Учет затрат на геологоразведку
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет затрат на геологоразведку (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геолого-разведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геолого-разведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2026 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 3)В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геолого-разведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 3)В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геолого-разведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2020 году представил уточненную налоговую декларацию за 2016 год, в которой дополнительно заявил расходы, понесенные его правопредшественником в 2007 - 2016 годах в связи с геологическим изучением и разведкой месторождений. Налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком срока для учета данных расходов и доначислил налог на прибыль. Суд признал выводы налогового органа обоснованными. Суд указал, что расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 261 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). В налоговую декларацию налогоплательщик включил расходы, понесенные его правопредшественником до момента реорганизации за пределами трехлетнего срока с даты представления декларации, дата учета расходов должна определяться по первичным документам на освоение природных ресурсов - актам приемки выполненных работ (оказанных услуг) в отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета, предусмотренных положениями подп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. ст. 313, 314 НК РФ, а также в отсутствие документов, подтверждающих этапность выполняемых работ. Налогоплательщик не представил предусмотренные ст. ст. 314, 325 НК РФ документы налогового учета в обоснование проведенных геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов, аналитические регистры налогового учета с информацией об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр, информацию об окончании работ в разрезе каждого договора. Также налогоплательщик не представил доказательств, что спорные расходы не были учтены его правопредшественником в периодах их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности отнесения спорных расходов в состав расходов 2016 года, когда произошла реорганизация лица, понесшего расходы, независимо от срока признания данных расходов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2020 году представил уточненную налоговую декларацию за 2016 год, в которой дополнительно заявил расходы, понесенные его правопредшественником в 2007 - 2016 годах в связи с геологическим изучением и разведкой месторождений. Налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком срока для учета данных расходов и доначислил налог на прибыль. Суд признал выводы налогового органа обоснованными. Суд указал, что расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 261 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). В налоговую декларацию налогоплательщик включил расходы, понесенные его правопредшественником до момента реорганизации за пределами трехлетнего срока с даты представления декларации, дата учета расходов должна определяться по первичным документам на освоение природных ресурсов - актам приемки выполненных работ (оказанных услуг) в отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета, предусмотренных положениями подп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. ст. 313, 314 НК РФ, а также в отсутствие документов, подтверждающих этапность выполняемых работ. Налогоплательщик не представил предусмотренные ст. ст. 314, 325 НК РФ документы налогового учета в обоснование проведенных геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов, аналитические регистры налогового учета с информацией об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр, информацию об окончании работ в разрезе каждого договора. Также налогоплательщик не представил доказательств, что спорные расходы не были учтены его правопредшественником в периодах их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности отнесения спорных расходов в состав расходов 2016 года, когда произошла реорганизация лица, понесшего расходы, независимо от срока признания данных расходов.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 261 "Расходы на освоение природных ресурсов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество неправомерно учло в расходах затраты на геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, понесенные правопредшественником.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество неправомерно учло в расходах затраты на геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, понесенные правопредшественником.
Нормативные акты
Федеральный закон от 02.07.2021 N 344-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" и статью 15 Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"б) организация, реализующая проект, приняла решение об утверждении бюджета на капитальные вложения (расходы) (без учета бюджета на расходы, связанные с подготовкой проектно-сметной документации, проведением проектно-изыскательских и геолого-разведочных работ) после дня вступления в силу настоящего Федерального закона и подала заявление о заключении соглашения о защите и поощрении капиталовложений в соответствии со статьей 7 настоящего Федерального закона не позднее одного года после принятия такого решения;";
"О внесении изменений в Федеральный закон "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" и статью 15 Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"б) организация, реализующая проект, приняла решение об утверждении бюджета на капитальные вложения (расходы) (без учета бюджета на расходы, связанные с подготовкой проектно-сметной документации, проведением проектно-изыскательских и геолого-разведочных работ) после дня вступления в силу настоящего Федерального закона и подала заявление о заключении соглашения о защите и поощрении капиталовложений в соответствии со статьей 7 настоящего Федерального закона не позднее одного года после принятия такого решения;";
"Отраслевая инструкция по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта"
(утв. Минтрансом РФ 08.03.1993 N ВА-6/152)- прочие расходы, включающие: отчисления на природоохранные мероприятия; затраты, связанные с оплатой услуг привлекаемых специализированных организаций для проведения геолого - разведочных, маркшейдерских, вкрышных работ, строительства водных подходов и акваторий рейдов и обустройства их навигационной обстановкой и т.д.; расходы по командировкам; канцелярские расходы; другие расходы, учитываемые в составе прочих и связанные с добычей и производством НСМ.
(утв. Минтрансом РФ 08.03.1993 N ВА-6/152)- прочие расходы, включающие: отчисления на природоохранные мероприятия; затраты, связанные с оплатой услуг привлекаемых специализированных организаций для проведения геолого - разведочных, маркшейдерских, вкрышных работ, строительства водных подходов и акваторий рейдов и обустройства их навигационной обстановкой и т.д.; расходы по командировкам; канцелярские расходы; другие расходы, учитываемые в составе прочих и связанные с добычей и производством НСМ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, имеющей лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья, затраты на сооружение и демонтаж (выполненные собственными силами организации) поисково-оценочной скважины, которая подлежит ликвидации по геологическим причинам?..
(Консультация эксперта, 2026)Поисково-оценочную скважину бурят на площадях, подготовленных к поисковым работам, с целью открытия новых месторождений нефти и газа и оценки их промышленной значимости. Результаты бурения поисковых скважин оформляются в виде отчета, в котором обобщаются результаты проведенных исследований и дается обоснование промышленной значимости выявленных залежей нефти и газа либо дается заключение о бесперспективности опоискованного объекта (при отрицательном результате поискового бурения) (п. 2.4 Временной классификации скважин, бурящихся при геолого-разведочных работах и разработке нефтяных и газовых месторождений (залежей) (Приложение N 2 к Приказу МПР России N 126)) <*>.
(Консультация эксперта, 2026)Поисково-оценочную скважину бурят на площадях, подготовленных к поисковым работам, с целью открытия новых месторождений нефти и газа и оценки их промышленной значимости. Результаты бурения поисковых скважин оформляются в виде отчета, в котором обобщаются результаты проведенных исследований и дается обоснование промышленной значимости выявленных залежей нефти и газа либо дается заключение о бесперспективности опоискованного объекта (при отрицательном результате поискового бурения) (п. 2.4 Временной классификации скважин, бурящихся при геолого-разведочных работах и разработке нефтяных и газовых месторождений (залежей) (Приложение N 2 к Приказу МПР России N 126)) <*>.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Установлено, что обществу выдана лицензия на пользование недрами с целевым назначением и видами работ: геологическое изучение, разведка и добыча рудного золота. Общество на указанном земельном участке провело геолого-разведочные работы, по результатам которых была создана и согласована проектная документация. При этом последующая реализация самого проекта была передана дочернему обществу. На основании соглашения дочернее общество выплатило налогоплательщику компенсацию расходов, понесенных на проведение геолого-разведочных работ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Установлено, что обществу выдана лицензия на пользование недрами с целевым назначением и видами работ: геологическое изучение, разведка и добыча рудного золота. Общество на указанном земельном участке провело геолого-разведочные работы, по результатам которых была создана и согласована проектная документация. При этом последующая реализация самого проекта была передана дочернему обществу. На основании соглашения дочернее общество выплатило налогоплательщику компенсацию расходов, понесенных на проведение геолого-разведочных работ.
Вопрос: В каком порядке заключаются соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК)?
(Консультация эксперта, 2026)Решение заявителя об утверждении бюджета на капитальные расходы (без учета бюджета на расходы, связанные с подготовкой проектной документации (проектно-сметной документации), проведением проектно-изыскательских и геолого-разведочных работ) в рамках инвестиционного проекта или решение заявителя об осуществлении инвестиционного проекта, в том числе об определении объема капитальных вложений (расходов), необходимых для его реализации.
(Консультация эксперта, 2026)Решение заявителя об утверждении бюджета на капитальные расходы (без учета бюджета на расходы, связанные с подготовкой проектной документации (проектно-сметной документации), проведением проектно-изыскательских и геолого-разведочных работ) в рамках инвестиционного проекта или решение заявителя об осуществлении инвестиционного проекта, в том числе об определении объема капитальных вложений (расходов), необходимых для его реализации.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геолого-разведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геолого-разведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.
Статья: Налогообложение компенсации затрат, полученной от дочерней компании
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 48)Дочернее общество компенсировало компании понесенные ей затраты на проведение геолого-разведочных работ. В ходе проведения налоговой проверки инспекция установила, что компания расходы на проведение геолого-разведочных работ в соответствии со ст. 261 НК РФ учла в составе косвенных расходов по статье "Геолого-разведочные работы", однако полученные от дочернего общества по соглашению денежные средства во внереализационные доходы не включила. В связи с этим инспекция пришла к выводу о занижении налоговой базы по налогу на прибыль и произвела доначисление данного налога.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 48)Дочернее общество компенсировало компании понесенные ей затраты на проведение геолого-разведочных работ. В ходе проведения налоговой проверки инспекция установила, что компания расходы на проведение геолого-разведочных работ в соответствии со ст. 261 НК РФ учла в составе косвенных расходов по статье "Геолого-разведочные работы", однако полученные от дочернего общества по соглашению денежные средства во внереализационные доходы не включила. В связи с этим инспекция пришла к выводу о занижении налоговой базы по налогу на прибыль и произвела доначисление данного налога.
Вопрос: Об учете расходов, связанных с доведением ОС до состояния, пригодного к эксплуатации, при определении объема капитальных вложений участником РИП в целях применения налоговых льгот.
(Письмо Минфина России от 15.09.2025 N 03-03-05/89642)При этом следует учесть, что в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств (пункт 4 статьи 325 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 15.09.2025 N 03-03-05/89642)При этом следует учесть, что в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств (пункт 4 статьи 325 Кодекса).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 4. По мнению ИФНС, общество неправомерно учло в расходах затраты на геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, понесенные правопредшественником.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 4. По мнению ИФНС, общество неправомерно учло в расходах затраты на геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, понесенные правопредшественником.
Статья: Сложный юридический состав как основание возникновения правоотношения по использованию отходов недропользования для добычи полезных ископаемых и полезных компонентов
(Прощалыгин Р.А.)
("Журнал российского права", 2026, N 2)Указанные юридические факты предполагают взаимодействие пользователя недр и компетентных органов государственной власти, которое характеризуется реализацией последними властных полномочий от имени публичных образований, в связи с чем представляется, что правоотношения между данными субъектами имеют административно-правовую природу. Результатом подобного взаимодействия становится формирование участка недр антропогенного происхождения, содержащего минеральное сырье, который является объектом права государственной собственности в силу ст. 214 ГК РФ. По справедливому замечанию М.В. Пономарева, отходы недропользования "являются особыми объектами гражданского оборота, право собственности на которые определяется... с учетом права государственной собственности на недра" <16>. Основополагающим юридическим фактом, заложившим основу формирования сложного юридического состава, включающего административные правоотношения, служит гражданско-правовой договор на выполнение научно-исследовательских работ, результатом которых является оценка прогнозных минеральных ресурсов, содержащихся в отходах недропользования. В связи с высокими финансовыми затратами на проведение геолого-разведочных работ, отсутствием законодательного закрепления императивной обязанности по проведению ГЭО и последующих действий со стороны пользователя недр миллионы тонн отходов недропользования остаются не вовлеченными в хозяйственный оборот. Поэтому добыча полезных ископаемых и полезных компонентов из отходов недропользования в настоящее время во многом зависит от активной позиции недропользователя по данному вопросу. В свою очередь, как представляется, государство должно создавать благоприятную экономическую и правовую среду для возможности инвестирования хозяйствующим субъектом в соответствующую сферу. Как верно отмечает Н.М. Заславская, "инвестору сегодня необходимы стабильный налоговый режим, гарантирование условий хозяйствования и распределения рисков и приемлемый уровень прибыльности" <17>.
(Прощалыгин Р.А.)
("Журнал российского права", 2026, N 2)Указанные юридические факты предполагают взаимодействие пользователя недр и компетентных органов государственной власти, которое характеризуется реализацией последними властных полномочий от имени публичных образований, в связи с чем представляется, что правоотношения между данными субъектами имеют административно-правовую природу. Результатом подобного взаимодействия становится формирование участка недр антропогенного происхождения, содержащего минеральное сырье, который является объектом права государственной собственности в силу ст. 214 ГК РФ. По справедливому замечанию М.В. Пономарева, отходы недропользования "являются особыми объектами гражданского оборота, право собственности на которые определяется... с учетом права государственной собственности на недра" <16>. Основополагающим юридическим фактом, заложившим основу формирования сложного юридического состава, включающего административные правоотношения, служит гражданско-правовой договор на выполнение научно-исследовательских работ, результатом которых является оценка прогнозных минеральных ресурсов, содержащихся в отходах недропользования. В связи с высокими финансовыми затратами на проведение геолого-разведочных работ, отсутствием законодательного закрепления императивной обязанности по проведению ГЭО и последующих действий со стороны пользователя недр миллионы тонн отходов недропользования остаются не вовлеченными в хозяйственный оборот. Поэтому добыча полезных ископаемых и полезных компонентов из отходов недропользования в настоящее время во многом зависит от активной позиции недропользователя по данному вопросу. В свою очередь, как представляется, государство должно создавать благоприятную экономическую и правовую среду для возможности инвестирования хозяйствующим субъектом в соответствующую сферу. Как верно отмечает Н.М. Заславская, "инвестору сегодня необходимы стабильный налоговый режим, гарантирование условий хозяйствования и распределения рисков и приемлемый уровень прибыльности" <17>.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геолого-разведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геолого-разведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.
Статья: Принцип работы со счетом 97 "Расходы будущих периодов"
(Адамова С.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)Аналогичный подход применяется и для ежемесячного списания перечисленных заранее страховых премий, стоимости приобретенных лицензий или программного обеспечения, расходов на рекламные и маркетинговые акции, авансов за консалтинг или услуги юристов. В число РБП включаются и расходы на подготовку производства, такие как геологоразведка, создание проектно-сметной документации, монтаж, пусконаладочные работы, обустройство площадки для складирования готовой продукции и т.п.
(Адамова С.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)Аналогичный подход применяется и для ежемесячного списания перечисленных заранее страховых премий, стоимости приобретенных лицензий или программного обеспечения, расходов на рекламные и маркетинговые акции, авансов за консалтинг или услуги юристов. В число РБП включаются и расходы на подготовку производства, такие как геологоразведка, создание проектно-сметной документации, монтаж, пусконаладочные работы, обустройство площадки для складирования готовой продукции и т.п.