходов по возврату долга и процентов, так как сроки уплаты регулярно продлялись. Поскольку задолженность является контролируемой (учредителем и единственным участником и заемщика, и займодавца является одно и то же физическое лицо), а собственный капитал налогоплательщика равен нулю, проценты не могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что задолженность не может быть признана контролируемой, поскольку конечным бенефициаром является гражданин РФ. Суд указал, что конечного получателя дохода на момент выплаты процентов установить невозможно, поскольку в проверяемом периоде выплата процентов не производилась.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)4. Убыток, понесенный в предыдущем налоговом периоде и не учтенный при определении налоговой базы текущего налогового периода (далее в настоящей главе - неперенесенный убыток), в аналогичном порядке может быть перенесен полностью или частично на налоговый период (налоговые периоды), следующий (следующие) за текущим.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)4. Убыток, понесенный в предыдущем налоговом периоде и не учтенный при определении налоговой базы текущего налогового периода (далее в настоящей главе - неперенесенный убыток), в аналогичном порядке может быть перенесен полностью или частично на налоговый период (налоговые периоды), следующий (следующие) за текущим.
Статья: Изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом N 259-ФЗ от 08.08.2024
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Исключается конкретное упоминание видов деятельности, облагаемых налогом по ставке 0%, в рамках которых убытки не переносились на будущее (а именно пункты 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ). С 01.01.2025 убытки, возникшие в рамках любой деятельности, облагаемой налогом по ставке 0%, не могут переноситься на будущее (измененный абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ).
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Исключается конкретное упоминание видов деятельности, облагаемых налогом по ставке 0%, в рамках которых убытки не переносились на будущее (а именно пункты 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ). С 01.01.2025 убытки, возникшие в рамках любой деятельности, облагаемой налогом по ставке 0%, не могут переноситься на будущее (измененный абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ).
Готовое решение: Как иностранной организации заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)В общем случае заполните титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1, 2 к листу 02. Остальные листы и приложения включите в декларацию, если есть сведения, которые должны в них отражаться. Например, Приложение N 4 к листу 02 заполняйте в составе декларации за I квартал и год при условии, что у вас есть неперенесенные убытки прошлых лет.
(КонсультантПлюс, 2026)В общем случае заполните титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1, 2 к листу 02. Остальные листы и приложения включите в декларацию, если есть сведения, которые должны в них отражаться. Например, Приложение N 4 к листу 02 заполняйте в составе декларации за I квартал и год при условии, что у вас есть неперенесенные убытки прошлых лет.
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)В строке 160 Приложения N 4 к листу 02 покажите остаток неперенесенных убытков на конец налогового периода, в том числе убытка, который получен по итогам предыдущего года.
(КонсультантПлюс, 2026)В строке 160 Приложения N 4 к листу 02 покажите остаток неперенесенных убытков на конец налогового периода, в том числе убытка, который получен по итогам предыдущего года.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Остаток неперенесенного убытка за 2024 год на 1 января 2026 года составил 175 000 руб. (200 000 - 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2026 году.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Остаток неперенесенного убытка за 2024 год на 1 января 2026 года составил 175 000 руб. (200 000 - 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2026 году.
Готовое решение: Как рассчитывать налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Раздельный учет доходов (расходов) необходимо вести по операциям, для которых в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен учет прибыли и убытка, отличный от общего порядка (п. 2 ст. 274 НК РФ). Убытки, полученные при применении ставки 0%, не переносятся на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Убытки, полученные до 01.01.2025, уменьшают налоговую базу по правилам, действовавшим до этой даты (п. 14 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
(КонсультантПлюс, 2026)Раздельный учет доходов (расходов) необходимо вести по операциям, для которых в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен учет прибыли и убытка, отличный от общего порядка (п. 2 ст. 274 НК РФ). Убытки, полученные при применении ставки 0%, не переносятся на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Убытки, полученные до 01.01.2025, уменьшают налоговую базу по правилам, действовавшим до этой даты (п. 14 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
Готовое решение: Как учесть убыток при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы не перенесли убыток на ближайший следующий год, то можете перенести его целиком или частично на последующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы не перенесли убыток на ближайший следующий год, то можете перенести его целиком или частично на последующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Готовое решение: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
(КонсультантПлюс, 2026)остаток убытков, не перенесенный на будущее и сформированный на последнее число финансового года, который завершился до 2018 г., подлежит пересчету по курсу Банка России на 31.12.2017.
(КонсультантПлюс, 2026)остаток убытков, не перенесенный на будущее и сформированный на последнее число финансового года, который завершился до 2018 г., подлежит пересчету по курсу Банка России на 31.12.2017.
Готовое решение: Как заполнить форму декларации по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2025)В строках 135 - 136 отражается неперенесенный убыток по завершенным сделкам по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, возникший до 2015 г.
(КонсультантПлюс, 2025)В строках 135 - 136 отражается неперенесенный убыток по завершенным сделкам по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, возникший до 2015 г.
Статья: Правовая природа страхования ответственности за нарушение договора
(Яблуновская А.М.)
("Вестник гражданского права", 2023, N 1)Во-первых, обеспечительные сделки не переносят риск убытков в связи с наступлением договорной ответственности, как это имеет место в страховании, и не защищают имущественную массу должника от потерь, связанных с неисполнением им обязательств по договору. Должник по общему правилу должен возместить средства, уплаченные третьим лицом, принявшим на себя ответственность за его долг перед кредитором наравне с ним. К поручителю, исполнившему обязательство перед кредитором, переходят его права по отношению к должнику в том объеме, в котором были удовлетворены требования кредитора (п. 1 ст. 365 ГК РФ). Принципал в рамках использования независимой гарантии обязан возместить гаранту выплаченные им денежные суммы (п. 1 ст. 379 ГК РФ). В случаях, когда залогодателем выступает третье лицо, к отношениям между залогодателем и должником применяется вышеуказанная норма о поручительстве. Использование способов обеспечения исполнения обязательств не защищает имущественную массу должника от применения к нему мер договорной ответственности. В то время как страховщик осуществляет страховую защиту страхователя от умаления его имущественной массы в результате наступления ответственности по договору. Страховщик после выплаты страхового возмещения не может требовать от страхователя компенсации средств, выплаченных им в качестве страхового возмещения, так как последний уплатил страховщику страховую премию за финансовую услугу по страхованию на случай ответственности. Как правило, размер страховой премии меньше объема страхового возмещения. В противном случае страхование ответственности было бы лишено смысла.
(Яблуновская А.М.)
("Вестник гражданского права", 2023, N 1)Во-первых, обеспечительные сделки не переносят риск убытков в связи с наступлением договорной ответственности, как это имеет место в страховании, и не защищают имущественную массу должника от потерь, связанных с неисполнением им обязательств по договору. Должник по общему правилу должен возместить средства, уплаченные третьим лицом, принявшим на себя ответственность за его долг перед кредитором наравне с ним. К поручителю, исполнившему обязательство перед кредитором, переходят его права по отношению к должнику в том объеме, в котором были удовлетворены требования кредитора (п. 1 ст. 365 ГК РФ). Принципал в рамках использования независимой гарантии обязан возместить гаранту выплаченные им денежные суммы (п. 1 ст. 379 ГК РФ). В случаях, когда залогодателем выступает третье лицо, к отношениям между залогодателем и должником применяется вышеуказанная норма о поручительстве. Использование способов обеспечения исполнения обязательств не защищает имущественную массу должника от применения к нему мер договорной ответственности. В то время как страховщик осуществляет страховую защиту страхователя от умаления его имущественной массы в результате наступления ответственности по договору. Страховщик после выплаты страхового возмещения не может требовать от страхователя компенсации средств, выплаченных им в качестве страхового возмещения, так как последний уплатил страховщику страховую премию за финансовую услугу по страхованию на случай ответственности. Как правило, размер страховой премии меньше объема страхового возмещения. В противном случае страхование ответственности было бы лишено смысла.
Готовое решение: Декларация по налогу на прибыль при реорганизации организации
(КонсультантПлюс, 2026)В декларации реорганизованной организации за последний налоговый период Приложение N 4 к листу 02 нужно заполнить в том же порядке, что и в декларации за год. В строке 160 следует отразить остаток неперенесенных убытков на конец последнего налогового периода, включая убыток текущего года, если он есть (п. 155 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)В декларации реорганизованной организации за последний налоговый период Приложение N 4 к листу 02 нужно заполнить в том же порядке, что и в декларации за год. В строке 160 следует отразить остаток неперенесенных убытков на конец последнего налогового периода, включая убыток текущего года, если он есть (п. 155 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).