Учет доходов при усн у агента
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет доходов при усн у агента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При этом в налоговом расчете не указывается выплата дохода постоянному представительству иностранной компании, если налоговый агент уведомлен о получателе выплаты и в его распоряжении находится документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органах.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При этом в налоговом расчете не указывается выплата дохода постоянному представительству иностранной компании, если налоговый агент уведомлен о получателе выплаты и в его распоряжении находится документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органах.
Вопрос: С 2026 г. организация на УСН, сдающая в аренду недвижимость, уплачивает НДС по ставке 5%. Раз в год в здании проводится чистка кондиционеров с привлечением специализированной организации, расходы на эти услуги арендодатель предъявляет арендаторам к возмещению. Облагается ли такое возмещение НДС по ставке 5%?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Таким образом, доходом комиссионера (агента), применяющего УСН, является исключительно комиссионное (агентское) вознаграждение, тогда как в целях обложения налогом, исчисляемым при УСН, общая сумма средств, полученных арендодателем по договору комиссии (агентскому договору) в счет компенсации его затрат на оплату услуг очистки, в доходах не учитывается (Письма Минфина России от 14.08.2017 N 03-11-11/51901, ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Таким образом, доходом комиссионера (агента), применяющего УСН, является исключительно комиссионное (агентское) вознаграждение, тогда как в целях обложения налогом, исчисляемым при УСН, общая сумма средств, полученных арендодателем по договору комиссии (агентскому договору) в счет компенсации его затрат на оплату услуг очистки, в доходах не учитывается (Письма Минфина России от 14.08.2017 N 03-11-11/51901, ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках посреднических договоров (агентирование, комиссия), заключенных между предпринимателем и маркетплейсами, осуществлялась продажа товаров от имени предпринимателя. Маркетплейсы перечисляли денежные средства, полученные от продажи товаров, предпринимателю, предварительно вычитая сумму вознаграждения за оказание посреднических услуг. Предприниматель, используя объект обложения "доходы", включал в налоговую базу денежные средства без учета вознаграждения, уплачиваемого маркетплейсам. Налоговый орган пришел к выводу о неверном определении налоговой базы. По мнению инспекции, поскольку при использовании объекта "доходы" не предусмотрен учет каких-либо расходов, вознаграждение посредникам необходимо включать в налоговую базу. Налогоплательщик настаивал на том, что включение в налоговую базу доходов, фактически не поступивших на счета налогоплательщика, не предусмотрено правилами применения УСН. Суд признал правомерным доначисление единого налога, подчеркнув, что в соответствии со ст. 251 НК РФ доходы налогоплательщика, применяющего УСН, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации товаров. В данном случае налогооблагаемым доходом является вся сумма поступлений от покупателя за товары, реализованные через маркетплейс.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках посреднических договоров (агентирование, комиссия), заключенных между предпринимателем и маркетплейсами, осуществлялась продажа товаров от имени предпринимателя. Маркетплейсы перечисляли денежные средства, полученные от продажи товаров, предпринимателю, предварительно вычитая сумму вознаграждения за оказание посреднических услуг. Предприниматель, используя объект обложения "доходы", включал в налоговую базу денежные средства без учета вознаграждения, уплачиваемого маркетплейсам. Налоговый орган пришел к выводу о неверном определении налоговой базы. По мнению инспекции, поскольку при использовании объекта "доходы" не предусмотрен учет каких-либо расходов, вознаграждение посредникам необходимо включать в налоговую базу. Налогоплательщик настаивал на том, что включение в налоговую базу доходов, фактически не поступивших на счета налогоплательщика, не предусмотрено правилами применения УСН. Суд признал правомерным доначисление единого налога, подчеркнув, что в соответствии со ст. 251 НК РФ доходы налогоплательщика, применяющего УСН, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации товаров. В данном случае налогооблагаемым доходом является вся сумма поступлений от покупателя за товары, реализованные через маркетплейс.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Особенности налогового учета доходов индивидуальным предпринимателем-агентом, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, определяются в зависимости от условий, предусмотренных заключенным агентским договором.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Особенности налогового учета доходов индивидуальным предпринимателем-агентом, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, определяются в зависимости от условий, предусмотренных заключенным агентским договором.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)32. При определении размера штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых агентов, которые не произвели удержание налога на доходы физических лиц при выплате вознаграждения лицам, фактически выполнявшим трудовую функцию, не учитываются уплаченные такими лицами суммы налога на профессиональный доход.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)32. При определении размера штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых агентов, которые не произвели удержание налога на доходы физических лиц при выплате вознаграждения лицам, фактически выполнявшим трудовую функцию, не учитываются уплаченные такими лицами суммы налога на профессиональный доход.
Вопрос: ИП на УСН работает через маркетплейс (агент). Покупатель оплатил товар (средства перечислены маркетплейсу), но на счет ИП средства не поступили. В какой момент учитывается доход в целях УСН: в момент поступления средств маркетплейсу или в момент поступления средств на счет ИП?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ИП на УСН работает через маркетплейс (агент). Покупатель оплатил товар (средства перечислены маркетплейсу), но на счет ИП средства не поступили. В какой момент учитывается доход в целях УСН: в момент поступления средств маркетплейсу или в момент поступления средств на счет ИП?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ИП на УСН работает через маркетплейс (агент). Покупатель оплатил товар (средства перечислены маркетплейсу), но на счет ИП средства не поступили. В какой момент учитывается доход в целях УСН: в момент поступления средств маркетплейсу или в момент поступления средств на счет ИП?
Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы") с 2025 г. применяет ставку НДС 20%. При проведении валютного платежа банк списал вознаграждение с НДС за выполнение функций агента валютного контроля, но счет-фактуру не выставил. Можно ли учесть НДС в расходах?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы") с 2025 г. применяет ставку НДС 20%. При проведении валютного платежа банк списал вознаграждение с НДС за выполнение функций агента валютного контроля, но счет-фактуру не выставил. Можно ли учесть НДС в расходах?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы") с 2025 г. применяет ставку НДС 20%. При проведении валютного платежа банк списал вознаграждение с НДС за выполнение функций агента валютного контроля, но счет-фактуру не выставил. Можно ли учесть НДС в расходах?
Готовое решение: НДС по агентскому договору у агента на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы приобретаете за счет принципала товары (работы, услуги) для исполнения агентского договора (то есть эти расходы учитывает принципал), вы как агент не должны уплачивать НДС при получении компенсации таких расходов. Вы не учитываете ее в доходах по УСН, поэтому и НДС, полученный вами в составе компенсации, также не подлежит учету (п. 1 ст. 156, пп. 9 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.05.2019 N 03-03-06/1/33662).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы приобретаете за счет принципала товары (работы, услуги) для исполнения агентского договора (то есть эти расходы учитывает принципал), вы как агент не должны уплачивать НДС при получении компенсации таких расходов. Вы не учитываете ее в доходах по УСН, поэтому и НДС, полученный вами в составе компенсации, также не подлежит учету (п. 1 ст. 156, пп. 9 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.05.2019 N 03-03-06/1/33662).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расчеты по договору краткосрочного процентного займа, если заимодавцем является физическое лицо (не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя), проценты по займу выплачиваются ежемесячно, расчеты по договору займа производятся наличными денежными средствами?..
(Консультация эксперта, 2026)Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям (включая расчеты по НДФЛ, о чем сказано в разделе "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)") производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
(Консультация эксперта, 2026)Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям (включая расчеты по НДФЛ, о чем сказано в разделе "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)") производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Вопрос: ООО перешло с УСН на АУСН с 1 сентября. В какие сроки надо подать отчетность по УСН, НДФЛ и страховым взносам? Надо ли подавать годовую отчетность по НДФЛ и страховым взносам?
(Консультация эксперта, 2026)Применительно к НДФЛ - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (ч. 3 ст. 2 Закона N 17-ФЗ). При этом плательщики АУСН расчет по форме 6-НДФЛ не представляют, так как на них не распространяются требования п. 2 ст. 230 НК РФ (ч. 11 ст. 17 Закона N 17-ФЗ). Вместе с тем исполнение обязанностей налогового агента при переходе на АУСН осуществляется с учетом особенностей, установленных данным Федеральным законом. При этом в отношении доходов, выплаченных физическим лицам за месяцы, входящие в период применения УСН, обязанность налогового агента в том числе по уплате налога и сдаче отчетности исполняется в общем порядке. Срок для представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Применительно к НДФЛ - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (ч. 3 ст. 2 Закона N 17-ФЗ). При этом плательщики АУСН расчет по форме 6-НДФЛ не представляют, так как на них не распространяются требования п. 2 ст. 230 НК РФ (ч. 11 ст. 17 Закона N 17-ФЗ). Вместе с тем исполнение обязанностей налогового агента при переходе на АУСН осуществляется с учетом особенностей, установленных данным Федеральным законом. При этом в отношении доходов, выплаченных физическим лицам за месяцы, входящие в период применения УСН, обязанность налогового агента в том числе по уплате налога и сдаче отчетности исполняется в общем порядке. Срок для представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Вопрос: О принятии к вычету НДС, исчисленного организацией при приобретении государственного имущества в период применения УСН ("доходы"), в случае перехода на ОСН в связи с утратой права на применение УСН.
(Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-11/258)С учетом вышеизложенного также отмечаем, что в НК РФ нет прямого запрета принимать к вычету НДС, который был исчислен организацией на УСН с объектом налогообложения "доходы" в качестве налогового агента на основании абз. 4 п. 3 ст. 161 НК РФ, если право на вычет данного НДС у организации появилось в том же периоде, когда она утратила право на применение УСН на основании пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-11/258)С учетом вышеизложенного также отмечаем, что в НК РФ нет прямого запрета принимать к вычету НДС, который был исчислен организацией на УСН с объектом налогообложения "доходы" в качестве налогового агента на основании абз. 4 п. 3 ст. 161 НК РФ, если право на вычет данного НДС у организации появилось в том же периоде, когда она утратила право на применение УСН на основании пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Путеводитель по сделкам. Агентирование. ПринципалВ данном случае в доходы включается вся выручка, полученная от реализации объекта недвижимости, т.е. с учетом суммы, удержанной агентом. Дело в том, что соответствующий показатель определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект недвижимости (т.е. исходя из цены, по которой реализуется этот объект) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом при применении УСН доходы признаются не только на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) на счет цифрового рубля принципала, но и при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Статья: Порядок смены ставки НДС для компаний на УСН
(Лисина Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)Обратите внимание, при совмещении УСН с иными режимами (например, ПСН) для расчета лимита в 20 миллионов рублей учитывается совокупный доход от всей предпринимательской деятельности.
(Лисина Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)Обратите внимание, при совмещении УСН с иными режимами (например, ПСН) для расчета лимита в 20 миллионов рублей учитывается совокупный доход от всей предпринимательской деятельности.
Готовое решение: Безвозмездная передача имущества на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Если на дату получения безвозмездного имущества, имущественных прав принимающая организация имела статус иностранного агента или в ее уставном капитале прямо и (или) косвенно участвуют лица, у которых на эту дату был такой статус и доля участия которых составляет совокупно не менее 10%, то такой доход нужно учесть при УСН. Это следует из пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ;
(КонсультантПлюс, 2026)Если на дату получения безвозмездного имущества, имущественных прав принимающая организация имела статус иностранного агента или в ее уставном капитале прямо и (или) косвенно участвуют лица, у которых на эту дату был такой статус и доля участия которых составляет совокупно не менее 10%, то такой доход нужно учесть при УСН. Это следует из пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ;
Готовое решение: Как налоговому агенту исчислить и уплатить НДС при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы освобождены от НДС или применяете специальные пониженные ставки НДС, то НДС, уплаченный в качестве налогового агента, принять к вычету нельзя. При этом если вы применяете УСН с объектом "доходы минус расходы", то "входной" НДС можно учесть в расходах (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, п. п. 2, 3 ст. 171, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы освобождены от НДС или применяете специальные пониженные ставки НДС, то НДС, уплаченный в качестве налогового агента, принять к вычету нельзя. При этом если вы применяете УСН с объектом "доходы минус расходы", то "входной" НДС можно учесть в расходах (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, п. п. 2, 3 ст. 171, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).