Отложенные налоги в кредитных организациях
Подборка наиболее важных документов по запросу Отложенные налоги в кредитных организациях (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Списание безнадежной ссудной задолженности за счет резерва: нюансы учета и налогообложения, спорные вопросы
(Брезгулевская М., Ефремова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2021, N 8)Списанные начисленные, но неполученные проценты по кредитам, отраженные на счете 91704 (в т.ч. процентные доходы, связанные с применением МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"), для целей налогового учета учитываются по ст. 328 НК РФ. Отсюда следует, что кредитная организация вправе признавать отложенный налоговый актив по всей сумме начисленных процентов, если они не были списаны в убыток в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.
(Брезгулевская М., Ефремова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2021, N 8)Списанные начисленные, но неполученные проценты по кредитам, отраженные на счете 91704 (в т.ч. процентные доходы, связанные с применением МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"), для целей налогового учета учитываются по ст. 328 НК РФ. Отсюда следует, что кредитная организация вправе признавать отложенный налоговый актив по всей сумме начисленных процентов, если они не были списаны в убыток в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.
Статья: Влияние отложенных налогов на рыночную стоимость российских банков
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 9)Ввиду того что банки обязаны поддерживать определенный уровень достаточности капитала, очевидным становится то, что возможны вызывающие сомнение действия в сторону его завышения с помощью отложенных налоговых активов [1, 3, 14]. Поэтому Базельский комитет по банковскому надзору в своей методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III") исключает большую часть отложенных налогов из его состава. Российские банковские компании имеют право рассчитывать указанный норматив в соответствии с финализированным подходом, где в части определения суммы источников базового капитала прибыль текущего года и предшествующих лет корректируется на отложенные налоги, возникшие из-за переоценки <3>. Кроме того, базовый капитал уменьшается на суммы отложенных налоговых активов (DTA) <4> и увеличивается при взаимозачете на отложенные налоговые обязательства (DTL) <5>, если они зависят от будущей прибыли банка. В ином случае "Базель III" накладывает ограничение в 17,65% для DTA от остаточной суммы источников базового капитала. Это говорит о том, что международная методика носит превентивный характер, поскольку ограничивает масштабы манипулирования капиталом с помощью отложенных налогов.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 9)Ввиду того что банки обязаны поддерживать определенный уровень достаточности капитала, очевидным становится то, что возможны вызывающие сомнение действия в сторону его завышения с помощью отложенных налоговых активов [1, 3, 14]. Поэтому Базельский комитет по банковскому надзору в своей методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III") исключает большую часть отложенных налогов из его состава. Российские банковские компании имеют право рассчитывать указанный норматив в соответствии с финализированным подходом, где в части определения суммы источников базового капитала прибыль текущего года и предшествующих лет корректируется на отложенные налоги, возникшие из-за переоценки <3>. Кроме того, базовый капитал уменьшается на суммы отложенных налоговых активов (DTA) <4> и увеличивается при взаимозачете на отложенные налоговые обязательства (DTL) <5>, если они зависят от будущей прибыли банка. В ином случае "Базель III" накладывает ограничение в 17,65% для DTA от остаточной суммы источников базового капитала. Это говорит о том, что международная методика носит превентивный характер, поскольку ограничивает масштабы манипулирования капиталом с помощью отложенных налогов.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 13.01.2023 N 4н
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация"
(Зарегистрировано в Минюсте России 05.04.2023 N 72888)б) путем проверки документов, выполнения расчетов в отношении активов, относящихся к нематериальным активам и капитальным вложениям в них, денежным средствам на счетах в кредитных и иных организациях, финансовым вложениям, дебиторской задолженности, и иных аналогичных активов, обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, источников финансирования деятельности экономического субъекта, объектов бухгалтерского учета, которые согласно федеральным стандартам бухгалтерского учета не учитываются в составе обязательств, но подлежат отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, имущественных прав и обязательств, не учтенных экономическим субъектом.
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация"
(Зарегистрировано в Минюсте России 05.04.2023 N 72888)б) путем проверки документов, выполнения расчетов в отношении активов, относящихся к нематериальным активам и капитальным вложениям в них, денежным средствам на счетах в кредитных и иных организациях, финансовым вложениям, дебиторской задолженности, и иных аналогичных активов, обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, источников финансирования деятельности экономического субъекта, объектов бухгалтерского учета, которые согласно федеральным стандартам бухгалтерского учета не учитываются в составе обязательств, но подлежат отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, имущественных прав и обязательств, не учтенных экономическим субъектом.
Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)3.2.3. Кредитная организация должна отражать события после отчетной даты в бухгалтерском учете на балансовом счете N 707 "Финансовый результат прошлого года", а также на балансовых счетах N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке", N 10622 "Положительная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10623 "Отрицательная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10630 "Резервы на возможные потери", N 10631 "Резервы на возможные потери", N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10634 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери". При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)3.2.3. Кредитная организация должна отражать события после отчетной даты в бухгалтерском учете на балансовом счете N 707 "Финансовый результат прошлого года", а также на балансовых счетах N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке", N 10622 "Положительная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10623 "Отрицательная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10630 "Резервы на возможные потери", N 10631 "Резервы на возможные потери", N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10634 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери". При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету: