Лимит выручки при ЕСХН
Подборка наиболее важных документов по запросу Лимит выручки при ЕСХН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ПСН-новшества: разбираемся в практике применения
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 8)- Согласно положениям гл. 26.5 НК РФ патентная система налогообложения применяется наряду с иными налоговыми режимами. Из содержания нормы п. 6 ст. 346.45 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2025, следует, что предприниматели, у которых по итогам 2024 г. доходы от реализации превысили лимит 60 млн руб. при применении ПСН/УСН либо при совмещении ПСН и УСН, утрачивают право на применение ПСН в 2025 г.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 8)- Согласно положениям гл. 26.5 НК РФ патентная система налогообложения применяется наряду с иными налоговыми режимами. Из содержания нормы п. 6 ст. 346.45 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2025, следует, что предприниматели, у которых по итогам 2024 г. доходы от реализации превысили лимит 60 млн руб. при применении ПСН/УСН либо при совмещении ПСН и УСН, утрачивают право на применение ПСН в 2025 г.
Вопрос: Организация, применяющая освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ с начала года, посчитала, что в апреле превышен лимит выручки и право на освобождение от НДС утрачено. Через полгода выяснилось, что расчет неверен. Может ли организация произвести перерасчет и вернуть НДС из бюджета за этот период?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: Организация, применяющая освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, не лишается права на такое освобождение при условии соблюдения лимита выручки. Организация - неплательщик НДС вправе осуществить возврат ошибочно уплаченного в бюджет налога только при условии возврата покупателям сумм налога, ошибочно предъявленных в составе цены товаров (работ, услуг).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: Организация, применяющая освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, не лишается права на такое освобождение при условии соблюдения лимита выручки. Организация - неплательщик НДС вправе осуществить возврат ошибочно уплаченного в бюджет налога только при условии возврата покупателям сумм налога, ошибочно предъявленных в составе цены товаров (работ, услуг).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.3 "Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки сельскохозяйственного производственного кооператива инспекция пришла к выводу, что субсидия, полученная кооперативом в целях возмещения затрат на производство и реализацию, не является доходом от реализации и для целей применения ЕСХН не участвует в расчете доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Поскольку в результате перерасчета доля целевого дохода кооператива составила менее 70 процентов, были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Кооператив указал, что спорные субсидии тесно связаны с реализацией и увеличивали цену реализованной сельскохозяйственной продукции. Кроме того, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в 2019 году превысила 70 процентов, в связи с чем кооператив вправе был применять в 2019 году ЕСХН. Суд отклонил доводы налогоплательщика, подчеркнув, что спорные субсидии выступали внереализационным доходом и не могли участвовать в расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. И хотя доля целевого дохода кооператива в 2019 году превысила 70 процентов, но в более ранние периоды (2017 - 2018 годы) кооператив не соблюдал минимальный лимит. Поскольку в 2018 году оснований для применения ЕСХН у кооператива не было, то с учетом положений п. 7 ст. 346.3 НК РФ он не вправе был применять режим ЕСХН и в 2019 году. Суд признал правомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки сельскохозяйственного производственного кооператива инспекция пришла к выводу, что субсидия, полученная кооперативом в целях возмещения затрат на производство и реализацию, не является доходом от реализации и для целей применения ЕСХН не участвует в расчете доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Поскольку в результате перерасчета доля целевого дохода кооператива составила менее 70 процентов, были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Кооператив указал, что спорные субсидии тесно связаны с реализацией и увеличивали цену реализованной сельскохозяйственной продукции. Кроме того, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в 2019 году превысила 70 процентов, в связи с чем кооператив вправе был применять в 2019 году ЕСХН. Суд отклонил доводы налогоплательщика, подчеркнув, что спорные субсидии выступали внереализационным доходом и не могли участвовать в расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. И хотя доля целевого дохода кооператива в 2019 году превысила 70 процентов, но в более ранние периоды (2017 - 2018 годы) кооператив не соблюдал минимальный лимит. Поскольку в 2018 году оснований для применения ЕСХН у кооператива не было, то с учетом положений п. 7 ст. 346.3 НК РФ он не вправе был применять режим ЕСХН и в 2019 году. Суд признал правомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 10.03.2026 N 03-07-07/18547 <Учет субсидии в доходах на ЕСХН для освобождения от уплаты НДС>
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 9)Чиновниками была рассмотрена классическая ситуация: плательщик ЕСХН имеет выручку менее 60 млн руб., что позволяет ему не платить НДС. Однако в течение года он получает существенные суммы от регионального Минсельхоза в виде субсидий на посевную (возмещение затрат на зерновые, зернобобовые, масличные и кормовые культуры). Если учесть эти поступления в составе дохода от реализации, можно легко превысить заветный лимит и лишиться освобождения от налогового бремени, получив обязанность выставить счета-фактуры с НДС задним числом.
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 9)Чиновниками была рассмотрена классическая ситуация: плательщик ЕСХН имеет выручку менее 60 млн руб., что позволяет ему не платить НДС. Однако в течение года он получает существенные суммы от регионального Минсельхоза в виде субсидий на посевную (возмещение затрат на зерновые, зернобобовые, масличные и кормовые культуры). Если учесть эти поступления в составе дохода от реализации, можно легко превысить заветный лимит и лишиться освобождения от налогового бремени, получив обязанность выставить счета-фактуры с НДС задним числом.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Возврат к уплате НДС возможен лишь в случае превышения установленного ограничения по размеру выручки от реализации (без НДС) либо в случае реализации подакцизных товаров. Предельный размер выручки для плательщиков ЕСХН установлен в абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ и составляет 60 млн руб. в год.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Возврат к уплате НДС возможен лишь в случае превышения установленного ограничения по размеру выручки от реализации (без НДС) либо в случае реализации подакцизных товаров. Предельный размер выручки для плательщиков ЕСХН установлен в абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ и составляет 60 млн руб. в год.
Вопрос: ООО в мае утратило право на освобождение от НДС в связи с превышением лимита выручки, а в июле обнаружило, что была допущена ошибка и фактически лимит не превышен. Может ли ООО не вносить изменения в отчетность и продолжить быть плательщиком НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: Если организацией не превышен лимит выручки, предусмотренный п. 1 ст. 145 НК РФ, она продолжает считаться неплательщиком НДС до истечения 12 последовательных календарных месяцев с начала использования освобождения. При выставлении счетов-фактур с НДС организация обязана уплатить налог в бюджет, однако не имеет права на применение налоговых вычетов.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: Если организацией не превышен лимит выручки, предусмотренный п. 1 ст. 145 НК РФ, она продолжает считаться неплательщиком НДС до истечения 12 последовательных календарных месяцев с начала использования освобождения. При выставлении счетов-фактур с НДС организация обязана уплатить налог в бюджет, однако не имеет права на применение налоговых вычетов.
Статья: Как работать на патенте в 2026 году
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 2)ИП совмещает ЕСХН и патент. Нужно ли суммировать выручку по ЕСХН и ПСН для целей расчета лимита по доходам на ПСН? И верно ли, что с учетом изменений, внесенных в п. 1 ст. 145 НК РФ, с 2025 г. для целей освобождения плательщика ЕСХН от НДС выручка по ЕСХН и ПСН суммируется?
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 2)ИП совмещает ЕСХН и патент. Нужно ли суммировать выручку по ЕСХН и ПСН для целей расчета лимита по доходам на ПСН? И верно ли, что с учетом изменений, внесенных в п. 1 ст. 145 НК РФ, с 2025 г. для целей освобождения плательщика ЕСХН от НДС выручка по ЕСХН и ПСН суммируется?
Вопрос: Организация на ОСН планирует с 01.04.2026 получить освобождение от НДС. В декабре 2025 г. была реализация товаров на экспорт по ставке НДС 0%, которую подтвердили в I квартале 2026 г. Учитывается ли для освобождения от НДС выручка от реализации товаров на экспорт при определении лимита 2 млн руб. и в какой момент?
(Консультация эксперта, 2026)При реализации товара на экспорт в декабре 2025 г. выручка при определении лимита для освобождения от НДС с 01.04.2026 не учитывается.
(Консультация эксперта, 2026)При реализации товара на экспорт в декабре 2025 г. выручка при определении лимита для освобождения от НДС с 01.04.2026 не учитывается.
Статья: ПСН-поправки - 2026
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 1)Как и раньше, при совмещении ПСН и УСН для целей соблюдения ограничения нужно суммировать доходы от реализации по обоим спецрежимам. Если совмещаете ПСН с ОСН/ЕСХН, доходы от деятельности на этих налоговых режимах при определении "патентного" лимита доходов учитывать не нужно <2>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 1)Как и раньше, при совмещении ПСН и УСН для целей соблюдения ограничения нужно суммировать доходы от реализации по обоим спецрежимам. Если совмещаете ПСН с ОСН/ЕСХН, доходы от деятельности на этих налоговых режимах при определении "патентного" лимита доходов учитывать не нужно <2>.
Вопрос: О бухучете и учете в целях ЕСХН субсидии на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховой премии по договору сельскохозяйственного страхования.
(Письмо Минфина России от 18.04.2025 N 07-01-07/39172)По заключению Департамента налоговой политики, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса. Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 Кодекса (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 18.04.2025 N 07-01-07/39172)По заключению Департамента налоговой политики, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса. Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 Кодекса (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Кодекса).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - сельскохозяйственного производителя, уплачивающей ЕСХН и освобожденной от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, получение субсидии из федерального бюджета на возмещение части понесенных затрат на приобретение элитных семян?..
(Консультация эксперта, 2026)По договору купли-продажи организация приобрела элитные семена стоимостью 1 500 000 руб. (в том числе НДС). Иных затрат, связанных с приобретением семян, организация не понесла. В месяце приобретения семена оплачены и посеяны. В дальнейшем организация получила субсидию на возмещение части понесенных затрат в размере 500 000 руб. Поскольку изначально у организации не было уверенности в том, что она получит субсидию, бюджетные средства признаются в составе целевого финансирования по мере их фактического поступления. Субсидия получена не в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Организация освобождена от уплаты НДС, поскольку за предшествующий налоговый период доход от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕСХН, без учета НДС не превысил в совокупности предельный размер, установленный п. 1 ст. 145 НК РФ <*>.
(Консультация эксперта, 2026)По договору купли-продажи организация приобрела элитные семена стоимостью 1 500 000 руб. (в том числе НДС). Иных затрат, связанных с приобретением семян, организация не понесла. В месяце приобретения семена оплачены и посеяны. В дальнейшем организация получила субсидию на возмещение части понесенных затрат в размере 500 000 руб. Поскольку изначально у организации не было уверенности в том, что она получит субсидию, бюджетные средства признаются в составе целевого финансирования по мере их фактического поступления. Субсидия получена не в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Организация освобождена от уплаты НДС, поскольку за предшествующий налоговый период доход от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕСХН, без учета НДС не превысил в совокупности предельный размер, установленный п. 1 ст. 145 НК РФ <*>.
Вопрос: Выручка ИП - главы КФХ, применяющего ЕСХН, за текущий 2023 г. составила 55 млн руб. Были получены субсидии - 10 млн руб. (относятся к внереализационным доходам). В совокупности доход для целей налогообложения ЕСХН составляет 65 млн руб. Сохраняется ли право на применение освобождения от НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Ответ: Если предоставляемые из бюджета субсидии получены в качестве оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), они должны учитываться при расчете лимита доходов для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Суммы субсидий, полученные на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), в расчет лимита не включаются.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Ответ: Если предоставляемые из бюджета субсидии получены в качестве оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), они должны учитываться при расчете лимита доходов для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Суммы субсидий, полученные на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), в расчет лимита не включаются.
Вопрос: ИП на ПСН, занимающийся розничной торговлей, сделал взнос собственных средств наличными в банк. За счет этого взноса за девять месяцев сумма средств, поступивших на счета ИП, превысила 60 млн руб. Утратил ли ИП право на применение ПСН?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Ответ: Нет, поскольку суммы денежных средств, поступившие на счет индивидуального предпринимателя, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг), при определении предельного размера доходов (60 млн руб.), позволяющего налогоплательщику применять ПСН, не учитываются.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Ответ: Нет, поскольку суммы денежных средств, поступившие на счет индивидуального предпринимателя, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг), при определении предельного размера доходов (60 млн руб.), позволяющего налогоплательщику применять ПСН, не учитываются.