Первичные документы при реорганизации
Подборка наиболее важных документов по запросу Первичные документы при реорганизации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)в законопроект не включены нормы Федерального закона, которые относятся к исключительной компетенции экономических субъектов и не подлежат законодательному регулированию (формы первичной учетной документации);
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)в законопроект не включены нормы Федерального закона, которые относятся к исключительной компетенции экономических субъектов и не подлежат законодательному регулированию (формы первичной учетной документации);
Статья: Структурирование бизнеса как часть деловой цели
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Налоговым органом не опровергнуто, что каждая организация, в том числе ИП, осуществляла реальную самостоятельную предпринимательскую деятельность, имела единоличный исполнительный орган, формировала свою клиентскую базу, несла расходы, связанные с обслуживанием недвижимого имущества, выплачивала заработную плату работникам, приобретала материалы и несла прочие текущие расходы в своей хозяйственной деятельности; полученные от хозяйственной деятельности денежные средства самостоятельно включала в свою налогооблагаемую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима, а также самостоятельно направляла в налоговый орган соответствующие налоговые декларации и уплачивала предусмотренные законом налоги; все операции по договорам учтены организациями в бухгалтерском учете, их реальность налоговым органом не опровергнута; бесспорные доказательства того, что сделки между указанными субъектами нереальные, мнимые, налоговым органом не приведены, на наличие претензий к первичным документам, представленным обществом и контрагентами в ходе проверки, не указано.
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Налоговым органом не опровергнуто, что каждая организация, в том числе ИП, осуществляла реальную самостоятельную предпринимательскую деятельность, имела единоличный исполнительный орган, формировала свою клиентскую базу, несла расходы, связанные с обслуживанием недвижимого имущества, выплачивала заработную плату работникам, приобретала материалы и несла прочие текущие расходы в своей хозяйственной деятельности; полученные от хозяйственной деятельности денежные средства самостоятельно включала в свою налогооблагаемую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима, а также самостоятельно направляла в налоговый орган соответствующие налоговые декларации и уплачивала предусмотренные законом налоги; все операции по договорам учтены организациями в бухгалтерском учете, их реальность налоговым органом не опровергнута; бесспорные доказательства того, что сделки между указанными субъектами нереальные, мнимые, налоговым органом не приведены, на наличие претензий к первичным документам, представленным обществом и контрагентами в ходе проверки, не указано.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2020 году представил уточненную налоговую декларацию за 2016 год, в которой дополнительно заявил расходы, понесенные его правопредшественником в 2007 - 2016 годах в связи с геологическим изучением и разведкой месторождений. Налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком срока для учета данных расходов и доначислил налог на прибыль. Суд признал выводы налогового органа обоснованными. Суд указал, что расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 261 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). В налоговую декларацию налогоплательщик включил расходы, понесенные его правопредшественником до момента реорганизации за пределами трехлетнего срока с даты представления декларации, дата учета расходов должна определяться по первичным документам на освоение природных ресурсов - актам приемки выполненных работ (оказанных услуг) в отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета, предусмотренных положениями подп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. ст. 313, 314 НК РФ, а также в отсутствие документов, подтверждающих этапность выполняемых работ. Налогоплательщик не представил предусмотренные ст. ст. 314, 325 НК РФ документы налогового учета в обоснование проведенных геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов, аналитические регистры налогового учета с информацией об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр, информацию об окончании работ в разрезе каждого договора. Также налогоплательщик не представил доказательств, что спорные расходы не были учтены его правопредшественником в периодах их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности отнесения спорных расходов в состав расходов 2016 года, когда произошла реорганизация лица, понесшего расходы, независимо от срока признания данных расходов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2020 году представил уточненную налоговую декларацию за 2016 год, в которой дополнительно заявил расходы, понесенные его правопредшественником в 2007 - 2016 годах в связи с геологическим изучением и разведкой месторождений. Налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком срока для учета данных расходов и доначислил налог на прибыль. Суд признал выводы налогового органа обоснованными. Суд указал, что расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 261 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). В налоговую декларацию налогоплательщик включил расходы, понесенные его правопредшественником до момента реорганизации за пределами трехлетнего срока с даты представления декларации, дата учета расходов должна определяться по первичным документам на освоение природных ресурсов - актам приемки выполненных работ (оказанных услуг) в отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета, предусмотренных положениями подп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. ст. 313, 314 НК РФ, а также в отсутствие документов, подтверждающих этапность выполняемых работ. Налогоплательщик не представил предусмотренные ст. ст. 314, 325 НК РФ документы налогового учета в обоснование проведенных геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов, аналитические регистры налогового учета с информацией об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр, информацию об окончании работ в разрезе каждого договора. Также налогоплательщик не представил доказательств, что спорные расходы не были учтены его правопредшественником в периодах их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности отнесения спорных расходов в состав расходов 2016 года, когда произошла реорганизация лица, понесшего расходы, независимо от срока признания данных расходов.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 13.07.2026 N 382
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению для организации федерального статистического наблюдения за окружающей природной средой"4. Источником формирования данных по форме являются первичные учетные документы, определенные руководителем экономического субъекта по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, решения Президента Российской Федерации о создании, расширении территории ООПТ федерального значения категории "национальный парк", Правительства Российской Федерации о создании, переименовании, расширении территории, преобразовании, упразднении ООПТ федерального значения, о ведомственной подчиненности ООПТ федерального значения, о создании федеральных государственных бюджетных учреждений, государственных научных организаций или государственных образовательных организаций высшего образования, под управление которых передаются ООПТ федерального значения, положения о федеральных государственных бюджетных учреждениях, государственных научных организациях или государственных образовательных организациях высшего образования, под управление которых переданы ООПТ федерального значения; решения высших исполнительных органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления о создании, переименовании, расширении территории, преобразовании, упразднении соответственно ООПТ регионального значения и ООПТ местного значения, положения об ООПТ, решения федеральных органов исполнительной власти, в ведении которых находятся ООПТ федерального значения, о передаче их под управление подведомственных им федеральных государственных бюджетных учреждений, государственных научных организаций или государственных образовательных организаций высшего образования; данные кадастров ООПТ, соглашения об осуществлении рекреационной деятельности в национальном парке с юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем), гражданско-правовой договор (контракт) с юридическим лицом, осуществляющим туроператорскую деятельность, юридическим лицом (физическим лицом); другие первичные учетные документы, определенные руководителем экономического субъекта по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Все показатели формы приводятся в целых числах, за исключением данных о площадях ООПТ и затратах на их содержание, которые указываются с одним десятичным знаком; при отсутствии явления ячейка не заполняется.
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению для организации федерального статистического наблюдения за окружающей природной средой"4. Источником формирования данных по форме являются первичные учетные документы, определенные руководителем экономического субъекта по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, решения Президента Российской Федерации о создании, расширении территории ООПТ федерального значения категории "национальный парк", Правительства Российской Федерации о создании, переименовании, расширении территории, преобразовании, упразднении ООПТ федерального значения, о ведомственной подчиненности ООПТ федерального значения, о создании федеральных государственных бюджетных учреждений, государственных научных организаций или государственных образовательных организаций высшего образования, под управление которых передаются ООПТ федерального значения, положения о федеральных государственных бюджетных учреждениях, государственных научных организациях или государственных образовательных организациях высшего образования, под управление которых переданы ООПТ федерального значения; решения высших исполнительных органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления о создании, переименовании, расширении территории, преобразовании, упразднении соответственно ООПТ регионального значения и ООПТ местного значения, положения об ООПТ, решения федеральных органов исполнительной власти, в ведении которых находятся ООПТ федерального значения, о передаче их под управление подведомственных им федеральных государственных бюджетных учреждений, государственных научных организаций или государственных образовательных организаций высшего образования; данные кадастров ООПТ, соглашения об осуществлении рекреационной деятельности в национальном парке с юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем), гражданско-правовой договор (контракт) с юридическим лицом, осуществляющим туроператорскую деятельность, юридическим лицом (физическим лицом); другие первичные учетные документы, определенные руководителем экономического субъекта по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Все показатели формы приводятся в целых числах, за исключением данных о площадях ООПТ и затратах на их содержание, которые указываются с одним десятичным знаком; при отсутствии явления ячейка не заполняется.
Приказ ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@
"Об утверждении форм, форматов, порядков заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости"
(вместе с "Порядком заполнения уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза", "Порядком заполнения уведомления о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией", "Порядком заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости", "Порядком заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости")
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.08.2021 N 64587)Сопроводительным документом для целей настоящего Порядка признается счет-фактура, корректировочный счет-фактура, универсальный передаточный документ, универсальный корректировочный документ или иной первичный учетный документ, отражающий содержание операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, сведения о которой подлежат отражению в отчете.
"Об утверждении форм, форматов, порядков заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости"
(вместе с "Порядком заполнения уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза", "Порядком заполнения уведомления о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией", "Порядком заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости", "Порядком заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости")
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.08.2021 N 64587)Сопроводительным документом для целей настоящего Порядка признается счет-фактура, корректировочный счет-фактура, универсальный передаточный документ, универсальный корректировочный документ или иной первичный учетный документ, отражающий содержание операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, сведения о которой подлежат отражению в отчете.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: Общество 1, к которому были присоединены путем реорганизации три других Общества, отражает в учете первичные документы прошлых периодов, а также корректировки реализаций и поступлений, относящихся к деятельности присоединенных организаций.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: Общество 1, к которому были присоединены путем реорганизации три других Общества, отражает в учете первичные документы прошлых периодов, а также корректировки реализаций и поступлений, относящихся к деятельности присоединенных организаций.
Вопрос: Покупатель на ОСН выявил брак товара и потребовал возврата денежных средств. Продавец реорганизован в форме присоединения к другой организации, применяющей УСН "доходы" (не является плательщиком НДС). Каковы особенности при отражении операции в отношении НДС? Может ли правопреемник учесть сумму возврата в расходах?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)Ответ: Покупатель должен восстановить суммы НДС на основании первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)Ответ: Покупатель должен восстановить суммы НДС на основании первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров.
Статья: Выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью
(Лаптев В.А.)
("Хозяйство и право", 2024, N 4)5) отсутствие первичных документов бухгалтерского учета и отчетности (утрата документации) и т.д.
(Лаптев В.А.)
("Хозяйство и право", 2024, N 4)5) отсутствие первичных документов бухгалтерского учета и отчетности (утрата документации) и т.д.
Корреспонденция счетов: АО-1 приобрело 100% акций АО-2 за 1 600 000 руб. Затем АО-1 и АО-2 реорганизуются путем присоединения АО-2 к АО-1 без изменения размера уставного капитала АО-1. Как формируются показатели вступительной бухгалтерской отчетности реорганизованного АО-1?..
(Консультация эксперта, 2026)Что касается суммы нераспределенной прибыли, учитываемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то у реорганизованного АО-1 сальдо по данному счету подлежит уменьшению на 200 000 руб. (4 000 000 руб. - 3 800 000 руб.).
(Консультация эксперта, 2026)Что касается суммы нераспределенной прибыли, учитываемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то у реорганизованного АО-1 сальдо по данному счету подлежит уменьшению на 200 000 руб. (4 000 000 руб. - 3 800 000 руб.).
Готовое решение: Декларация по налогу на прибыль при реорганизации организации
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы учесть убыток, у вас должны быть первичные документы, которые подтверждают его возникновение у реорганизованной организации (п. 2.1 ст. 252, п. 4 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/2/54617). Учитывайте, что налоговую базу можно уменьшить на убыток реорганизованной организации только в том случае, если такое уменьшение не было основной целью реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы учесть убыток, у вас должны быть первичные документы, которые подтверждают его возникновение у реорганизованной организации (п. 2.1 ст. 252, п. 4 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/2/54617). Учитывайте, что налоговую базу можно уменьшить на убыток реорганизованной организации только в том случае, если такое уменьшение не было основной целью реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).
Статья: Организация-правопреемник сдает два отчета о прослеживаемых товарах
("Главная книга", 2023, N 16)- в графах 5 и 6 - номер и дата первичного документа, составленного при получении имущества при реорганизации.
("Главная книга", 2023, N 16)- в графах 5 и 6 - номер и дата первичного документа, составленного при получении имущества при реорганизации.
Готовое решение: Как учесть убыток при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы - правопреемник реорганизованной организации, которая прекратила деятельность, то можете перенести на будущее ее убытки, если основной целью реорганизации не было уменьшение вашей налоговой базы на сумму этих убытков (п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ, Письма Минфина России от 20.04.2020 N 03-03-06/2/31592, от 29.12.2014 N 03-03-10/68071, ФНС России от 18.10.2021 N СД-4-3/14724@, от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@). Для подтверждения величины убытков вам необходимы первичные бухгалтерские документы реорганизованного лица (акты, товарные накладные и др.). Недостаточно использовать для данных целей только его налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы - правопреемник реорганизованной организации, которая прекратила деятельность, то можете перенести на будущее ее убытки, если основной целью реорганизации не было уменьшение вашей налоговой базы на сумму этих убытков (п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ, Письма Минфина России от 20.04.2020 N 03-03-06/2/31592, от 29.12.2014 N 03-03-10/68071, ФНС России от 18.10.2021 N СД-4-3/14724@, от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@). Для подтверждения величины убытков вам необходимы первичные бухгалтерские документы реорганизованного лица (акты, товарные накладные и др.). Недостаточно использовать для данных целей только его налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).