Дробление бизнеса с целью применения усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Дробление бизнеса с целью применения усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщику правомерно доначислена недоимка по УСН в связи с применением им схемы "дробления" бизнеса.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщику правомерно доначислена недоимка по УСН в связи с применением им схемы "дробления" бизнеса.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, предпринимателем совершены действия по дроблению бизнеса с целью искусственного применения УСН, в связи с чем ему были доначислены налоги по ОСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, предпринимателем совершены действия по дроблению бизнеса с целью искусственного применения УСН, в связи с чем ему были доначислены налоги по ОСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Статьи 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации: "искусственная" проблема двойной ответственности в делах об искусственном дроблении бизнеса
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Поводом для возвращения к теме послужило Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ (далее - ВС РФ) от 26 августа 2022 г. N 308-ЭС22-1936 по делу ИП Адонина Е.Т. <2>. Признание факта искусственного дробления бизнеса (необоснованное применение упрощенных налоговых режимов) повлекло исчисление налогов по общей системе налогообложения (далее - ОСН). За неисполнение обязанности представлять декларации по ОСН предприниматель был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, а за неуплату (неполную уплату) сумм налогов - по ст. 122 НК РФ. Определением ВС РФ от 9 января 2023 г. N 429-ПЭК22 ему было отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ <3>, действия, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, как отмечалось, привели к неисполнению двух различных обязанностей, соответственно, привлечение к ответственности одновременно по ст. ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Поводом для возвращения к теме послужило Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ (далее - ВС РФ) от 26 августа 2022 г. N 308-ЭС22-1936 по делу ИП Адонина Е.Т. <2>. Признание факта искусственного дробления бизнеса (необоснованное применение упрощенных налоговых режимов) повлекло исчисление налогов по общей системе налогообложения (далее - ОСН). За неисполнение обязанности представлять декларации по ОСН предприниматель был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, а за неуплату (неполную уплату) сумм налогов - по ст. 122 НК РФ. Определением ВС РФ от 9 января 2023 г. N 429-ПЭК22 ему было отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ <3>, действия, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, как отмечалось, привели к неисполнению двух различных обязанностей, соответственно, привлечение к ответственности одновременно по ст. ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является.
Статья: Налоговая реконструкция: как менять доначисления по налогам (комментарий к Обзору правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@ для использования в работе (пп. 1.1, 1.2, 1.3, 2)))
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 3)Общество и его подконтрольные лица создали схему дробления бизнеса - УСН применяло как само общество, так и подконтрольные лица. Доход, полученный всеми участниками схемы, налоговая признала доходом общества и доначислила ему общережимные налоги: налог на прибыль и НДС.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 3)Общество и его подконтрольные лица создали схему дробления бизнеса - УСН применяло как само общество, так и подконтрольные лица. Доход, полученный всеми участниками схемы, налоговая признала доходом общества и доначислила ему общережимные налоги: налог на прибыль и НДС.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Следовательно, установив, что имело место искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН (так называемое "дробление бизнеса"), налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по общей системе налогообложения.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Следовательно, установив, что имело место искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН (так называемое "дробление бизнеса"), налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по общей системе налогообложения.
Статья: Три новые позиции ФНС России: реконструкция, дробление бизнеса, вычет по НДС
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)Похожая ситуация приведена и в Обзоре. В ходе проверки инспекция установила, что общество и подконтрольные лица создали схему "дробления бизнеса", позволившую применять "упрощенку". Причем ФНС России жалобу удовлетворила, отметив, что размер доначисляемых налогов должен быть уменьшен таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые участниками схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)Похожая ситуация приведена и в Обзоре. В ходе проверки инспекция установила, что общество и подконтрольные лица создали схему "дробления бизнеса", позволившую применять "упрощенку". Причем ФНС России жалобу удовлетворила, отметив, что размер доначисляемых налогов должен быть уменьшен таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые участниками схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором.
Статья: Незаконная налоговая оптимизация НДФЛ и страховых взносов: признаки и ответственность
(Ревва С.Ю.)
("Legal Bulletin", 2024, N 1)Одним из таких способов является дробление бизнеса с целью применения вновь созданными компаниями УСН и вследствие этого пониженных тарифов страховых взносов. Однако это является одним из способов неполной уплаты налогов и сборов, представленных в Методических рекомендациях о доказывании таких фактов, разработанных Следственным комитетом РФ и ФНС РФ и представленных в приложении к письму ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@. Данная незаконная схема раскрывается в пункте 13.2 данного приложения <11>. Применяя такую схему незаконной налоговой оптимизации, компания может рассчитывать на снижение налоговой нагрузки, однако такая простая схема хорошо известна налоговым органам и легко доказывается, в том числе с применением методов, упомянутых в вышеуказанном письме ФНС.
(Ревва С.Ю.)
("Legal Bulletin", 2024, N 1)Одним из таких способов является дробление бизнеса с целью применения вновь созданными компаниями УСН и вследствие этого пониженных тарифов страховых взносов. Однако это является одним из способов неполной уплаты налогов и сборов, представленных в Методических рекомендациях о доказывании таких фактов, разработанных Следственным комитетом РФ и ФНС РФ и представленных в приложении к письму ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@. Данная незаконная схема раскрывается в пункте 13.2 данного приложения <11>. Применяя такую схему незаконной налоговой оптимизации, компания может рассчитывать на снижение налоговой нагрузки, однако такая простая схема хорошо известна налоговым органам и легко доказывается, в том числе с применением методов, упомянутых в вышеуказанном письме ФНС.
Готовое решение: Какие особенности надо учесть плательщикам налога при УСН в 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Если для того, чтобы в 2022 - 2024 гг. применять УСН с целью платить меньше налогов, налогоплательщик дробил бизнес, он может рассчитывать на налоговую амнистию. Для этого должны соблюдаться определенные требования, в частности (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
(КонсультантПлюс, 2025)Если для того, чтобы в 2022 - 2024 гг. применять УСН с целью платить меньше налогов, налогоплательщик дробил бизнес, он может рассчитывать на налоговую амнистию. Для этого должны соблюдаться определенные требования, в частности (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Центрального округа от 07.12.2023 N Ф10-5404/2023 по делу N А36-1120/2021 <Когда организация может выиграть дело о дроблении бизнеса>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 5)Представители АС Центрального округа в Постановлении от 07.12.2023 N Ф10-5404/2023 "забраковали" солидные налоговые доначисления. Их причиной стало утверждение проверяющих, что общество, применявшее ОСН, создало с несколькими взаимозависимыми "упрощенцами" схему дробления бизнеса. Однако судьи не обнаружили свидетельств того, что общество является выгодоприобретателем, разработавшим и воплотившим в жизнь такую схему.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 5)Представители АС Центрального округа в Постановлении от 07.12.2023 N Ф10-5404/2023 "забраковали" солидные налоговые доначисления. Их причиной стало утверждение проверяющих, что общество, применявшее ОСН, создало с несколькими взаимозависимыми "упрощенцами" схему дробления бизнеса. Однако судьи не обнаружили свидетельств того, что общество является выгодоприобретателем, разработавшим и воплотившим в жизнь такую схему.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако данный подход налоговых органов не был поддержан Верховным Судом Российской Федерации. Осенью 2019 г. Суд принял к рассмотрению два дела со схожими фактическими обстоятельствами. Заявителями по обоим делам выступали индивидуальные предприниматели, в действиях которых налоговые органы установили признаки дробления бизнеса. Оба предпринимателя применяли УСН и осуществляли деятельность по реализации товаров покупателям, часть доходов от которой "оседала" на взаимозависимых по отношению к предпринимателям лицах, также применяющих УСН, но не ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность. Обоим предпринимателям по итогам налоговых проверок были доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС по общей ставке (сверх цены договоров).
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако данный подход налоговых органов не был поддержан Верховным Судом Российской Федерации. Осенью 2019 г. Суд принял к рассмотрению два дела со схожими фактическими обстоятельствами. Заявителями по обоим делам выступали индивидуальные предприниматели, в действиях которых налоговые органы установили признаки дробления бизнеса. Оба предпринимателя применяли УСН и осуществляли деятельность по реализации товаров покупателям, часть доходов от которой "оседала" на взаимозависимых по отношению к предпринимателям лицах, также применяющих УСН, но не ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность. Обоим предпринимателям по итогам налоговых проверок были доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС по общей ставке (сверх цены договоров).
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Ниже приведены некоторые решения арбитражных судов по спорным вопросам дробления бизнеса ради применения УСН.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Ниже приведены некоторые решения арбитражных судов по спорным вопросам дробления бизнеса ради применения УСН.