Безоговорочная победа налоговиков в спорах о фактическом праве на доход: что решили суды в 2018 году

Какие иностранные компании в структуре бизнеса вызовут подозрения налоговиков

Под прицел налоговиков чаще всего попадала стандартная ситуация: организация выплатила дивиденды компании — резиденту страны, с которой заключено соглашение, и применила льготную ставку. Инспекция успешно оспаривала фактическое право на полученные дивиденды. Рассмотрим, на что обратили внимание налоговики в каждом конкретном случае.

В деле, которое рассмотрел АС Уральского округа, отмечены такие обстоятельства:

• получатель дивидендов перечислил их транзитом другой организации — резиденту страны, с которой нет соглашения;
• возглавляли организацию — получателя дивидендов номинальные директора;
• получатель дивидендов не принимал решения самостоятельно;
• он не уплачивал налоги;
• 99% его выручки были дивидендами от проверяемого налогоплательщика.

В одном споре, который разрешил АС Западно-Сибирского округа, выделим такие моменты:

• в проверяемый период у получателя дивидендов не было наемных работников, кроме директора;
• также он не вел хозяйственной деятельности в проверяемый период;
• получатель дивидендов зависел от постоянной финансовой помощи акционеров;
• в качестве инвестиций была только доля в организации-налогоплательщике;
• получатель дивидендов нес незначительные по сравнению с доходами расходы;
• получатель дивидендов перечислил их транзитом другой организации — резиденту страны, с которой не заключено соглашение;
• доходы он получал только в виде дивидендов.

Разбирая другой спор, который дошел до ВС РФ (и он подтвердил вывод), АС Западно-Сибирского округа согласился с такими доводами:

• получатель дивидендов находится под контролем, он не принимает самостоятельных решений;
• он не вел финансово-хозяйственную деятельность;
• получатель дивидендов владел на праве собственности только акциями налогоплательщика и еще одной компании;
• получатель дивидендов перечислял деньги по цепочке другой организации — резиденту страны, с которой не заключено соглашение;
• доход получал в основном в виде дивидендов, остальной доход был незначительным (2%).

В споре, разрешенном АС Волго-Вятского округа, можно найти подтверждения того, что у иностранной организации не было фактического права на доход:

• среднесписочная численность сотрудников — 0 человек;
• единственным доходом компании были дивиденды налогоплательщика, а основные активы — средства акционеров;
• компания налоги не уплачивала или вносила минимальную сумму;
• дивиденды перечислялись в течение нескольких дней транзитом на счета других компаний.

В деле, которое рассмотрел АС Московского округа, можно найти такие доводы налоговиков:

• компанию возглавляли номинальные массовые директора;
• контролирующее компанию лицо на допросе подтвердило, что иностранную организацию создали специально для инвестирования в бизнес, — это подтверждает ее подконтрольность и технический характер;
• решения компании подготавливали сотрудники налогоплательщика в России;
• на счет компании поступали деньги только от налогоплательщика;
• дивиденды перечислялись транзитом другой компании.

Как организовать бизнес, чтобы не было претензий налоговиков

Как показывает судебная практика, время оптимизации налогообложения с помощью формальных технических компаний в странах с низкой налоговой нагрузкой безвозвратно прошло. Организации, созданные лишь для вида, только формально имеющие право на льготные ставки, не проходят проверки фактического права на доход. Собрать доказательства налоговикам теперь значительно проще, так как они получают информацию от иностранных коллег.

Таким образом, чтобы претендовать на льготы по международному договору, иностранная компания должна быть реальной, вести самостоятельную деятельность, иметь прочные "корни" в стране, с которой заключен международный договор. По словам ФНС, зарубежная компания должна создавать экономический центр прибыли в иностранном государстве или привлекать иностранный капитал в российскую экономику. Только в таком случае теперь можно рассчитывать на преимущества по международным договорам.

Подробнее о том, что нужно учесть, прежде чем пользоваться льготами по международным договорам, см. в нашем материале.