Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 09.09.2019 N 305-ЭС19-14507 по делу N А41-42169/2018
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку в рассматриваемом случае имеют место согласованные действия лиц, следствием которых явилось формирование искусственной кредиторской задолженности взаимозависимых лиц и получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, судами сделан вывод, что кредиторская задолженность была искусственно сформированной между взаимозависимыми лицами, а действия общества по погашению такой задолженности преследовали цель по получению необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем неотражения в налоговом учете суммы внереализационных доходов, полученной в виде безвозмездного займа.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку в рассматриваемом случае имеют место согласованные действия лиц, следствием которых явилось формирование искусственной кредиторской задолженности взаимозависимых лиц и получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, судами сделан вывод, что кредиторская задолженность была искусственно сформированной между взаимозависимыми лицами, а действия общества по погашению такой задолженности преследовали цель по получению необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем неотражения в налоговом учете суммы внереализационных доходов, полученной в виде безвозмездного займа.
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 105.3 "Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном неотражении в составе доходов при исчислении налога на прибыль процентов, рассчитанных в соответствии с гл. 14.2 НК РФ на сумму выданного беспроцентного займа взаимозависимому лицу. Признавая доначисление налога на прибыль необоснованным, суд указал, что заключение договоров беспроцентного займа в соответствии с действующим законодательством возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в связи с чем не соблюдается одно из условий п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а именно создание коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном неотражении в составе доходов при исчислении налога на прибыль процентов, рассчитанных в соответствии с гл. 14.2 НК РФ на сумму выданного беспроцентного займа взаимозависимому лицу. Признавая доначисление налога на прибыль необоснованным, суд указал, что заключение договоров беспроцентного займа в соответствии с действующим законодательством возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в связи с чем не соблюдается одно из условий п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а именно создание коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Исключением являются контролируемые сделки (ст. 105.14 НК РФ). При их совершении для определения налогооблагаемых доходов и расходов необходимо применять нормы иных пунктов и подпунктов ст. 269 НК РФ, то есть уже не удастся списать проценты на расходы для налога на прибыль полностью.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Исключением являются контролируемые сделки (ст. 105.14 НК РФ). При их совершении для определения налогооблагаемых доходов и расходов необходимо применять нормы иных пунктов и подпунктов ст. 269 НК РФ, то есть уже не удастся списать проценты на расходы для налога на прибыль полностью.
Вопрос: Вправе ли ООО выдать беспроцентный заем ИП, если он один из учредителей и директор? Признается ли такой заем сделкой с взаимозависимыми лицами? Возникает ли у ИП облагаемый НДФЛ доход?
(Консультация эксперта, 2025)Сумма выданного и возвращенного беспроцентного займа не учитывается у ООО в расходах и доходах по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма выданного и возвращенного беспроцентного займа не учитывается у ООО в расходах и доходах по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Нормативные акты
Протокольное решение Экономического совета СНГ
"Об информационно-аналитических и справочных материалах"
(Вместе с <Информациями о реализации Перспективного плана совместных работ по разведке, использованию и охране недр на 2016 - 2020 годы, о выполнении Планов мероприятий по реализации Основных направлений дальнейшего развития медико-социальной помощи и повышения качества жизни ветеранов войн - участников локальных конфликтов и членов их семей, по устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности Исполнительной дирекции Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества за 2014 - 2015 годы, о ходе выполнения решений Экономического совета от 15 сентября 2017 года>, <Обзорами делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков, торговой политики Азербайджанской Республики>, <Отчетами о деятельности Совета по промышленной политике, Межгосударственного совета по вопросам правовой охраны и защиты интеллектуальной собственности в 2010 - 2016 годах>, "Перечнем документов в сфере интеллектуальной собственности")
(Принято в г. Москве 15.12.2017)расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми (в перечень добавлены следующие сделки по предоставлению поручительств (гарантий), в случае если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками, а также по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация);
"Об информационно-аналитических и справочных материалах"
(Вместе с <Информациями о реализации Перспективного плана совместных работ по разведке, использованию и охране недр на 2016 - 2020 годы, о выполнении Планов мероприятий по реализации Основных направлений дальнейшего развития медико-социальной помощи и повышения качества жизни ветеранов войн - участников локальных конфликтов и членов их семей, по устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности Исполнительной дирекции Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества за 2014 - 2015 годы, о ходе выполнения решений Экономического совета от 15 сентября 2017 года>, <Обзорами делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков, торговой политики Азербайджанской Республики>, <Отчетами о деятельности Совета по промышленной политике, Межгосударственного совета по вопросам правовой охраны и защиты интеллектуальной собственности в 2010 - 2016 годах>, "Перечнем документов в сфере интеллектуальной собственности")
(Принято в г. Москве 15.12.2017)расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми (в перечень добавлены следующие сделки по предоставлению поручительств (гарантий), в случае если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками, а также по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация);
Статья: Налоговые риски по договорам беспроцентных займов. Арбитражная практика
(Стародубцева И.)
("Финансовая газета", 2016, N 1)Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.
(Стародубцева И.)
("Финансовая газета", 2016, N 1)Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.
Статья: Повышенные пени, уплата налога за налогоплательщика и другие новшества в администрировании налогов с 01.01.2017
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2017, N 1)- сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация <2>.
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2017, N 1)- сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация <2>.
"Налог на прибыль: Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: Учебно-практическое пособие"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Новоселов К.В.)
("АйСи Групп", 2016)Налоговый орган при доначислении спорной суммы налога на прибыль организаций руководствовался п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а также Письмами Минфина России от 02.10.2013 N 03-01-18/40821, от 13.08.2013 N 03-01-18/32745, в которых указано, что доходы заимодавца по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемых сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Новоселов К.В.)
("АйСи Групп", 2016)Налоговый орган при доначислении спорной суммы налога на прибыль организаций руководствовался п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а также Письмами Минфина России от 02.10.2013 N 03-01-18/40821, от 13.08.2013 N 03-01-18/32745, в которых указано, что доходы заимодавца по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемых сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях.
Статья: Восемь вопросов ценового контроля сделок, которые чаще всего обсуждают на практике
(Анищенко А.В., Кафтанников А.А.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 23)8. Когда беспроцентный заем между взаимозависимыми
(Анищенко А.В., Кафтанников А.А.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 23)8. Когда беспроцентный заем между взаимозависимыми
Вопрос: О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, сделки, одна из сторон которой - резидент Белоруссии, а также сделки, одна из сторон которой освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль или применяет ставку 0%.
(Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-01-18/20054)Вопрос: О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, сделки, одна из сторон которой - резидент Белоруссии, а также сделки, одна из сторон которой освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль или применяет ставку 0%.
(Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-01-18/20054)Вопрос: О признании контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, сделки, одна из сторон которой - резидент Белоруссии, а также сделки, одна из сторон которой освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль или применяет ставку 0%.
Статья: Правовые, бухгалтерские и налоговые особенности оформления беспроцентного займа между юридическими лицами
(Алимов С.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010, N 6)Однако если заимодавцем является учредитель - юридическое лицо и если доля фирмы-учредителя в капитале составляет более 20%, то предоставление беспроцентного займа налоговая инспекция может расценить как сделку между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ). А это означает, что налоговые органы, исходя из рыночной ставки, могут определить размер не начисленных в свое время процентов и заставить фирму-учредителя доплатить сумму налога на прибыль (а также пени). Если же доля участия учредителя в капитале фирмы-заемщика меньше, чем 20%, то выдавать беспроцентный заем можно. Однако в этом случае п. 2 ст. 20 НК РФ дает право суду признавать взаимозависимыми лица по основаниям, не предусмотренным Налоговым кодексом, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
(Алимов С.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010, N 6)Однако если заимодавцем является учредитель - юридическое лицо и если доля фирмы-учредителя в капитале составляет более 20%, то предоставление беспроцентного займа налоговая инспекция может расценить как сделку между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ). А это означает, что налоговые органы, исходя из рыночной ставки, могут определить размер не начисленных в свое время процентов и заставить фирму-учредителя доплатить сумму налога на прибыль (а также пени). Если же доля участия учредителя в капитале фирмы-заемщика меньше, чем 20%, то выдавать беспроцентный заем можно. Однако в этом случае п. 2 ст. 20 НК РФ дает право суду признавать взаимозависимыми лица по основаниям, не предусмотренным Налоговым кодексом, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Статья: Как перевести деньги от учредителя фирме
(Федоров В.)
("Практическая бухгалтерия", 2003, N 1)Если доля фирмы-учредителя в вашем капитале составляет более 20 процентов, то предоставление беспроцентного займа налоговая инспекция может расценить как сделку между взаимозависимыми лицами (ст.20 НК РФ). А это означает, что налоговые органы исходя из рыночной ставки могут определить размер не начисленных в свое время процентов и заставить фирму-учредителя доплатить сумму налога на прибыль (а также пени).
(Федоров В.)
("Практическая бухгалтерия", 2003, N 1)Если доля фирмы-учредителя в вашем капитале составляет более 20 процентов, то предоставление беспроцентного займа налоговая инспекция может расценить как сделку между взаимозависимыми лицами (ст.20 НК РФ). А это означает, что налоговые органы исходя из рыночной ставки могут определить размер не начисленных в свое время процентов и заставить фирму-учредителя доплатить сумму налога на прибыль (а также пени).
Вопрос: О налоге на прибыль при совершении сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в РФ.
(Письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@)Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль.
(Письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@)Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль.
"Новые принципы определения цен для целей налогообложения. Комментарий к главам 14.1 - 14.6 Налогового кодекса РФ"
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Деловой двор", 2012)Следует отметить, что со ссылкой на положение абз. 1 п. 1 комментируемой статьи в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 февраля 2012 г. N 03-01-18/1-15 <1> дан следующий ответ по вопросу о том, возникают ли для целей исчисления налога на прибыль доходы у заимодавца или заемщика по договору безвозмездного займа между организациями, являющимися взаимозависимыми лицами (100-процентная доля участия одной организации в другой), в связи с выдачей такого займа, при условии, что он относится к контролируемым сделкам, предусмотренным ст. 105.14 части первой НК РФ, а его стороны также заключают договоры возмездного займа с лицами, не являющимися по отношению к ним взаимозависимыми:
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Деловой двор", 2012)Следует отметить, что со ссылкой на положение абз. 1 п. 1 комментируемой статьи в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 февраля 2012 г. N 03-01-18/1-15 <1> дан следующий ответ по вопросу о том, возникают ли для целей исчисления налога на прибыль доходы у заимодавца или заемщика по договору безвозмездного займа между организациями, являющимися взаимозависимыми лицами (100-процентная доля участия одной организации в другой), в связи с выдачей такого займа, при условии, что он относится к контролируемым сделкам, предусмотренным ст. 105.14 части первой НК РФ, а его стороны также заключают договоры возмездного займа с лицами, не являющимися по отношению к ним взаимозависимыми:
Статья: Поговорим о беспроцентных займах
(Булаев С.В.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 10)Одно из первых разъяснений, посвященных беспроцентным займам и контролируемым сделкам, - Письмо Минфина России от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12. В нем сказано, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами. Это означает, что любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения. Все ясно и понятно: сэкономленные на уплате процентов средства нужно включить в доход.
(Булаев С.В.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 10)Одно из первых разъяснений, посвященных беспроцентным займам и контролируемым сделкам, - Письмо Минфина России от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12. В нем сказано, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами. Это означает, что любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения. Все ясно и понятно: сэкономленные на уплате процентов средства нужно включить в доход.