Дата составления первичного документа
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата составления первичного документа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работе
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 14)Налог на прибыль и "доходно-расходная" УСН. Расходы на подписку, которая используется в деятельности организации, включаются в "прибыльные" расходы единовременно или равномерно в течение периода получения подписных изданий на основании закрывающих документов <15>. На ваш выбор - на дату расчетов по договору, на дату предъявления документов, которые служат основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. НК РФ не предусматривает, что дата составления первичного документа всегда должна рассматриваться как дата возникновения расхода <16>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 14)Налог на прибыль и "доходно-расходная" УСН. Расходы на подписку, которая используется в деятельности организации, включаются в "прибыльные" расходы единовременно или равномерно в течение периода получения подписных изданий на основании закрывающих документов <15>. На ваш выбор - на дату расчетов по договору, на дату предъявления документов, которые служат основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. НК РФ не предусматривает, что дата составления первичного документа всегда должна рассматриваться как дата возникновения расхода <16>.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поэтому выручка от реализации услуг должна быть признана в том периоде, в котором услуги были фактически оказаны (как минимум последним числом того квартала, в котором услуги были оказаны, - Письма Минфина России от 31.03.2021 N 03-07-14/23424, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636). При этом ни дата составления первичных документов на услуги, ни дата их подписания сторонами определяющего значения не имеют.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поэтому выручка от реализации услуг должна быть признана в том периоде, в котором услуги были фактически оказаны (как минимум последним числом того квартала, в котором услуги были оказаны, - Письма Минфина России от 31.03.2021 N 03-07-14/23424, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636). При этом ни дата составления первичных документов на услуги, ни дата их подписания сторонами определяющего значения не имеют.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 173 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставлении счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. Таковыми являются товарные накладные, датированные периодами, в которых налогоплательщик произвел исчисление НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставлении счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. Таковыми являются товарные накладные, датированные периодами, в которых налогоплательщик произвел исчисление НДС.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд признал позицию налогоплательщика неправомерной, исходя из того, что датой отгрузки товаров, в том числе вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд признал позицию налогоплательщика неправомерной, исходя из того, что датой отгрузки товаров, в том числе вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 16.04.2021 N 62н
(ред. от 23.12.2021)
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете"
(Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 N 63814)а) в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания лицом (лицами), совершившим (совершившими) сделку, операцию и ответственным (ответственными) за ее оформление, либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление совершившегося события;
(ред. от 23.12.2021)
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете"
(Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 N 63814)а) в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания лицом (лицами), совершившим (совершившими) сделку, операцию и ответственным (ответственными) за ее оформление, либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление совершившегося события;
Статья: Дата документа о приемке: очевидное и невероятное
(Васильева Н.)
("Прогосзаказ.рф", 2023, N 1)Но вернемся к дате документа о приемке. Одновременно с новыми правилами по электронному актированию вступил в силу ФСБУ 27/2021. Вопрос терминологии прояснился после его появления. Был "определен термин "дата составления первичного учетного документа" (ранее термин не определялся). Под этой датой понимается дата подписания документа лицом, совершившим сделку, операцию и ответственным за ее оформление, либо лицом, ответственным за оформление совершившегося события. В случае когда в совершение сделки, операции и оформление ее (оформление совершившегося события) вовлечены несколько лиц, под датой составления первичного учетного документа понимается дата подписания документа лицами, совершившими сделку, операцию и ответственными за ее оформление (лицами, ответственными за оформление совершившегося события).
(Васильева Н.)
("Прогосзаказ.рф", 2023, N 1)Но вернемся к дате документа о приемке. Одновременно с новыми правилами по электронному актированию вступил в силу ФСБУ 27/2021. Вопрос терминологии прояснился после его появления. Был "определен термин "дата составления первичного учетного документа" (ранее термин не определялся). Под этой датой понимается дата подписания документа лицом, совершившим сделку, операцию и ответственным за ее оформление, либо лицом, ответственным за оформление совершившегося события. В случае когда в совершение сделки, операции и оформление ее (оформление совершившегося события) вовлечены несколько лиц, под датой составления первичного учетного документа понимается дата подписания документа лицами, совершившими сделку, операцию и ответственными за ее оформление (лицами, ответственными за оформление совершившегося события).
Статья: Изменения в федеральных стандартах госфинансов
(Мухин С.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2024, N 1)Пунктом 7 Приложения 2 определено, что правила документооборота у субъекта учета должны обеспечивать выполнение обязательных условий формирования, передачи (представления) первичного учетного документа и его принятия к бухгалтерскому учету. Например, первичный документ должен иметь все обязательные реквизиты, он должен быть составлен на русском языке. В случае если дата составления первичного учетного документа и (или) дата подписания документа отличаются от даты (периода) совершения факта хозяйственной жизни, оформляемого этим первичным учетным документом, в составе обязательных реквизитов такого документа отражается информация о дате (периоде) совершения факта хозяйственной жизни.
(Мухин С.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2024, N 1)Пунктом 7 Приложения 2 определено, что правила документооборота у субъекта учета должны обеспечивать выполнение обязательных условий формирования, передачи (представления) первичного учетного документа и его принятия к бухгалтерскому учету. Например, первичный документ должен иметь все обязательные реквизиты, он должен быть составлен на русском языке. В случае если дата составления первичного учетного документа и (или) дата подписания документа отличаются от даты (периода) совершения факта хозяйственной жизни, оформляемого этим первичным учетным документом, в составе обязательных реквизитов такого документа отражается информация о дате (периоде) совершения факта хозяйственной жизни.
Типовая ситуация: Первичные документы по ФСБУ 27/2021: оформление, принятие к учету, исправление
(Издательство "Главная книга", 2026)Дата составления первичного документа - дата его подписания лицом, ответственным за операцию. Оформить документ надо в момент совершения факта хозяйственной жизни или сразу после него. Если документ был составлен позже, в нем указывают две даты - дату составления документа и дату совершения факта хозяйственной жизни (ст. 9 Закона о бухучете, п. 2 Информации Минфина).
(Издательство "Главная книга", 2026)Дата составления первичного документа - дата его подписания лицом, ответственным за операцию. Оформить документ надо в момент совершения факта хозяйственной жизни или сразу после него. Если документ был составлен позже, в нем указывают две даты - дату составления документа и дату совершения факта хозяйственной жизни (ст. 9 Закона о бухучете, п. 2 Информации Минфина).
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС1.1. Считается ли датой отгрузки товаров для целей НДС дата составления первичного документа?
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете имущество на ответственном хранении
(КонсультантПлюс, 2026)Передачу ценностей на ответственное хранение и их возврат отразите записями в аналитическом учете на даты составления первичных документов.
(КонсультантПлюс, 2026)Передачу ценностей на ответственное хранение и их возврат отразите записями в аналитическом учете на даты составления первичных документов.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)Так, в соответствии с подп. "а" и "б" п. 8 ФСБУ 27/2021 в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания лицом (лицами), совершившим (совершившими) сделку, операцию и ответственным (ответственными) за ее оформление, либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление совершившегося события.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)Так, в соответствии с подп. "а" и "б" п. 8 ФСБУ 27/2021 в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания лицом (лицами), совершившим (совершившими) сделку, операцию и ответственным (ответственными) за ее оформление, либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление совершившегося события.
Статья: Длящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Переход организаций на электронный документооборот привел к тому, что далеко не всегда последним числом месяца теперь датируются акты и счета-фактуры по услугам, в том числе и длящимся. Но в настоящее время это не должно быть препятствием для справедливого отражения в налоговом учете этих операций: ни у исполнителя таких услуг, ни у его заказчика. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит требования о том, что дата составления первички, в том числе электронной, обязательно должна рассматриваться как дата возникновения какого-либо налогового дохода или расхода <26>. Да и в бухучете у нас принципы более приближены к экономической сути операции.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Переход организаций на электронный документооборот привел к тому, что далеко не всегда последним числом месяца теперь датируются акты и счета-фактуры по услугам, в том числе и длящимся. Но в настоящее время это не должно быть препятствием для справедливого отражения в налоговом учете этих операций: ни у исполнителя таких услуг, ни у его заказчика. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит требования о том, что дата составления первички, в том числе электронной, обязательно должна рассматриваться как дата возникновения какого-либо налогового дохода или расхода <26>. Да и в бухучете у нас принципы более приближены к экономической сути операции.
Вопрос: Учреждение приобрело оборудование. Фактическая отгрузка произошла в 2025 г., электронный УПД выставлен поставщиком с опозданием - в 2026 г. Какую ставку НДС должен был указать поставщик?
(Консультация эксперта, 2026)Обоснование: Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется исходя из договорной цены их продажи (без учета НДС) на дату отгрузки товаров покупателю (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Дата отгрузки товара - это дата первого составленного продавцом первичного документа на имя покупателя или перевозчика, который доставит товар покупателю (Письма Минфина России от 16.03.2020 N 03-07-08/19635, от 14.03.2019 N 03-07-11/16880, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118). Обычно это товарная или товарно-транспортная накладная либо УПД. К УПД со статусом 1 применяются правила, предусмотренные для первичных документов и счетов-фактур (Приложение 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным документом (п. 8 ст. 3, ч. 1, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Согласно пп. "б" п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", утвержденного Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н, если дата составления первичного документа отличается от даты совершения факта хозяйственной жизни, то в документе следует указать две даты - дату составления и дату совершения факта хозяйственной жизни. Исходя из этого можно сделать вывод, что, если даже в 2025 г. не был составлен ни один первичный документ (например, транспортная накладная), то, так как в УПД помимо даты составления должна содержаться дата совершения факта хозяйственной жизни, которая является датой фактической отгрузки товара (2025 г.), ставка НДС в УПД должна быть указана 20%, так как именно эта ставка действовала на момент отгрузки товара.
(Консультация эксперта, 2026)Обоснование: Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется исходя из договорной цены их продажи (без учета НДС) на дату отгрузки товаров покупателю (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Дата отгрузки товара - это дата первого составленного продавцом первичного документа на имя покупателя или перевозчика, который доставит товар покупателю (Письма Минфина России от 16.03.2020 N 03-07-08/19635, от 14.03.2019 N 03-07-11/16880, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118). Обычно это товарная или товарно-транспортная накладная либо УПД. К УПД со статусом 1 применяются правила, предусмотренные для первичных документов и счетов-фактур (Приложение 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным документом (п. 8 ст. 3, ч. 1, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Согласно пп. "б" п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", утвержденного Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н, если дата составления первичного документа отличается от даты совершения факта хозяйственной жизни, то в документе следует указать две даты - дату составления и дату совершения факта хозяйственной жизни. Исходя из этого можно сделать вывод, что, если даже в 2025 г. не был составлен ни один первичный документ (например, транспортная накладная), то, так как в УПД помимо даты составления должна содержаться дата совершения факта хозяйственной жизни, которая является датой фактической отгрузки товара (2025 г.), ставка НДС в УПД должна быть указана 20%, так как именно эта ставка действовала на момент отгрузки товара.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)"а) в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания лицом (лицами), совершившим (совершившими) сделку, операцию и ответственным (ответственными) за ее оформление, либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление совершившегося события;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)"а) в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания лицом (лицами), совершившим (совершившими) сделку, операцию и ответственным (ответственными) за ее оформление, либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление совершившегося события;
Последние изменения: Национальная система прослеживаемости товаров
(КонсультантПлюс, 2026)если прослеживаемый товар - объект ОС, то в строке 18 уведомления нужно указать его остаточную балансовую стоимость на дату составления первичного документа;
(КонсультантПлюс, 2026)если прослеживаемый товар - объект ОС, то в строке 18 уведомления нужно указать его остаточную балансовую стоимость на дату составления первичного документа;