Как отразить в учете комиссию за банковскую гарантию
Подборка наиболее важных документов по запросу Как отразить в учете комиссию за банковскую гарантию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2020 N 305-ЭС18-12923(4) по делу N А40-62530/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании задолженности по банковской гарантии.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку банковская гарантия не прекратила свое действие к моменту подачи требования бенефициара, прекращение обязательства гаранта не зависит от передачи в залог принципалом векселей. Также вступление гарантии в силу не было обусловлено физической передачей оригинала на бумажном носителе.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Кроме того, в деле имеется письмо Центрального банка Российской Федерации от 17.11.2016 исх. N Т1-81-4-08/163195, который подтвердил, что ПАО "ТКБ" представил ему информацию об отражении соответствующих обязательств на внебалансовом учете (л.д. 81-82, т. 6).
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании задолженности по банковской гарантии.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку банковская гарантия не прекратила свое действие к моменту подачи требования бенефициара, прекращение обязательства гаранта не зависит от передачи в залог принципалом векселей. Также вступление гарантии в силу не было обусловлено физической передачей оригинала на бумажном носителе.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Кроме того, в деле имеется письмо Центрального банка Российской Федерации от 17.11.2016 исх. N Т1-81-4-08/163195, который подтвердил, что ПАО "ТКБ" представил ему информацию об отражении соответствующих обязательств на внебалансовом учете (л.д. 81-82, т. 6).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения независимую (в том числе банковскую) гарантию
(КонсультантПлюс, 2026)2.1.2. Как в бухгалтерском учете отразить расходы по оплате комиссии за выдачу независимой (в том числе банковской) гарантии
(КонсультантПлюс, 2026)2.1.2. Как в бухгалтерском учете отразить расходы по оплате комиссии за выдачу независимой (в том числе банковской) гарантии
Готовое решение: Как учреждению провести инвентаризацию банковских гарантий
(КонсультантПлюс, 2025)При инвентаризации банковских гарантий проверьте полноту и своевременность их отражения в бухгалтерском учете.
(КонсультантПлюс, 2025)При инвентаризации банковских гарантий проверьте полноту и своевременность их отражения в бухгалтерском учете.
Нормативные акты
Приказ ФССП России от 29.12.2018 N 627
(ред. от 27.12.2024)
"Об утверждении Положения об учетной политике центрального аппарата Федеральной службы судебных приставов"Списание автомобильных шин по их фактическому состоянию на основании заключения комиссии по поступлению и выбытию активов.
(ред. от 27.12.2024)
"Об утверждении Положения об учетной политике центрального аппарата Федеральной службы судебных приставов"Списание автомобильных шин по их фактическому состоянию на основании заключения комиссии по поступлению и выбытию активов.
Административная практика
Решение ФАС России от 01.04.2024 N 223ФЗ-90/24
Обстоятельства: По мнению Заявителя, в ходе проведения закупки права и законные интересы Заявителя нарушены действиями Заказчика, направившего Заявителю на подписание проект договора, не соответствующий положениям Документации, поскольку в проекте договора не отражен понижающий коэффициент за единицу товара, что повлекло за собой признание Заявителя уклонившимся от заключения договора.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Также представитель Заявителя сообщил, что в проекте договора не отражен понижающий коэффициент с учетом снижения за единицу продукции, что привело к несоответствию условий проекта договора с итогами закупочной процедуры и отказу ряда банков в выдаче банковской гарантии.
Обстоятельства: По мнению Заявителя, в ходе проведения закупки права и законные интересы Заявителя нарушены действиями Заказчика, направившего Заявителю на подписание проект договора, не соответствующий положениям Документации, поскольку в проекте договора не отражен понижающий коэффициент за единицу товара, что повлекло за собой признание Заявителя уклонившимся от заключения договора.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Также представитель Заявителя сообщил, что в проекте договора не отражен понижающий коэффициент с учетом снижения за единицу продукции, что привело к несоответствию условий проекта договора с итогами закупочной процедуры и отказу ряда банков в выдаче банковской гарантии.
Решение Калининградского УФАС России от 04.07.2023 N 039/07/3-486/2023
Обстоятельства: По мнению Заявителя, вопреки содержащимся в протоколе от 16.05.2023 выводам, действия Уполномоченного учреждения являются злоупотреблением правом, направленным на ограничение конкуренции, о чем свидетельствует причина отстранения Заявителя от участия в Конкурсе и то обстоятельство, что до его участия было допущено только одно лицо.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Таким образом, учитывая, что представленная ООО НОО "Э" в составе Заявки Банковская гарантия не соответствовала требованиям Документации о закупке, Единая комиссия правомерно и обоснованно отклонило рассматриваемую Заявку, что отражено в протоколе подведения итогов конкурса в электронной форме от 16.06.2023 N 32312428192-02.
Обстоятельства: По мнению Заявителя, вопреки содержащимся в протоколе от 16.05.2023 выводам, действия Уполномоченного учреждения являются злоупотреблением правом, направленным на ограничение конкуренции, о чем свидетельствует причина отстранения Заявителя от участия в Конкурсе и то обстоятельство, что до его участия было допущено только одно лицо.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Таким образом, учитывая, что представленная ООО НОО "Э" в составе Заявки Банковская гарантия не соответствовала требованиям Документации о закупке, Единая комиссия правомерно и обоснованно отклонило рассматриваемую Заявку, что отражено в протоколе подведения итогов конкурса в электронной форме от 16.06.2023 N 32312428192-02.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (организатора азартных игр) выплату комиссионного вознаграждения банку за предоставление банковской гарантии, необходимой для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах?..
(Консультация эксперта, 2011)Как отразить в учете организации (организатора азартных игр) выплату комиссионного вознаграждения банку за предоставление банковской гарантии, необходимой для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах?
(Консультация эксперта, 2011)Как отразить в учете организации (организатора азартных игр) выплату комиссионного вознаграждения банку за предоставление банковской гарантии, необходимой для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах?
Статья: Ответы Банка России на вопросы, связанные с применением в бухгалтерском учете кредитных организаций МСФО (IFRS) 9
("МСФО и МСА в кредитной организации", 2018, N 3)Ответ: В бухгалтерском учете банковские гарантии, не входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9, следует учитывать в порядке, установленном гл. 3 Положения N 605-П. Вместе с тем кредитная организация вправе оценку таких банковских гарантий осуществлять в соответствии с иным международным стандартом, например в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".
("МСФО и МСА в кредитной организации", 2018, N 3)Ответ: В бухгалтерском учете банковские гарантии, не входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9, следует учитывать в порядке, установленном гл. 3 Положения N 605-П. Вместе с тем кредитная организация вправе оценку таких банковских гарантий осуществлять в соответствии с иным международным стандартом, например в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (принципала), применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), выплату вознаграждения банку (гаранту) за предоставление банковской гарантии, необходимой для заключения государственного контракта на поставку товаров?..
(Консультация эксперта, 2013)В случае единовременного включения суммы банковского вознаграждения в состав расходов вся сумма комиссии банка отражается записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76. Данная бухгалтерская запись производится на дату получения банковской гарантии.
(Консультация эксперта, 2013)В случае единовременного включения суммы банковского вознаграждения в состав расходов вся сумма комиссии банка отражается записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76. Данная бухгалтерская запись производится на дату получения банковской гарантии.
Вопрос: Каким образом с 1 января 2019 г. необходимо отражать в доходах комиссию за перевыпуск банковской гарантии: она подлежит признанию единовременно в дату получения или отражается в доходах пропорционально оставшемуся сроку действия банковской гарантии?
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 5)"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 5
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 5)"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 5
Вопрос: ...Организация - поставщик по договору поставки. Договором предусмотрен авансовый платеж; его условие - предоставление покупателю банковской гарантии на сумму авансового платежа. Поставщик оформил банковскую гарантию. Поручителями по ней являются учредители (физические лица). Были подписаны договоры поручения, по которым в случае, если бенефициар взыщет деньги с банка и принципал (поставщик) не возместит банку эти средства, поручители отвечают перед банком своим имуществом. Договор банковской гарантии предусматривает выплату принципалом комиссии - 1,3% от суммы банковской гарантии в квартал. Как отразить в бухгалтерском учете выдачу банковской гарантии? Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете комиссия за выдачу банковской гарантии?
(Консультация эксперта, 2011)Вопрос: Организация по договору поставки выступает поставщиком. Договором поставки предусмотрен авансовый платеж. Условием авансового платежа является предоставление покупателю банковской гарантии на сумму авансового платежа. Поставщик оформил банковскую гарантию. Поручителями по банковской гарантии являются учредители (физические лица). Были подписаны договоры поручения, по которым в случае, если бенефициар взыщет деньги с банка и принципал (поставщик) не возместит банку эти средства, поручители отвечают перед банком своим имуществом.
(Консультация эксперта, 2011)Вопрос: Организация по договору поставки выступает поставщиком. Договором поставки предусмотрен авансовый платеж. Условием авансового платежа является предоставление покупателю банковской гарантии на сумму авансового платежа. Поставщик оформил банковскую гарантию. Поручителями по банковской гарантии являются учредители (физические лица). Были подписаны договоры поручения, по которым в случае, если бенефициар взыщет деньги с банка и принципал (поставщик) не возместит банку эти средства, поручители отвечают перед банком своим имуществом.
Статья: Отражение в учете банковских гарантий в условиях однородности подходов по РПБУ и МСФО
(Шульгина Т.)
("МСФО и МСА в кредитной организации", 2019, N 1)Корректировка стоимости договора банковской гарантии определяется с учетом следующего. Стоимость обязательства по предоставленной банковской гарантии в соответствии с Указанием N 4927-У рассчитывается как результат сложения и вычитания остатков по счетам: 47501 - 47502 + 47466 - 47465 + 47448 - 47467 + 47425. В данном примере справедливой стоимостью финансовой гарантии при первоначальном признании будет сумма комиссии, поэтому отражение корректировок по счетам 47448/47467 не потребуется. Таким образом, для определения суммы корректировки необходимо решить уравнение:
(Шульгина Т.)
("МСФО и МСА в кредитной организации", 2019, N 1)Корректировка стоимости договора банковской гарантии определяется с учетом следующего. Стоимость обязательства по предоставленной банковской гарантии в соответствии с Указанием N 4927-У рассчитывается как результат сложения и вычитания остатков по счетам: 47501 - 47502 + 47466 - 47465 + 47448 - 47467 + 47425. В данном примере справедливой стоимостью финансовой гарантии при первоначальном признании будет сумма комиссии, поэтому отражение корректировок по счетам 47448/47467 не потребуется. Таким образом, для определения суммы корректировки необходимо решить уравнение:
Статья: Предоставление банковской гарантии: от учета до отчетности
(Грязева В.В.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2014, NN 10, 11)Сам же регулятор ссылается на Порядок определения доходов и их отражения в бухгалтерском учете, закрепленный в Приложении 3 к Положению N 385-П. Исходя из п. 11.3 указанного Порядка комиссионное вознаграждение, являясь доходом банка от оказания услуг, отражается в учете на дату оказания услуги. В отношении банковской гарантии такую дату регулятор приравнял к дате ее вступления в силу.
(Грязева В.В.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2014, NN 10, 11)Сам же регулятор ссылается на Порядок определения доходов и их отражения в бухгалтерском учете, закрепленный в Приложении 3 к Положению N 385-П. Исходя из п. 11.3 указанного Порядка комиссионное вознаграждение, являясь доходом банка от оказания услуг, отражается в учете на дату оказания услуги. В отношении банковской гарантии такую дату регулятор приравнял к дате ее вступления в силу.
Вопрос: Наша компания приобрела простой вексель и отдала его в залог банку за выдачу банковской гарантии. Мы уплатили комиссию за выдачу банковской гарантии и эти расходы отразили в бухгалтерском учете на счете 97. Правильно ли это?
("Московский бухгалтер", 2013, N 11)"Московский бухгалтер", 2013, N 11
("Московский бухгалтер", 2013, N 11)"Московский бухгалтер", 2013, N 11
Статья: Обеспечения обязательств: виды, основные характеристики, порядок отражения в отчетности
(Полоус Е.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 46)Пример 4. Организация заключает с банком договор банковской гарантии для обеспечения обязательств перед третьими лицами. В договоре банковской гарантии предусмотрены оплата комиссионного вознаграждения и уплата ежемесячных процентов (от суммы поставляемой продукции) банка по данной гарантии.
(Полоус Е.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 46)Пример 4. Организация заключает с банком договор банковской гарантии для обеспечения обязательств перед третьими лицами. В договоре банковской гарантии предусмотрены оплата комиссионного вознаграждения и уплата ежемесячных процентов (от суммы поставляемой продукции) банка по данной гарантии.
Вопрос: ...1. Необходимо ли банку при расчете чистой балансовой позиции уменьшать сумму балансовых активов на остатки, отражаемые на счетах 32505, 45918, 47425 (в части резервов на возможные потери по начисленным процентам, комиссиям, пеням, штрафам) и 60324? 2. Необходимо ли банку при расчете чистой позиции по гарантиям (банковским гарантиям), поручительствам и аккредитивам учитывать их в пределах резерва, отражаемого на данных счетах?
(Письмо Банка России от 10.04.2008 N 15-1-3-13/1776)Вопрос: Главное управление Банка России в связи с обращением кредитной организации по вопросам применения Инструкции Банка России от 15.07.2005 N 124-И "Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями" просит сообщить мнение Банка России по существу поставленных вопросов.
(Письмо Банка России от 10.04.2008 N 15-1-3-13/1776)Вопрос: Главное управление Банка России в связи с обращением кредитной организации по вопросам применения Инструкции Банка России от 15.07.2005 N 124-И "Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями" просит сообщить мнение Банка России по существу поставленных вопросов.