Правила перехода с осно на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Правила перехода с осно на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как перейти на УСН с ОСНО
(КонсультантПлюс, 2026)С начала 2026 г. и до подачи (в срок до 1 июня 2026 г. включительно) уведомления о переходе на УСН у вас могли быть операции, которые вы учитывали по правилам общего налогового режима. После перехода на УСН задним числом в части налогов для вас меняется следующее:
(КонсультантПлюс, 2026)С начала 2026 г. и до подачи (в срок до 1 июня 2026 г. включительно) уведомления о переходе на УСН у вас могли быть операции, которые вы учитывали по правилам общего налогового режима. После перехода на УСН задним числом в части налогов для вас меняется следующее:
Статья: Амортизация ОС, приобретенных до перехода с "упрощенки" на ОСН
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)- по мнению проверяющих, предприятием были нарушены правила учета стоимости основных средств при переходе с "упрощенки" на ОСН. Правила эта закреплены пунктом 3 статьи 346.16 и пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса;
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)- по мнению проверяющих, предприятием были нарушены правила учета стоимости основных средств при переходе с "упрощенки" на ОСН. Правила эта закреплены пунктом 3 статьи 346.16 и пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса;
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Нормы гл. 21 НК РФ, ст. 346.25 НК РФ, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Нормы гл. 21 НК РФ, ст. 346.25 НК РФ, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Для случаев перехода налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса установлено следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении данного специального налогового режима, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Для случаев перехода налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса установлено следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении данного специального налогового режима, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.
Статья: Два вопроса по "переходным" НДС-вычетам от упрощенцев с НДС 20%
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Напомним, что программа ФНС также отслеживает, чтобы не прошло 3 лет с даты выставления счета-фактуры или УПД <3>. Иначе вычет входного НДС будет расценен программой налоговой службы как неправомерный. Однако должно ли автоматически применяться такое правило в нашем случае? Давайте размышлять. В переходном Законе N 176-ФЗ подобного ограничения нет - это во-первых. А во-вторых, при переходе с УСН на ОСН раньше не имело значения, насколько давно упрощенец купил товар, который начал использовать на ОСН. Минфин и ФНС согласовали свою позицию по этому поводу <4>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Напомним, что программа ФНС также отслеживает, чтобы не прошло 3 лет с даты выставления счета-фактуры или УПД <3>. Иначе вычет входного НДС будет расценен программой налоговой службы как неправомерный. Однако должно ли автоматически применяться такое правило в нашем случае? Давайте размышлять. В переходном Законе N 176-ФЗ подобного ограничения нет - это во-первых. А во-вторых, при переходе с УСН на ОСН раньше не имело значения, насколько давно упрощенец купил товар, который начал использовать на ОСН. Минфин и ФНС согласовали свою позицию по этому поводу <4>.
Вопрос: О принятии к вычету НДС, исчисленного организацией при приобретении государственного имущества в период применения УСН ("доходы"), в случае перехода на ОСН в связи с утратой права на применение УСН.
(Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-11/258)В Определении N 301-ЭС21-784 отмечается, что ни глава 21 Кодекса, ни статья 346.25 Кодекса, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения упрощенной системы налогообложения по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общий режим налогообложения. Положения пункта 6 статьи 346.25 Кодекса ни по своему буквальному содержанию, ни во взаимосвязи с иными положениями Кодекса не дают оснований для вывода об установлении законодателем такого рода запрета, а направлены на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг).
(Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-11/258)В Определении N 301-ЭС21-784 отмечается, что ни глава 21 Кодекса, ни статья 346.25 Кодекса, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения упрощенной системы налогообложения по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общий режим налогообложения. Положения пункта 6 статьи 346.25 Кодекса ни по своему буквальному содержанию, ни во взаимосвязи с иными положениями Кодекса не дают оснований для вывода об установлении законодателем такого рода запрета, а направлены на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг).
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 30.07.2024 N СД-4-3/8675@ <О применении ставки 0% по налогу на прибыль организациями, осуществляющими деятельность в сфере информационных технологий>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 16)Если IT-компания переходит с УСН на общую систему налогообложения, то при подсчете доли профильных доходов она руководствуется правилами ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, в месяце перехода на ОСН она включает в облагаемые доходы выручку от оказания услуг, оплата по которой еще не получена (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 16)Если IT-компания переходит с УСН на общую систему налогообложения, то при подсчете доли профильных доходов она руководствуется правилами ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, в месяце перехода на ОСН она включает в облагаемые доходы выручку от оказания услуг, оплата по которой еще не получена (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Статья: Амортизация ОС при переходе фирмы с "доходной" упрощенки на общий режим
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Что касается самого НДС, то для компаний, переходящих с упрощенки на ОСН, действует правило: входной налог по приобретенным товарам (работам, услугам), которые не были отнесены к УСН-расходам, принимается к вычету при переходе на ОСН в обычном для НДС-плательщиков порядке <8>. Минфин считает, что это правило для экс-упрощенцев с объектом "доходы" не работает <9>. Впрочем, вычет налога возможен, если в период применения спецрежима ОС не использовалось в УСН-деятельности, а облагаемые НДС операции, связанные с использованием этого объекта, совершены уже после перехода на ОСН <10>. Поскольку в нашей ситуации ОС введено в эксплуатацию уже на ОСН, то при соблюдении общих НДС-условий компания сможет принять входной налог к вычету.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Что касается самого НДС, то для компаний, переходящих с упрощенки на ОСН, действует правило: входной налог по приобретенным товарам (работам, услугам), которые не были отнесены к УСН-расходам, принимается к вычету при переходе на ОСН в обычном для НДС-плательщиков порядке <8>. Минфин считает, что это правило для экс-упрощенцев с объектом "доходы" не работает <9>. Впрочем, вычет налога возможен, если в период применения спецрежима ОС не использовалось в УСН-деятельности, а облагаемые НДС операции, связанные с использованием этого объекта, совершены уже после перехода на ОСН <10>. Поскольку в нашей ситуации ОС введено в эксплуатацию уже на ОСН, то при соблюдении общих НДС-условий компания сможет принять входной налог к вычету.
Типовая ситуация: Как перейти с УСН на ОСН
(Издательство "Главная книга", 2026)На дату перехода на ОСН определите остаточную стоимость ОС по правилам учета расходов на ОС при упрощенке, даже если применяли объект "доходы". Для налога на прибыль списывайте ее в расходы через амортизацию в течение оставшегося СПИ (Письмо Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34, п. 15 Обзора Президиума ВС).
(Издательство "Главная книга", 2026)На дату перехода на ОСН определите остаточную стоимость ОС по правилам учета расходов на ОС при упрощенке, даже если применяли объект "доходы". Для налога на прибыль списывайте ее в расходы через амортизацию в течение оставшегося СПИ (Письмо Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34, п. 15 Обзора Президиума ВС).
Готовое решение: Как организации и ИП добровольно перейти с УСН на ОСН
(КонсультантПлюс, 2026)приобретенные не позднее чем за три года до перехода с УСН на ОСН товары (имущественные права), которые были оплачены, но не учтены в расходах в период применения "упрощенки" (пп. 3 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)приобретенные не позднее чем за три года до перехода с УСН на ОСН товары (имущественные права), которые были оплачены, но не учтены в расходах в период применения "упрощенки" (пп. 3 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Статья: Переход "ОСН -> упрощенка-2025": что с НДС и не только
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)ПЕРЕХОД "ОСН -> УПРОЩЕНКА-2025": ЧТО С НДС И НЕ ТОЛЬКО
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)ПЕРЕХОД "ОСН -> УПРОЩЕНКА-2025": ЧТО С НДС И НЕ ТОЛЬКО
Вопрос: Организация в 2024 г. применяла УСН ("доходы минус расходы"). На конец 2024 г. остались остатки нереализованного товара, который был приобретен с НДС. С 2025 г. организация перешла на ОСН. В каком периоде можно заявить вычет НДС по остаткам товара? Обязательно ли делать это в I квартале 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: До 01.01.2025 было предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на ОСН выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025).
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: До 01.01.2025 было предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на ОСН выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025).
Вопрос: В 2023 г. организация на ОСН ошибочно списала в расходы дебиторскую задолженность, возникшую из-за неоплаты поставленного в 2023 г. товара. В 2025 г. задолженность погашена, при этом организация применяет УСН ("доходы минус расходы") с НДС 5%. Как это отразить в налоговом учете?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Обоснование: Организации, находившиеся на ОСН, после перехода на УСН не включают в налоговую базу по упрощенной системе денежные средства, если по правилам налогового учета по методу начислений (по отгрузке) указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Обоснование: Организации, находившиеся на ОСН, после перехода на УСН не включают в налоговую базу по упрощенной системе денежные средства, если по правилам налогового учета по методу начислений (по отгрузке) указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
Статья: Предложения по корректировке налоговой системы обрели конкретную форму
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 22)Также утратят силу п. 5 и 6 ст. 346.25 НК РФ, устанавливавшие правила принятия к вычету НДС при переходе с общей системы налогообложения на УСН и обратно.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 22)Также утратят силу п. 5 и 6 ст. 346.25 НК РФ, устанавливавшие правила принятия к вычету НДС при переходе с общей системы налогообложения на УСН и обратно.