Опционная премия облагается налогом
Подборка наиболее важных документов по запросу Опционная премия облагается налогом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Организация приобрела опцион на покупку иностранной валюты (100 000 евро) и выплатила банку опционную премию в сумме 10 000 руб. Опционный контракт был исполнен. Как учесть выплаченную опционную премию по данному контракту, если для целей налогообложения прибыли организация признает поставочные опционные контракты как сделки с отсрочкой исполнения?..
(Консультация эксперта, 2005)Организация приобрела у банка опцион на покупку иностранной валюты - 100 000 евро по курсу 36,0 руб. за 1 евро и выплатила банку опционную премию в сумме 10 000 руб. В определенный контрактом срок установленный ЦБ РФ курс евро составлял 36,0087 руб. за 1 евро, и организация предъявила обязанному по опциону банку требование о продаже валюты. Как отразить в учете расходы на уплату опционной премии по данному контракту, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли организация признает поставочные опционные контракты как сделки с отсрочкой исполнения?
(Консультация эксперта, 2005)Организация приобрела у банка опцион на покупку иностранной валюты - 100 000 евро по курсу 36,0 руб. за 1 евро и выплатила банку опционную премию в сумме 10 000 руб. В определенный контрактом срок установленный ЦБ РФ курс евро составлял 36,0087 руб. за 1 евро, и организация предъявила обязанному по опциону банку требование о продаже валюты. Как отразить в учете расходы на уплату опционной премии по данному контракту, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли организация признает поставочные опционные контракты как сделки с отсрочкой исполнения?
Нормативные акты
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
(ред. от 28.11.2015)
"О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"а) часть двенадцатую после слов "на дату осуществления расчетов по опционной премии" дополнить словами "в соответствии с условиями договора";
(ред. от 28.11.2015)
"О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"а) часть двенадцатую после слов "на дату осуществления расчетов по опционной премии" дополнить словами "в соответствии с условиями договора";
Письмо ГНИ по г. Москве от 12.02.1996 N 11-13/2469
"Об особенностях формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при проведении операций с ценными бумагами"Оплата услуг брокеру за выплату дивидендов акционерам не уменьшает налогооблагаемую базу и осуществляется за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
"Об особенностях формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при проведении операций с ценными бумагами"Оплата услуг брокеру за выплату дивидендов акционерам не уменьшает налогооблагаемую базу и осуществляется за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
Тематический выпуск: Договор и налоговый контроль (методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения)
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Гринемаер Е.А., Королева М.В., Головкин А.Н., Федорова О.С., Анферова О.В., Аверина Л.В., Мартынюк В.П., Педь И.В., Рева Т.М., Сидельникова Л.П., Тимошков С.Н., Клименков Г.В., Широковских Е.Г., Воробей Е.К., Осинова М.Г., Зенкова Е.В., Майбуров И.А., Казак А.Ю., Миллер А.Е., Пинская М.Р., Пушкарева В.М., Тоскунина В.Э., Скрипниченко В.А., Федоренко О.В., Федоренко А.О.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 5)Данная схема работает следующим образом: продавец товара выпускает опцион на поставку товара в установленный в нем срок; венчурный фонд, участником которого является продавец, покупает его. Следует сделать акцент на составляющих опциона - базовой ценой актива является фактическая цена актива в будущем. Премия опциона - это плата за право купить опцион, его цена. Суть операции заключается в том, что венчурный фонд покупает у продавца опцион с минимальной премией, а базовая цена актива соответствует себестоимости, так как базовая цена актива и полученная продавцом премия учитываются в сумме валового дохода продавца. Поскольку себестоимость, равная базовой цене актива, уменьшает сумму базы налогообложения, то налогообложению налогом на прибыль предприятия подлежит лишь незначительная сумма премии опциона.
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Гринемаер Е.А., Королева М.В., Головкин А.Н., Федорова О.С., Анферова О.В., Аверина Л.В., Мартынюк В.П., Педь И.В., Рева Т.М., Сидельникова Л.П., Тимошков С.Н., Клименков Г.В., Широковских Е.Г., Воробей Е.К., Осинова М.Г., Зенкова Е.В., Майбуров И.А., Казак А.Ю., Миллер А.Е., Пинская М.Р., Пушкарева В.М., Тоскунина В.Э., Скрипниченко В.А., Федоренко О.В., Федоренко А.О.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 5)Данная схема работает следующим образом: продавец товара выпускает опцион на поставку товара в установленный в нем срок; венчурный фонд, участником которого является продавец, покупает его. Следует сделать акцент на составляющих опциона - базовой ценой актива является фактическая цена актива в будущем. Премия опциона - это плата за право купить опцион, его цена. Суть операции заключается в том, что венчурный фонд покупает у продавца опцион с минимальной премией, а базовая цена актива соответствует себестоимости, так как базовая цена актива и полученная продавцом премия учитываются в сумме валового дохода продавца. Поскольку себестоимость, равная базовой цене актива, уменьшает сумму базы налогообложения, то налогообложению налогом на прибыль предприятия подлежит лишь незначительная сумма премии опциона.
Вопрос: Об учете опционной премии в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9040)Вопрос: Об учете опционной премии в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9040)Вопрос: Об учете опционной премии в целях налога на прибыль.
Статья: Особенности уплаты отдельных налогов
(Апарышев И.В.)
("Аудиторские ведомости", 2009, N 5)Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом экономическая обоснованность произведенных налогоплательщиком расходов проверяется налоговыми органами в рамках налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ. Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде премии, уплаченной по опционному контракту, учитываются для целей налогообложения прибыли. Датой признания расхода в виде уплаченной опционной премии признается дата расчетов по этой премии в соответствии с условиями заключенных договоров (ст. 271 НК РФ).
(Апарышев И.В.)
("Аудиторские ведомости", 2009, N 5)Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом экономическая обоснованность произведенных налогоплательщиком расходов проверяется налоговыми органами в рамках налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ. Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде премии, уплаченной по опционному контракту, учитываются для целей налогообложения прибыли. Датой признания расхода в виде уплаченной опционной премии признается дата расчетов по этой премии в соответствии с условиями заключенных договоров (ст. 271 НК РФ).
Статья: Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
(Писцов Г.И.)
("Налоговый вестник", 2002, N 5)В заключение еще раз рассмотрим возможность распространения правил ст.40 НК РФ на указанные в ст.ст.301 - 305 НК РФ операции. Перед применением положений ст.40 НК РФ необходимо разделить все операции, производимые с использованием ФИССов, на (1) сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения и (2) сделки с ФИССами. В первом случае п.6 ст.304 НК РФ, ограничивающий применение ст.40 НК РФ, не действует, так как он распространяется лишь на операции с ФИССами. Во втором же случае правила ст.40 НК РФ на операции с ФИССами распространяются только в случаях, указанных в ст.305 НК РФ. Вместе с тем, вероятно, законодатель не пытался открыть налогоплательщикам дополнительную лазейку обхода ст.40 НК РФ, поэтому, например, при приобретении базисного актива по опциону правила в отношении ценообразования для налогообложения цены базисного актива по опциону должны применяться независимо от соответствующих правил ценообразования для налогообложения на сам опцион (премии по опциону). Отметим, что ст.305 НК РФ, определяющая особенности оценки для налогообложения операций с ФИССами, устанавливает практически полностью идентичные ст.280 НК РФ правила оценки доходов, поэтому, учитывая механизм реализации данных правил, закрепленный в Инструкции по заполнению Декларации и в Методических рекомендациях, корректировать доходы (расходы) необходимо лишь при отклонении фактической цены сделки от средневзвешенной более чем на 20%, причем корректировать необходимо лишь до крайней границы рыночной цены (доходы - увеличивать до нижней, расходы - уменьшать до максимальной границы на даты осуществления соответствующих сделок).
(Писцов Г.И.)
("Налоговый вестник", 2002, N 5)В заключение еще раз рассмотрим возможность распространения правил ст.40 НК РФ на указанные в ст.ст.301 - 305 НК РФ операции. Перед применением положений ст.40 НК РФ необходимо разделить все операции, производимые с использованием ФИССов, на (1) сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения и (2) сделки с ФИССами. В первом случае п.6 ст.304 НК РФ, ограничивающий применение ст.40 НК РФ, не действует, так как он распространяется лишь на операции с ФИССами. Во втором же случае правила ст.40 НК РФ на операции с ФИССами распространяются только в случаях, указанных в ст.305 НК РФ. Вместе с тем, вероятно, законодатель не пытался открыть налогоплательщикам дополнительную лазейку обхода ст.40 НК РФ, поэтому, например, при приобретении базисного актива по опциону правила в отношении ценообразования для налогообложения цены базисного актива по опциону должны применяться независимо от соответствующих правил ценообразования для налогообложения на сам опцион (премии по опциону). Отметим, что ст.305 НК РФ, определяющая особенности оценки для налогообложения операций с ФИССами, устанавливает практически полностью идентичные ст.280 НК РФ правила оценки доходов, поэтому, учитывая механизм реализации данных правил, закрепленный в Инструкции по заполнению Декларации и в Методических рекомендациях, корректировать доходы (расходы) необходимо лишь при отклонении фактической цены сделки от средневзвешенной более чем на 20%, причем корректировать необходимо лишь до крайней границы рыночной цены (доходы - увеличивать до нижней, расходы - уменьшать до максимальной границы на даты осуществления соответствующих сделок).
Статья: Реализация финансовых инструментов срочных сделок: льгота по НДС
(Никитин В.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2014, N 9)В данной ситуации реализация базисного актива облагается НДС, а премия за покупку опционного контракта, полученная его продавцом, налогом не облагается.
(Никитин В.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2014, N 9)В данной ситуации реализация базисного актива облагается НДС, а премия за покупку опционного контракта, полученная его продавцом, налогом не облагается.
Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд заключает опционные сделки, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Вправе ли он учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумму премии, уплаченной по опционному контракту, в случае последующего отказа от исполнения контракта?
(Письмо Минфина РФ от 06.05.2008 N 03-03-06/4/31)Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд заключает опционные сделки, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Вправе ли он учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумму премии, уплаченной по опционному контракту, в случае последующего отказа от исполнения контракта?
(Письмо Минфина РФ от 06.05.2008 N 03-03-06/4/31)Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд заключает опционные сделки, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Вправе ли он учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумму премии, уплаченной по опционному контракту, в случае последующего отказа от исполнения контракта?
Вопрос: Об учете при применении метода начисления в целях налога на прибыль опционной премии, которая будет учтена в счет выплаты цены выкупа оборудования.
(Письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-03-06/1/9700)Вопрос: Об учете при применении метода начисления в целях налога на прибыль опционной премии, которая будет учтена в счет выплаты цены выкупа оборудования.
(Письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-03-06/1/9700)Вопрос: Об учете при применении метода начисления в целях налога на прибыль опционной премии, которая будет учтена в счет выплаты цены выкупа оборудования.
Корреспонденция счетов: Организация (лицо, управомоченное по опционному контракту) заключила опционный контракт на продажу принадлежащих ей акций и уплатила опционную премию. Как отразить в учете уплаченную опционную премию, если для целей налогообложения прибыли организация признает опционные контракты как сделки с отсрочкой исполнения и на установленную дату организация предъявила требование о приобретении у нее акций?..
(Консультация эксперта, 2006)Организация (лицо, управомоченное по опционному контракту) в феврале 2006 г. заключила поставочный опционный контракт на продажу 01.03.2006 1000 акций (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) по цене 800 руб. за 1 акцию и уплатила опционную премию в сумме 30 000 руб. Как отразить в учете расходы на уплату опционной премии по данному контракту, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли организация признает поставочные опционные контракты как сделки с отсрочкой исполнения и на 01.03.2006 организация предъявила обязанному по опциону лицу требование о приобретении у нее акций?
(Консультация эксперта, 2006)Организация (лицо, управомоченное по опционному контракту) в феврале 2006 г. заключила поставочный опционный контракт на продажу 01.03.2006 1000 акций (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) по цене 800 руб. за 1 акцию и уплатила опционную премию в сумме 30 000 руб. Как отразить в учете расходы на уплату опционной премии по данному контракту, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли организация признает поставочные опционные контракты как сделки с отсрочкой исполнения и на 01.03.2006 организация предъявила обязанному по опциону лицу требование о приобретении у нее акций?
Статья: Регулирование и аудит биржевой деятельности: международный опыт и российские перспективы
(Кабашкин В.А., Ханаева М.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2010, N 17)В части НДС необходимо устранение неопределенности порядка налогообложения, связанной с различной трактовкой вариационной маржи и опционной премии по поставочным товарным контрактам (является ли авансом), а также с определением налоговой базы по поставочным срочным товарным контрактам.
(Кабашкин В.А., Ханаева М.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2010, N 17)В части НДС необходимо устранение неопределенности порядка налогообложения, связанной с различной трактовкой вариационной маржи и опционной премии по поставочным товарным контрактам (является ли авансом), а также с определением налоговой базы по поставочным срочным товарным контрактам.
Статья: Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами
(Сомова Д.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 6)В этом случае налогоплательщик поставлен в ситуацию, когда он сам принимает решение в отношении момента признания опционной премии. При выборе метода учета опционной премии нужно обратить внимание на обеспечение последовательности при учете доходов и расходов, а также обосновать применение выбранного организациями метода в учетной политике для целей налогообложения.
(Сомова Д.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 6)В этом случае налогоплательщик поставлен в ситуацию, когда он сам принимает решение в отношении момента признания опционной премии. При выборе метода учета опционной премии нужно обратить внимание на обеспечение последовательности при учете доходов и расходов, а также обосновать применение выбранного организациями метода в учетной политике для целей налогообложения.