Неосновательное обогащение ФНС
Подборка наиболее важных документов по запросу Неосновательное обогащение ФНС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: К вопросу о квалификации переплаты в пользу налогового органа по судебному акту о привлечении контролирующего должника лица к субсидиарной ответственности
(Данилов К.С., Стоянова М.К., Низовцев И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 8)Между тем из системного анализа положений статей 6 и 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 30 НК РФ следует, что налоговый орган является администратором доходов бюджета, полномочия которого определены законом. При этом полномочиями главного распорядителя средств соответствующего бюджета Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы не наделены, поскольку они не являются финансовыми органами. В рассматриваемом случае Инспекция выступает в роли администратора дохода бюджета и не является собственником (конечным получателем) денежных средств, перечисленных Обществом. Таким образом, специфический способ получения денежных средств налоговым органом <7> устраняет обязательный элемент юридического состава неосновательного обогащения (поступление денежных средств в имущественную сферу лица, которое неосновательно обогатилось) <8>.
(Данилов К.С., Стоянова М.К., Низовцев И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 8)Между тем из системного анализа положений статей 6 и 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 30 НК РФ следует, что налоговый орган является администратором доходов бюджета, полномочия которого определены законом. При этом полномочиями главного распорядителя средств соответствующего бюджета Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы не наделены, поскольку они не являются финансовыми органами. В рассматриваемом случае Инспекция выступает в роли администратора дохода бюджета и не является собственником (конечным получателем) денежных средств, перечисленных Обществом. Таким образом, специфический способ получения денежных средств налоговым органом <7> устраняет обязательный элемент юридического состава неосновательного обогащения (поступление денежных средств в имущественную сферу лица, которое неосновательно обогатилось) <8>.
Статья: НДФЛ-вычеты в вопросах и ответах
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 17)Но даже если в вычете на всю сумму фитнес-расходов не откажут сразу, не исключено, что налоговики обнаружат нарушение позднее. И тогда они могут обратиться в суд с иском о взыскании суммы излишне возмещенного НДФЛ как неосновательного обогащения <5>. Так что лучше не заявлять вычет сверх положенного.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 17)Но даже если в вычете на всю сумму фитнес-расходов не откажут сразу, не исключено, что налоговики обнаружат нарушение позднее. И тогда они могут обратиться в суд с иском о взыскании суммы излишне возмещенного НДФЛ как неосновательного обогащения <5>. Так что лучше не заявлять вычет сверх положенного.
Судебная практика
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2023 N 15АП-11845/2023 по делу N А53-5158/2023
Требование: О взыскании неосновательного обогащения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Таким образом, отношения между структурными подразделениями ФНС России и ФССП России по поводу распределения поступивших от должников в рамках исполнительных производств денежных средств носят властно-распорядительный характер и не могут являться гражданско-правовыми, в связи с чем нормы гражданского законодательства о неосновательном обогащении не применимы к спорным отношениям.
Требование: О взыскании неосновательного обогащения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Таким образом, отношения между структурными подразделениями ФНС России и ФССП России по поводу распределения поступивших от должников в рамках исполнительных производств денежных средств носят властно-распорядительный характер и не могут являться гражданско-правовыми, в связи с чем нормы гражданского законодательства о неосновательном обогащении не применимы к спорным отношениям.
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.11.2024 по делу N А33-2913/2024
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС и привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Доводы апелляционной жалобы общества, что при взаимодействии с контрагентом ООО "Стратегия 22" была проявлена должная степень осмотрительности, отклоняются, поскольку получение сведений из открытых источников (сайты Федеральной налоговой службы, службы судебных приставов и т.д.) не свидетельствует о проверке наличия у контрагента технической возможности выполнения условий заключаемого договора на момент подписания соответствующего договора. Тем более, что у ООО "Стратегия 22" с 14.01.2022 сменился учредитель, а с 29.04.2022 изменился директор. Следует также отметить, что указанные налогоплательщиком в апелляционной жалобе судебные дела, в которых участвовало ООО "Стратегия 22", не подтверждают, а скорее опровергают проявление должной степени осмотрительности при выборе спорного контрагента (дела о взыскании с ООО "Стратегия 22" неосновательного обогащения, финансовых санкций, арендной платы, о признании недействительным договора с ООО "Стратегия 22").
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС и привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Доводы апелляционной жалобы общества, что при взаимодействии с контрагентом ООО "Стратегия 22" была проявлена должная степень осмотрительности, отклоняются, поскольку получение сведений из открытых источников (сайты Федеральной налоговой службы, службы судебных приставов и т.д.) не свидетельствует о проверке наличия у контрагента технической возможности выполнения условий заключаемого договора на момент подписания соответствующего договора. Тем более, что у ООО "Стратегия 22" с 14.01.2022 сменился учредитель, а с 29.04.2022 изменился директор. Следует также отметить, что указанные налогоплательщиком в апелляционной жалобе судебные дела, в которых участвовало ООО "Стратегия 22", не подтверждают, а скорее опровергают проявление должной степени осмотрительности при выборе спорного контрагента (дела о взыскании с ООО "Стратегия 22" неосновательного обогащения, финансовых санкций, арендной платы, о признании недействительным договора с ООО "Стратегия 22").
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 29.09.2020 N ЕД-7-1/709@
(ред. от 06.08.2024)
"Об утверждении Положения об Общественном совете при Федеральной налоговой службе"5.3. Члены Общественного совета обязаны ежегодно до 30 апреля информировать председателя Общественного совета и руководителя Федеральной налоговой службы (в письменной форме) об отсутствии у них конфликта интересов, а новые члены Общественного совета - при их включении в состав Общественного совета.
(ред. от 06.08.2024)
"Об утверждении Положения об Общественном совете при Федеральной налоговой службе"5.3. Члены Общественного совета обязаны ежегодно до 30 апреля информировать председателя Общественного совета и руководителя Федеральной налоговой службы (в письменной форме) об отсутствии у них конфликта интересов, а новые члены Общественного совета - при их включении в состав Общественного совета.
<Письмо> ФНС России от 04.04.2017 N СА-4-7/6265@
<О постановлении Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П>Налоговым органам необходимо оперативно реагировать на допущенные нарушения и предпринимать меры по своевременному предъявлению в суды исков о взыскании с налогоплательщика сумм неосновательного обогащения.
<О постановлении Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П>Налоговым органам необходимо оперативно реагировать на допущенные нарушения и предпринимать меры по своевременному предъявлению в суды исков о взыскании с налогоплательщика сумм неосновательного обогащения.
Статья: Ошибочный НДФЛ-вычет - последствия для физлиц
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 9)А вот оспаривать в суде требование инспекции возвратить НДФЛ с ошибочно подтвержденного вычета, ссылаться на отсутствие умысла и незнание тонкостей закона, а также на то, что проверять правильность предоставления вычета - это дело налоговой инспекции, а не налогоплательщика, смысла нет. Для судов эти доводы не будут иметь значения: арбитры настаивают, что незаконное обогащение за счет бюджета недопустимо.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 9)А вот оспаривать в суде требование инспекции возвратить НДФЛ с ошибочно подтвержденного вычета, ссылаться на отсутствие умысла и незнание тонкостей закона, а также на то, что проверять правильность предоставления вычета - это дело налоговой инспекции, а не налогоплательщика, смысла нет. Для судов эти доводы не будут иметь значения: арбитры настаивают, что незаконное обогащение за счет бюджета недопустимо.
Вопрос: О земельном налоге в отношении земельного участка, сведений о вещных правах на который нет в ЕГРН.
(Письмо ФНС России от 13.11.2023 N БС-4-21/14319@)Фактическое пользование предприятием земельным участком, не принадлежащим ему на каком-либо праве, в силу требований статьи 388 Налогового кодекса, определяющей круг плательщиков налога, а также статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, закрепляющей принцип платности землепользования, является основанием для взыскания не налога, а неосновательного обогащения по требованию собственника земельного участка.
(Письмо ФНС России от 13.11.2023 N БС-4-21/14319@)Фактическое пользование предприятием земельным участком, не принадлежащим ему на каком-либо праве, в силу требований статьи 388 Налогового кодекса, определяющей круг плательщиков налога, а также статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, закрепляющей принцип платности землепользования, является основанием для взыскания не налога, а неосновательного обогащения по требованию собственника земельного участка.
Вопрос: Заказчик выставил ИП претензию о необоснованном обогащении. Суть претензии - ИП получил денежных средств по контракту больше, чем фактическая стоимость работ. ИП принял, оплатил претензию. Вправе ли ИП включить уплаченную сумму претензии в профессиональный налоговый вычет по НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2025)Предъявленные и признанные суммы неосновательного обогащения классифицируются в качестве внереализационных расходов организации в целях налога на прибыль (Определение Верховного Суда РФ от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506 по делу N А40-84941/2014, п. 16 Приложения к Письму ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@). Соответственно, перечисленное в пользу государственного учреждения (заказчика) необоснованное обогащение возможно отнести к внереализационным расходам (Письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-04-05/33496).
(Консультация эксперта, 2025)Предъявленные и признанные суммы неосновательного обогащения классифицируются в качестве внереализационных расходов организации в целях налога на прибыль (Определение Верховного Суда РФ от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506 по делу N А40-84941/2014, п. 16 Приложения к Письму ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@). Соответственно, перечисленное в пользу государственного учреждения (заказчика) необоснованное обогащение возможно отнести к внереализационным расходам (Письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-04-05/33496).
Статья: Свобода договора и пределы контрольных полномочий налоговых органов при переквалификации сделок: поиск баланса
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Границы вмешательства ФНС России в квалификацию сделок определяются диалектическим единством публично-правовых и частноправовых начал, принципом сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков. С одной стороны, реализуя фискальную функцию, ФНС России вправе осуществлять контроль за экономической обоснованностью хозяйственных операций, запрашивать документальное подтверждение их реальности, выявлять признаки искусственного конструирования транзакций (tax avoidance) с целью получения неосновательного обогащения за счет бюджета. ФНС России также наделена полномочиями по доказыванию согласованности действий сторон, направленных на обход налогового законодательства.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Границы вмешательства ФНС России в квалификацию сделок определяются диалектическим единством публично-правовых и частноправовых начал, принципом сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков. С одной стороны, реализуя фискальную функцию, ФНС России вправе осуществлять контроль за экономической обоснованностью хозяйственных операций, запрашивать документальное подтверждение их реальности, выявлять признаки искусственного конструирования транзакций (tax avoidance) с целью получения неосновательного обогащения за счет бюджета. ФНС России также наделена полномочиями по доказыванию согласованности действий сторон, направленных на обход налогового законодательства.
Статья: Внереализационные доходы в банкротстве: новый вызов практике
(Губайдулин Р.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2025, N 2)Налоговый период, в котором определен внереализационный доход: установлен факт поступления денежных средств должнику, взысканных в результате неосновательного обогащения контрагента. Денежные средства поступили в период конкурсного производства в отношении должника. Указанная сумма дохода включена при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль во внереализационный доход.
(Губайдулин Р.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2025, N 2)Налоговый период, в котором определен внереализационный доход: установлен факт поступления денежных средств должнику, взысканных в результате неосновательного обогащения контрагента. Денежные средства поступили в период конкурсного производства в отношении должника. Указанная сумма дохода включена при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль во внереализационный доход.
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Следует отметить, что ссылки на статьи ГК РФ в таком Соглашении представляются возможными в порядке межотраслевой аналогии. Допустимость рецепции гражданско-правовых конструкций в публичном праве подтверждается, в частности, использованием публичным субъектом для налогово-правовых целей гражданско-правового института неосновательного обогащения согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П <1>.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Следует отметить, что ссылки на статьи ГК РФ в таком Соглашении представляются возможными в порядке межотраслевой аналогии. Допустимость рецепции гражданско-правовых конструкций в публичном праве подтверждается, в частности, использованием публичным субъектом для налогово-правовых целей гражданско-правового института неосновательного обогащения согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П <1>.
Статья: Земельный налог: позиции Верховного Суда о ставках, моменте и субъектах налогообложения
(Астафьева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 6)Верховный Суд РФ также отметил, что, если товарищество считает записи в ЕГРН недостоверными, оно должно предпринимать действия по их оспариванию, а не игнорировать налоговые уведомления. При этом уплата налога товариществом не лишает его права взыскать уплаченные суммы с собственников участков пропорционально их долям по правилам о неосновательном обогащении, но это уже вопрос гражданско-правовых отношений, а не налоговых. Таким образом, правовая позиция четко разделяет две плоскости: публично-правовую (налоговую), где плательщиком выступает юридическое лицо, и частноправовую, где решаются вопросы внутренней компенсации.
(Астафьева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 6)Верховный Суд РФ также отметил, что, если товарищество считает записи в ЕГРН недостоверными, оно должно предпринимать действия по их оспариванию, а не игнорировать налоговые уведомления. При этом уплата налога товариществом не лишает его права взыскать уплаченные суммы с собственников участков пропорционально их долям по правилам о неосновательном обогащении, но это уже вопрос гражданско-правовых отношений, а не налоговых. Таким образом, правовая позиция четко разделяет две плоскости: публично-правовую (налоговую), где плательщиком выступает юридическое лицо, и частноправовую, где решаются вопросы внутренней компенсации.
Статья: Значение запрета злоупотребления правом участниками гражданского оборота для квалификации хищений
(Яни П.С.)
("Законность", 2021, NN 11, 12)Проблема состоит в том, что - так же, как и в делах по ст. 159.3 УК в прежней редакции <8>, - в обвинении по делам о налоговых вычетах, по которым затем Верховным Судом не усматривается состав мошенничества, указывается на обман в форме умолчания: в обоснование вывода о виновности осужденного в мошенничестве суды указывают, что подсудимый при обращении в инспекцию ФНС намеренно с целью незаконного обогащения скрыл факт приобретения им жилья за счет средств жилищной субсидии. Однако этот довод опровергается Верховным Судом, подчеркивающим, что лицо как раз указало в представляемых документах на источник полученных им доходов, за счет которых им приобретено жилье, т.е. не скрывало отсутствия у него оснований для получения налоговых вычетов.
(Яни П.С.)
("Законность", 2021, NN 11, 12)Проблема состоит в том, что - так же, как и в делах по ст. 159.3 УК в прежней редакции <8>, - в обвинении по делам о налоговых вычетах, по которым затем Верховным Судом не усматривается состав мошенничества, указывается на обман в форме умолчания: в обоснование вывода о виновности осужденного в мошенничестве суды указывают, что подсудимый при обращении в инспекцию ФНС намеренно с целью незаконного обогащения скрыл факт приобретения им жилья за счет средств жилищной субсидии. Однако этот довод опровергается Верховным Судом, подчеркивающим, что лицо как раз указало в представляемых документах на источник полученных им доходов, за счет которых им приобретено жилье, т.е. не скрывало отсутствия у него оснований для получения налоговых вычетов.
Статья: Механизм взыскания неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета по НДФЛ: актуальные вопросы правоприменения
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Следует обратить особое внимание на то, что согласно абзацу 27 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в сумме фактических произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них не допускается. Вопрос о порядке возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ, рассмотрен КС РФ в Постановлении N 9-П. ФНС России обратила особое внимание налоговых органов на необходимость руководствоваться изложенной в этом Постановлении позицией суда при выявлении фактов незаконного (ошибочного) предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ <14>. Таким образом, порядок возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета, очень детально и подробно описан КС РФ в Постановлении N 9-П. По мнению КС РФ, предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм налогового вычета по НДФЛ (компенсации расходов), необоснованно предоставленных налогоплательщику. В Постановлении N 9-П дан исчерпывающий ответ на вопрос, каким образом и в каком порядке возможен возврат таких сумм от налогоплательщика, а также предложена модель применения гражданско-правовой конструкции неосновательного обогащения в публичном праве с определенными ограничениями и условиями.
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Следует обратить особое внимание на то, что согласно абзацу 27 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в сумме фактических произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них не допускается. Вопрос о порядке возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ, рассмотрен КС РФ в Постановлении N 9-П. ФНС России обратила особое внимание налоговых органов на необходимость руководствоваться изложенной в этом Постановлении позицией суда при выявлении фактов незаконного (ошибочного) предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ <14>. Таким образом, порядок возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета, очень детально и подробно описан КС РФ в Постановлении N 9-П. По мнению КС РФ, предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм налогового вычета по НДФЛ (компенсации расходов), необоснованно предоставленных налогоплательщику. В Постановлении N 9-П дан исчерпывающий ответ на вопрос, каким образом и в каком порядке возможен возврат таких сумм от налогоплательщика, а также предложена модель применения гражданско-правовой конструкции неосновательного обогащения в публичном праве с определенными ограничениями и условиями.