Изменение налоговых обязательств
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение налоговых обязательств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Статья 54.1 Налогового кодекса РФ как основа подходов к налоговой реконструкции "схемных" нарушений
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Поэтому кроме частно-публичной дилеммы переложения ответственности, основанной на ст. 57 Конституции РФ, здесь присутствует и вопрос правомерности ретроспективы последствий по отношению к планомерно развиваемым нарушениям. Ведь в данном случае лицо уже было привлечено к ответственности за манипулирование ценой и произведено первое доначисление в размере 50 000 руб., что является ретроспективным изменением случившихся нарушений, как если бы нарушения не допускалось. Однако, несмотря на "восстановленное" путем доначисления положение, субъекты хозяйственных отношений продолжили и далее совершать противоправные деяния в виде незаконного дробления бизнеса. Иными словами, не только попрали публичный запрет на противоправное поведение, но и пренебрежительно отнеслись к реагированию властей на данную ситуацию в виде доначисления первоначального налога. Поэтому повторно применять ретроспективный подход изменения налоговых обязательств, как если бы все субъекты считались правопослушными и изначально ничего не нарушали, на наш взгляд, необоснованно. Представляется правомерным противопоставлять нарушениям те негативные последствия, которые определяются в зависимости от механизма нарушения, что требуется также и в превентивных целях.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Поэтому кроме частно-публичной дилеммы переложения ответственности, основанной на ст. 57 Конституции РФ, здесь присутствует и вопрос правомерности ретроспективы последствий по отношению к планомерно развиваемым нарушениям. Ведь в данном случае лицо уже было привлечено к ответственности за манипулирование ценой и произведено первое доначисление в размере 50 000 руб., что является ретроспективным изменением случившихся нарушений, как если бы нарушения не допускалось. Однако, несмотря на "восстановленное" путем доначисления положение, субъекты хозяйственных отношений продолжили и далее совершать противоправные деяния в виде незаконного дробления бизнеса. Иными словами, не только попрали публичный запрет на противоправное поведение, но и пренебрежительно отнеслись к реагированию властей на данную ситуацию в виде доначисления первоначального налога. Поэтому повторно применять ретроспективный подход изменения налоговых обязательств, как если бы все субъекты считались правопослушными и изначально ничего не нарушали, на наш взгляд, необоснованно. Представляется правомерным противопоставлять нарушениям те негативные последствия, которые определяются в зависимости от механизма нарушения, что требуется также и в превентивных целях.
Статья: Проектно-сметная документация в спорах из договоров подряда
(Митрахович А.)
("Жилищное право", 2022, N 12)При рассмотрении настоящего дела судами установлено, что цена договора является твердой, договор не содержит положений о возможности ее увеличения в связи с изменением налоговых обязательств исполнителя. Закон, который устанавливает обязательность пересмотра договорной цены в рассматриваемой ситуации, отсутствует.
(Митрахович А.)
("Жилищное право", 2022, N 12)При рассмотрении настоящего дела судами установлено, что цена договора является твердой, договор не содержит положений о возможности ее увеличения в связи с изменением налоговых обязательств исполнителя. Закон, который устанавливает обязательность пересмотра договорной цены в рассматриваемой ситуации, отсутствует.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 81 "Внесение изменений в налоговую декларацию, расчеты" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, им была представлена уточненная декларация по налогу на прибыль. Вместе с тем документов, подтверждающих наличие оснований для изменения налоговых обязательств, в том числе обосновывающих размер увеличенных расходов, представлено не было.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, им была представлена уточненная декларация по налогу на прибыль. Вместе с тем документов, подтверждающих наличие оснований для изменения налоговых обязательств, в том числе обосновывающих размер увеличенных расходов, представлено не было.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Индивидуальный предприниматель, на момент обращения в суд утративший свой статус, обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении суммы НДС. Суд установил, что между налогоплательщиком и контрагентом был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. В рамках сделки налогоплательщик выступал как физическое лицо, а не индивидуальный предприниматель. На основании п. 2 ст. 167 ГК РФ и п. 1 ст. 61.6 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" договор был признан недействительным. Ввиду невозможности возврата имущества в натуре на физическое лицо была возложена обязанность возместить действительную стоимость этого имущества на момент его приобретения, которая впоследствии была погашена зачетом. Суд указал, что применение последствий недействительности сделки не может влечь изменение налоговых обязательств лица, участвующего в ее исполнении как физическое лицо, не обладающее правоспособностью предпринимателя, в том числе в отношении прав по исчислению НДС и заявления вычетов по нему. Также суд указал, что в рассматриваемом деле лицом был осуществлен возврат стоимости приобретенного по недействительной сделке имущества продавцу, признаков обратной реализации имущества не имелось. Из смысла ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что выплата стоимости имущества в порядке применения последствий недействительности сделки не может быть расценена как операция по реализации товара, основания для возмещения НДС отсутствуют.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Индивидуальный предприниматель, на момент обращения в суд утративший свой статус, обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении суммы НДС. Суд установил, что между налогоплательщиком и контрагентом был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. В рамках сделки налогоплательщик выступал как физическое лицо, а не индивидуальный предприниматель. На основании п. 2 ст. 167 ГК РФ и п. 1 ст. 61.6 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" договор был признан недействительным. Ввиду невозможности возврата имущества в натуре на физическое лицо была возложена обязанность возместить действительную стоимость этого имущества на момент его приобретения, которая впоследствии была погашена зачетом. Суд указал, что применение последствий недействительности сделки не может влечь изменение налоговых обязательств лица, участвующего в ее исполнении как физическое лицо, не обладающее правоспособностью предпринимателя, в том числе в отношении прав по исчислению НДС и заявления вычетов по нему. Также суд указал, что в рассматриваемом деле лицом был осуществлен возврат стоимости приобретенного по недействительной сделке имущества продавцу, признаков обратной реализации имущества не имелось. Из смысла ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что выплата стоимости имущества в порядке применения последствий недействительности сделки не может быть расценена как операция по реализации товара, основания для возмещения НДС отсутствуют.
Нормативные акты
"КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера"Суд счел незаконным включение НДС в цену аренды из-за изменения налоговых обязательств арендодателя (13.05.2026)
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)36. Увеличение цены договора и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора, либо предусмотрена нормативными правовыми актами. Пересмотр договорной цены в связи с самим фактом возможного изменения объема налоговых обязательств продавца (исполнителя) не является правомерным.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)36. Увеличение цены договора и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора, либо предусмотрена нормативными правовыми актами. Пересмотр договорной цены в связи с самим фактом возможного изменения объема налоговых обязательств продавца (исполнителя) не является правомерным.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Изменения величины налоговых обязательств рассчитывают как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Изменения величины налоговых обязательств рассчитывают как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль:
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Прощение долга не является реализацией и не образует объект налогообложения НДС (ст. 38, 39, 146 НК РФ). При этом прощение долга не приведет к изменению налоговых обязательств по НДС ни у кредитора, ни у должника.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Прощение долга не является реализацией и не образует объект налогообложения НДС (ст. 38, 39, 146 НК РФ). При этом прощение долга не приведет к изменению налоговых обязательств по НДС ни у кредитора, ни у должника.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Заметим, что если организация применяет ПБУ 18/02, то в этой строке следует отражать совокупную информацию о текущем налоге на прибыль, а также об изменениях отложенных налоговых обязательств и активов. Однако на практике такая ситуация вряд ли возможна. Ведь мы говорим об упрощенной форме отчета, предусмотренной для субъектов малого предпринимательства, которым разрешено отказаться от применения ПБУ 18/02.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Заметим, что если организация применяет ПБУ 18/02, то в этой строке следует отражать совокупную информацию о текущем налоге на прибыль, а также об изменениях отложенных налоговых обязательств и активов. Однако на практике такая ситуация вряд ли возможна. Ведь мы говорим об упрощенной форме отчета, предусмотренной для субъектов малого предпринимательства, которым разрешено отказаться от применения ПБУ 18/02.
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (до 31 декабря 2023 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2023)Полагаем, что ответственность может наступить при несвоевременном представлении расчета, в том числе когда доход был выплачен в иностранной валюте. Ранее вышли разъяснения о том, что в указанном случае представление расчета по итогам соответствующего отчетного периода после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца нарушением не является (Письма Минфина России от 11.07.2023 N 03-08-05/64517, ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3/3570@). В период, когда были даны разъяснения, сумма налога пересчитывалась в рубли по курсу на дату его уплаты. А такой датой при перечислении налога в составе ЕНП признается установленный срок уплаты, то есть в общем случае 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Таким образом, к окончанию срока, установленного для представления расчета, налоговый агент не всегда мог определить итоговый размер налогового обязательства в рублях. С внесением изменений в Налоговый кодекс РФ эта проблема устранена - налог пересчитывается в рубли по курсу на дату выплаты дохода иностранной организации. Оснований для представления расчета позже установленного срока больше нет, поэтому полагаем, что за несвоевременную подачу может быть наложен штраф.
(КонсультантПлюс, 2023)Полагаем, что ответственность может наступить при несвоевременном представлении расчета, в том числе когда доход был выплачен в иностранной валюте. Ранее вышли разъяснения о том, что в указанном случае представление расчета по итогам соответствующего отчетного периода после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца нарушением не является (Письма Минфина России от 11.07.2023 N 03-08-05/64517, ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3/3570@). В период, когда были даны разъяснения, сумма налога пересчитывалась в рубли по курсу на дату его уплаты. А такой датой при перечислении налога в составе ЕНП признается установленный срок уплаты, то есть в общем случае 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Таким образом, к окончанию срока, установленного для представления расчета, налоговый агент не всегда мог определить итоговый размер налогового обязательства в рублях. С внесением изменений в Налоговый кодекс РФ эта проблема устранена - налог пересчитывается в рубли по курсу на дату выплаты дохода иностранной организации. Оснований для представления расчета позже установленного срока больше нет, поэтому полагаем, что за несвоевременную подачу может быть наложен штраф.
Готовое решение: Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)В свою очередь отложенный налог на прибыль - это суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в бухгалтерском учете, за отчетный период (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02). При этом в отложенном налоге не учитывается налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (п. 20 ПБУ 18/02).
(КонсультантПлюс, 2026)В свою очередь отложенный налог на прибыль - это суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в бухгалтерском учете, за отчетный период (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02). При этом в отложенном налоге не учитывается налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (п. 20 ПБУ 18/02).
Статья: Специфика налога на сверхприбыль
(Сбежнев В.А.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Исходя из положений ст. 5 НК РФ можно сделать вывод, что вступление в силу актов законодательства о налогах в части изменения величины налогового обязательства также возможно независимо от наличия налогового периода. По тем платежам, по которым определен период обложения, акты законодательства не могут вступить в силу ранее первого числа очередного периода обложения по соответствующему платежу. В случае если такой период не определен, акты законодательства по соответствующему платежу должны вступать в силу не ранее, чем по истечении месяца со дня их официального опубликования. Очевидно, что в этом случае изменения, предусмотренные соответствующим актом, не влияют на процесс формирования налоговой базы, следовательно, обеспечивается определенность налогового обязательства. Думается, что вопрос о вступлении актов законодательства о налогах должен решаться исходя из соблюдения принципов налогообложения, в том числе принципа определенности налогового обязательства во времени.
(Сбежнев В.А.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Исходя из положений ст. 5 НК РФ можно сделать вывод, что вступление в силу актов законодательства о налогах в части изменения величины налогового обязательства также возможно независимо от наличия налогового периода. По тем платежам, по которым определен период обложения, акты законодательства не могут вступить в силу ранее первого числа очередного периода обложения по соответствующему платежу. В случае если такой период не определен, акты законодательства по соответствующему платежу должны вступать в силу не ранее, чем по истечении месяца со дня их официального опубликования. Очевидно, что в этом случае изменения, предусмотренные соответствующим актом, не влияют на процесс формирования налоговой базы, следовательно, обеспечивается определенность налогового обязательства. Думается, что вопрос о вступлении актов законодательства о налогах должен решаться исходя из соблюдения принципов налогообложения, в том числе принципа определенности налогового обязательства во времени.
Статья: Трансформация налогового обязательства в рамках автоматизированной упрощенной системы налогообложения
(Красюков А.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Однако изменение субъектного состава налогового обязательства путем включения в него дополнительных участников должно производиться только в результате тщательной и научно обоснованной проработки во избежание появления субъектов с противоречивым или не полностью урегулированным налогово-правовым статусом.
(Красюков А.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Однако изменение субъектного состава налогового обязательства путем включения в него дополнительных участников должно производиться только в результате тщательной и научно обоснованной проработки во избежание появления субъектов с противоречивым или не полностью урегулированным налогово-правовым статусом.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, им была представлена уточненная декларация по налогу на прибыль. Вместе с тем документов, подтверждающих наличие оснований для изменения налоговых обязательств, в том числе обосновывающих размер увеличенных расходов, представлено не было.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, им была представлена уточненная декларация по налогу на прибыль. Вместе с тем документов, подтверждающих наличие оснований для изменения налоговых обязательств, в том числе обосновывающих размер увеличенных расходов, представлено не было.