Налоговая тайна третьим лицам
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая тайна третьим лицам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Ознакомление с материалами налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Если нарушения, выявленные в ходе проверки, подтверждают документы, которые содержат сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, вы получите их в виде заверенных налоговым органом выписок (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если нарушения, выявленные в ходе проверки, подтверждают документы, которые содержат сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, вы получите их в виде заверенных налоговым органом выписок (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).
Статья: Ноу-хау как предмет преступления, предусмотренного ст. 183 УК РФ
(Коростиев А.А.)
("Уголовное право", 2023, N 2)По другому делу К.М.А. осужден по ч. 3 ст. 183 УК РФ за собирание сведений, составляющих налоговую тайну, путем подкупа, из корыстной заинтересованности. Из материалов дела следует, что К.М.А. обнаружил в сети Интернет объявление о покупке сведений, составляющих налоговую тайну, далее он узнал от своего знакомого Г.А.А. о том, что последний имеет доступ к достоверным сведениям налогоплательщиков, которые содержатся в федеральном информационном ресурсе ФНС России, после чего у К.М.А. из корыстной заинтересованности возник умысел на незаконное собирание путем подкупа Г.А.А. сведений, составляющих налоговую тайну, с целью последующей ее продажи третьим лицам посредством сети Интернет. После получения от знакомого необходимой информации К.М.А. перевел ему денежное вознаграждение в сумме 2 000 руб. <99>
(Коростиев А.А.)
("Уголовное право", 2023, N 2)По другому делу К.М.А. осужден по ч. 3 ст. 183 УК РФ за собирание сведений, составляющих налоговую тайну, путем подкупа, из корыстной заинтересованности. Из материалов дела следует, что К.М.А. обнаружил в сети Интернет объявление о покупке сведений, составляющих налоговую тайну, далее он узнал от своего знакомого Г.А.А. о том, что последний имеет доступ к достоверным сведениям налогоплательщиков, которые содержатся в федеральном информационном ресурсе ФНС России, после чего у К.М.А. из корыстной заинтересованности возник умысел на незаконное собирание путем подкупа Г.А.А. сведений, составляющих налоговую тайну, с целью последующей ее продажи третьим лицам посредством сети Интернет. После получения от знакомого необходимой информации К.М.А. перевел ему денежное вознаграждение в сумме 2 000 руб. <99>
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 213.9 "Финансовый управляющий" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию финансового управляющего необоснованной, обязанность предоставления сведений, составляющих налоговую тайну, должна быть прямо предусмотрена федеральным законом. Запрашиваемая арбитражными управляющими информация по делам о банкротстве в отношении третьих лиц о персональных данных выдается только при наличии определения арбитражного суда, в котором указано на истребование судом таких сведений.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию финансового управляющего необоснованной, обязанность предоставления сведений, составляющих налоговую тайну, должна быть прямо предусмотрена федеральным законом. Запрашиваемая арбитражными управляющими информация по делам о банкротстве в отношении третьих лиц о персональных данных выдается только при наличии определения арбитражного суда, в котором указано на истребование судом таких сведений.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 100 "Оформление результатов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган составил решение по итогам камеральной налоговой проверки, в котором, ссылаясь на налоговые декларации и банковские выписки контрагентов предпринимателя, сделал вывод о фиктивности сделок, заключенных предпринимателем. Однако декларации и выписки не были предоставлены налогоплательщику. Предприниматель, считая нарушенным право на ознакомление с материалами проверки, обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невручении всех материалов проверки. Налоговый орган отметил, что требуемые предпринимателем документы содержат налоговую и банковскую тайну и не могут быть представлены на ознакомление третьим лицам. Суд отметил, что налоговый орган ссылается в решении на указанные документы и на их основе делает вывод о совершении налогового правонарушения. При этом соответствующие выводы налогового органа могут быть подтверждены только полной выпиской по операциям на счете и полными сведениями налоговых деклараций контрагентов. В данном случае инспекция была обязана приложить указанные документы к акту налоговой проверки в виде заверенных выписок в соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ, однако неправомерно не исполнила указанную обязанность, суд признал незаконным бездействие налогового органа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган составил решение по итогам камеральной налоговой проверки, в котором, ссылаясь на налоговые декларации и банковские выписки контрагентов предпринимателя, сделал вывод о фиктивности сделок, заключенных предпринимателем. Однако декларации и выписки не были предоставлены налогоплательщику. Предприниматель, считая нарушенным право на ознакомление с материалами проверки, обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невручении всех материалов проверки. Налоговый орган отметил, что требуемые предпринимателем документы содержат налоговую и банковскую тайну и не могут быть представлены на ознакомление третьим лицам. Суд отметил, что налоговый орган ссылается в решении на указанные документы и на их основе делает вывод о совершении налогового правонарушения. При этом соответствующие выводы налогового органа могут быть подтверждены только полной выпиской по операциям на счете и полными сведениями налоговых деклараций контрагентов. В данном случае инспекция была обязана приложить указанные документы к акту налоговой проверки в виде заверенных выписок в соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ, однако неправомерно не исполнила указанную обязанность, суд признал незаконным бездействие налогового органа.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ
(ред. от 02.05.2026)
"О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 22.06.2026)2) после получения акта таможенной проверки знакомиться с материалами таможенной проверки, не содержащими сведения, составляющие государственную тайну, коммерческую, налоговую, банковскую тайну третьих лиц и иную охраняемую законом тайну (секреты), а также персональные данные физических лиц, а в случае, если предоставление проверяемому лицу указанных сведений предусмотрено настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами, также с материалами таможенной проверки, содержащими указанные сведения;
(ред. от 02.05.2026)
"О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 22.06.2026)2) после получения акта таможенной проверки знакомиться с материалами таможенной проверки, не содержащими сведения, составляющие государственную тайну, коммерческую, налоговую, банковскую тайну третьих лиц и иную охраняемую законом тайну (секреты), а также персональные данные физических лиц, а в случае, если предоставление проверяемому лицу указанных сведений предусмотрено настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами, также с материалами таможенной проверки, содержащими указанные сведения;
Статья: Ознакомиться с материалами налоговой проверки можно и в инспекции
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 6)Нужные для ознакомления документы могут содержать сведения, которые налоговый орган не имеет права разглашать. Например, сведения, составляющие банковскую или налоговую тайну третьих лиц, а также персональные данные физлиц. Тогда вместо документов вы получите заверенные налоговым органом выписки <10>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 6)Нужные для ознакомления документы могут содержать сведения, которые налоговый орган не имеет права разглашать. Например, сведения, составляющие банковскую или налоговую тайну третьих лиц, а также персональные данные физлиц. Тогда вместо документов вы получите заверенные налоговым органом выписки <10>.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Иногда налоговые органы уклоняются от ответов на такие запросы, мотивируя это тем, что запрошенная информация является налоговой тайной и не подлежит раскрытию третьим лицам (подп. 8 п. 1 ст. 32, ст. 102 НК РФ).
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Иногда налоговые органы уклоняются от ответов на такие запросы, мотивируя это тем, что запрошенная информация является налоговой тайной и не подлежит раскрытию третьим лицам (подп. 8 п. 1 ст. 32, ст. 102 НК РФ).
Статья: Знакомиться нельзя копировать, или История одной таможенной проверки
(Агамагомедова С.А.)
("Таможенное дело", 2024, N 4)По сути, потенциально возможная расширительная трактовка оспариваемых положений Федерального закона N 289-ФЗ могла включать в понимание категории "знакомиться" (с материалами таможенной проверки) все способы такого знакомства, включая копирование и фотографирование. Рассматриваемое положение п. 2 ст. 235 Федерального закона N 289-ФЗ содержит несколько ограничивающих условий подобного знакомства (обязательное разрешение руководства таможенного органа, только после получения акта таможенной проверки, ограничения, связанные с наличием сведений, составляющих коммерческую, налоговую, банковскую тайну третьих лиц и иную охраняемую законом тайну (секреты)). При этом правоприменители расширили перечень таких ограничений таким пониманием рассматриваемого положения, что, если способы знакомства с материалами не расписаны (не поименованы, не перечислены), следовательно, они не предусмотрены законодателем и в конечном итоге запрещены.
(Агамагомедова С.А.)
("Таможенное дело", 2024, N 4)По сути, потенциально возможная расширительная трактовка оспариваемых положений Федерального закона N 289-ФЗ могла включать в понимание категории "знакомиться" (с материалами таможенной проверки) все способы такого знакомства, включая копирование и фотографирование. Рассматриваемое положение п. 2 ст. 235 Федерального закона N 289-ФЗ содержит несколько ограничивающих условий подобного знакомства (обязательное разрешение руководства таможенного органа, только после получения акта таможенной проверки, ограничения, связанные с наличием сведений, составляющих коммерческую, налоговую, банковскую тайну третьих лиц и иную охраняемую законом тайну (секреты)). При этом правоприменители расширили перечень таких ограничений таким пониманием рассматриваемого положения, что, если способы знакомства с материалами не расписаны (не поименованы, не перечислены), следовательно, они не предусмотрены законодателем и в конечном итоге запрещены.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 11.09.2025 N А55-31036/2024 <ФНС не имеет права необоснованно отклонять декларации>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Но МИФНС отказала, сославшись на налоговую тайну третьих лиц.
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Но МИФНС отказала, сославшись на налоговую тайну третьих лиц.
Статья: Налоговая тайна не может лишать налогоплательщика права на защиту
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 39)Доводы инспекции о том, что всеми документами, касающимися деятельности самого налогоплательщика, предприниматель должен располагать самостоятельно, а сведения в отношении иных лиц ему не предоставлены, так как составляют налоговую тайну, суды признали несостоятельными. В рассматриваемом случае значение имеет не то, какие сведения имеются у налогоплательщика или могут быть им получены из других источников, помимо налогового органа, а то, на основании каких доказательств налоговый орган пришел к выводу о нарушении действующего законодательства (подписание деклараций неуполномоченным лицом). Если какие-либо документы содержали налоговую тайну третьих лиц, налоговый орган не лишен был возможности предоставить предпринимателю заверенные выписки из них.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 39)Доводы инспекции о том, что всеми документами, касающимися деятельности самого налогоплательщика, предприниматель должен располагать самостоятельно, а сведения в отношении иных лиц ему не предоставлены, так как составляют налоговую тайну, суды признали несостоятельными. В рассматриваемом случае значение имеет не то, какие сведения имеются у налогоплательщика или могут быть им получены из других источников, помимо налогового органа, а то, на основании каких доказательств налоговый орган пришел к выводу о нарушении действующего законодательства (подписание деклараций неуполномоченным лицом). Если какие-либо документы содержали налоговую тайну третьих лиц, налоговый орган не лишен был возможности предоставить предпринимателю заверенные выписки из них.
"Должная правовая процедура - гарантия всех остальных прав: К 30-летнему юбилею Конституции Российской Федерации"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2024)Конституционный Суд РФ, приступив к рассмотрению жалобы, отметил, что заявитель фактически оспаривает п. 2 ст. 235 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которому проверяемое лицо пользуется правами, предусмотренными ст. 336 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, и вправе с разрешения начальника (заместителя начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, после получения акта таможенной проверки знакомиться с материалами таможенной проверки, не содержащими сведения, составляющие государственную тайну, а также сведения, составляющие коммерческую, налоговую, банковскую тайну третьих лиц и иную охраняемую законом тайну (секреты), а если представление проверяемому лицу указанных сведений предусмотрено федеральными законами, также с материалами таможенной проверки, содержащими такие сведения.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2024)Конституционный Суд РФ, приступив к рассмотрению жалобы, отметил, что заявитель фактически оспаривает п. 2 ст. 235 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которому проверяемое лицо пользуется правами, предусмотренными ст. 336 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, и вправе с разрешения начальника (заместителя начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, после получения акта таможенной проверки знакомиться с материалами таможенной проверки, не содержащими сведения, составляющие государственную тайну, а также сведения, составляющие коммерческую, налоговую, банковскую тайну третьих лиц и иную охраняемую законом тайну (секреты), а если представление проверяемому лицу указанных сведений предусмотрено федеральными законами, также с материалами таможенной проверки, содержащими такие сведения.