Взаимозачет между взаимозависимыми лицами
Подборка наиболее важных документов по запросу Взаимозачет между взаимозависимыми лицами (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Валютное регулирование и валютный контроль: проблемы взаиморасчетов в холдинговых компаниях
(Шальнева М.С., Куницын С.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 29)До текущего года регулирование ценообразования российскими налоговыми органами производилось на основе ст. 20 "Взаимозависимые лица" и ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). С января 2012 г. действует новое законодательство по трансфертному ценообразованию, нормы которого коренным образом меняют представление о контроле налоговых органов за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами. Новым разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" НК РФ вводятся нормы, соответствующие руководству ОЭСР <2> по трансфертному ценообразованию (OECD Transfer Pricing guidelines 2010).
(Шальнева М.С., Куницын С.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 29)До текущего года регулирование ценообразования российскими налоговыми органами производилось на основе ст. 20 "Взаимозависимые лица" и ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). С января 2012 г. действует новое законодательство по трансфертному ценообразованию, нормы которого коренным образом меняют представление о контроле налоговых органов за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами. Новым разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" НК РФ вводятся нормы, соответствующие руководству ОЭСР <2> по трансфертному ценообразованию (OECD Transfer Pricing guidelines 2010).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2002 год: Статья 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд указал, что налоговой инспекцией доказано, что стоимость используемых налогоплательщиком при проведении взаимозачетов акций взаимозависимого лица отличалась от рыночных цен более чем на 20%, следовательно, налогоплательщиком занижена налогооблагаемая прибыль в году по проведенным между взаимозависимыми лицами сделкам.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд указал, что налоговой инспекцией доказано, что стоимость используемых налогоплательщиком при проведении взаимозачетов акций взаимозависимого лица отличалась от рыночных цен более чем на 20%, следовательно, налогоплательщиком занижена налогооблагаемая прибыль в году по проведенным между взаимозависимыми лицами сделкам.
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, сделки по купле-продаже недвижимости совершены между взаимозависимыми лицами, в т.ч. налогоплательщиком, с незначительным интервалом по времени. При этом ни один из участников не понес фактических затрат в заявленных размерах; расчеты в основном произведены путем оформления актов взаимозачета либо договоров уступки прав требования, условия которых в части не выполнены. В дальнейшем покупатели не погашали имеющуюся задолженность по оплате, расходовали денежные средства по своему усмотрению.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, сделки по купле-продаже недвижимости совершены между взаимозависимыми лицами, в т.ч. налогоплательщиком, с незначительным интервалом по времени. При этом ни один из участников не понес фактических затрат в заявленных размерах; расчеты в основном произведены путем оформления актов взаимозачета либо договоров уступки прав требования, условия которых в части не выполнены. В дальнейшем покупатели не погашали имеющуюся задолженность по оплате, расходовали денежные средства по своему усмотрению.
Нормативные акты
Проект Федерального закона N 86722-3
"О внесении изменений и дополнений в статьи 20 и 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(ред., внесенная в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 29.04.2001)В случае когда налоговым органом установлено, что взаимозависимые лица выступали в качестве противоположных сторон в двух или более последовательных сделках по реализации одних и тех же товаров (работ, услуг) с участием одного и того же третьего лица или нескольких лиц, такие сделки также признаются сделками, совершенными непосредственно между этими взаимозависимыми лицами, в частности, если одно из двух взаимозависимых лиц выступало в качестве продавца в сделке купли-продажи товаров с третьим лицом, а это третье лицо выступало в качестве продавца в сделке купли-продажи тех же самых товаров со вторым из двух взаимозависимых лиц;
"О внесении изменений и дополнений в статьи 20 и 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(ред., внесенная в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 29.04.2001)В случае когда налоговым органом установлено, что взаимозависимые лица выступали в качестве противоположных сторон в двух или более последовательных сделках по реализации одних и тех же товаров (работ, услуг) с участием одного и того же третьего лица или нескольких лиц, такие сделки также признаются сделками, совершенными непосредственно между этими взаимозависимыми лицами, в частности, если одно из двух взаимозависимых лиц выступало в качестве продавца в сделке купли-продажи товаров с третьим лицом, а это третье лицо выступало в качестве продавца в сделке купли-продажи тех же самых товаров со вторым из двух взаимозависимых лиц;
Статья: 16 схем ухода от налогов: инструкция по применению (как избежать пристального внимания налоговых органов)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2007, N 8)- российская организация и иностранный покупатель являются взаимозависимыми лицами (например, учредители одной организации занимают руководящие должности в другой), расчеты между ними происходят без участия денежных средств (путем зачетов встречных требований), одна компания предоставляет другой беспроцентные займы с длительным сроком погашения (схема 1);
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2007, N 8)- российская организация и иностранный покупатель являются взаимозависимыми лицами (например, учредители одной организации занимают руководящие должности в другой), расчеты между ними происходят без участия денежных средств (путем зачетов встречных требований), одна компания предоставляет другой беспроцентные займы с длительным сроком погашения (схема 1);
"Схемы минимизации налогообложения"
(Беспалов М.В., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.В. Соловьевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Приведем пример. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 10 августа 2006 г. N Ф09-2484/06-С2 по делу N А47-15755/05 пришел к следующим выводам. Предъявив к вычету НДС, общество действовало недобросовестно, поскольку проведенные им операции по приобретению имущества не были обусловлены разумными экономическими причинами, а имели целью создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды, так как были совершены между аффилированными и взаимозависимыми лицами, связаны с предоставлением займов и последующими зачетами взаимных требований. Такие же выводы содержатся в Постановлении ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. N Ф09-2484/06-С2.
(Беспалов М.В., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.В. Соловьевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Приведем пример. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 10 августа 2006 г. N Ф09-2484/06-С2 по делу N А47-15755/05 пришел к следующим выводам. Предъявив к вычету НДС, общество действовало недобросовестно, поскольку проведенные им операции по приобретению имущества не были обусловлены разумными экономическими причинами, а имели целью создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды, так как были совершены между аффилированными и взаимозависимыми лицами, связаны с предоставлением займов и последующими зачетами взаимных требований. Такие же выводы содержатся в Постановлении ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. N Ф09-2484/06-С2.
"Комментарий к Постановлению Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (вопросы неоднозначной квалификации)"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.08.2006 N Ф09-2484/06-С2 по делу N А47-15755/05 отмечено, что, предъявив к вычету налог на добавленную стоимость, общество действовало недобросовестно, поскольку проведенные им операции по приобретению имущества не были обусловлены разумными экономическими причинами, а имели целью создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды, так как совершены между аффилированными и взаимозависимыми лицами, связаны с предоставлением займов и последующими зачетами взаимных требований: "Стоимость приобретенного имущества погашается обществом по мере возврата займа с отнесением соответствующей суммы налога к вычету в порядке, установленном статьей 171 НК РФ. Приобретенное имущество обществом в хозяйственной деятельности по прямому назначению не используется, а передается в аренду другим юридическим лицам, участником которых также является налогоплательщик.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.08.2006 N Ф09-2484/06-С2 по делу N А47-15755/05 отмечено, что, предъявив к вычету налог на добавленную стоимость, общество действовало недобросовестно, поскольку проведенные им операции по приобретению имущества не были обусловлены разумными экономическими причинами, а имели целью создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды, так как совершены между аффилированными и взаимозависимыми лицами, связаны с предоставлением займов и последующими зачетами взаимных требований: "Стоимость приобретенного имущества погашается обществом по мере возврата займа с отнесением соответствующей суммы налога к вычету в порядке, установленном статьей 171 НК РФ. Приобретенное имущество обществом в хозяйственной деятельности по прямому назначению не используется, а передается в аренду другим юридическим лицам, участником которых также является налогоплательщик.
Статья: Налоги и цены
(Звороно А.Ф., Звороно И.Г.)
("Налоговый вестник", 1999, N 12)Пунктом 2 ст.40 НК РФ определено, что выручка в целях налогообложения по суммам между взаимозависимыми лицами и по товарообменным операциям может быть пересчитана налоговыми органами независимо от отклонений в ценах (до или более 20%).
(Звороно А.Ф., Звороно И.Г.)
("Налоговый вестник", 1999, N 12)Пунктом 2 ст.40 НК РФ определено, что выручка в целях налогообложения по суммам между взаимозависимыми лицами и по товарообменным операциям может быть пересчитана налоговыми органами независимо от отклонений в ценах (до или более 20%).
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 12)Описание ситуации: АО является заемщиком по договору процентного займа у иностранного взаимозависимого лица. АО планирует дополнительно выпустить привилегированные акции, которые будут приобретены новым акционером. При этом планируется провести зачет взаимных требований между погашением долга по займу и оплатой привилегированных акций.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 12)Описание ситуации: АО является заемщиком по договору процентного займа у иностранного взаимозависимого лица. АО планирует дополнительно выпустить привилегированные акции, которые будут приобретены новым акционером. При этом планируется провести зачет взаимных требований между погашением долга по займу и оплатой привилегированных акций.
Статья: Типичные нарушения, выявляемые налоговыми и правоохранительными органами при проверке групп компаний
(Куликов Л.А.)
("Налоги" (газета), 2008, N 22)3. Налоговый контроль. В проекте определен перечень сделок, в отношении которых налоговые органы вправе проводить контрольные мероприятия: сделки между взаимозависимыми лицами, товарообменные (бартерные) сделки, сделки, обязательства по которым прекращаются взаимозачетом, сделки с резидентами стран с пониженным налогообложением. Предлагается установить обязательный контроль в отношении внешнеторговых сделок с товарами мировой биржевой торговли (нефтью и нефтепродуктами, цветными, черными и драгоценными металлами). Контроль будет осуществляться только тех сделок, сумма договора по которым свыше 1 млн. руб. Продавцы и покупатели, которые получили доходы (понесли расходы), превышающие 1 млн. руб., обязаны будут представить пакет документов о совершенных контролируемых сделках.
(Куликов Л.А.)
("Налоги" (газета), 2008, N 22)3. Налоговый контроль. В проекте определен перечень сделок, в отношении которых налоговые органы вправе проводить контрольные мероприятия: сделки между взаимозависимыми лицами, товарообменные (бартерные) сделки, сделки, обязательства по которым прекращаются взаимозачетом, сделки с резидентами стран с пониженным налогообложением. Предлагается установить обязательный контроль в отношении внешнеторговых сделок с товарами мировой биржевой торговли (нефтью и нефтепродуктами, цветными, черными и драгоценными металлами). Контроль будет осуществляться только тех сделок, сумма договора по которым свыше 1 млн. руб. Продавцы и покупатели, которые получили доходы (понесли расходы), превышающие 1 млн. руб., обязаны будут представить пакет документов о совершенных контролируемых сделках.
Статья: Обзор материалов семинара "Оптимизация налогообложения. Налоговое планирование и оптимизация финансовых оттоков в 2009 году. Как эффективно вести бизнес (Окончание)
(Ситникова Е.)
("Горячая линия бухгалтера", 2009, N 23-24)И внешние тоже. Любую цену, которую минимально вы собираетесь использовать. И при этом, если вы будете торговать еще по меньшей цене, т.е., которая не урегулирована и которая не входит в эти пределы, - штраф 1,5 млн. Процент от продаж, как раньше было, - штраф 1,5 млн руб., это четко прописано законопроектом. С тем, что вы не доплачиваете налоги. Будут смотреть и внешние, как я сказала, это касается всего, но в первую очередь это будут смотреть как раньше, - сделка взаимозависимыми организациями, сделки между своими организациями, внутри этой сделки. И если вы видели этот законопроект, там еще есть перечень регулируемых операций. Там операции все на сумму более чем 1 млн руб. Между взаимозависимыми лицами, бартерные взаимозачетные операции, расчеты с векселями на сумму более чем миллион рублей, расчеты по внешнеэкономической деятельности на сумму более чем 1 млн руб., по одному договору в год сумма. Если такие расчеты прошли, нужно будет сдать отчетность в налоговую инспекцию специально, формулу разработают контролеры, вы сдаете такую отчетность. И получается, докладываете им о спорных ситуациях, которые ваша организация прошла.
(Ситникова Е.)
("Горячая линия бухгалтера", 2009, N 23-24)И внешние тоже. Любую цену, которую минимально вы собираетесь использовать. И при этом, если вы будете торговать еще по меньшей цене, т.е., которая не урегулирована и которая не входит в эти пределы, - штраф 1,5 млн. Процент от продаж, как раньше было, - штраф 1,5 млн руб., это четко прописано законопроектом. С тем, что вы не доплачиваете налоги. Будут смотреть и внешние, как я сказала, это касается всего, но в первую очередь это будут смотреть как раньше, - сделка взаимозависимыми организациями, сделки между своими организациями, внутри этой сделки. И если вы видели этот законопроект, там еще есть перечень регулируемых операций. Там операции все на сумму более чем 1 млн руб. Между взаимозависимыми лицами, бартерные взаимозачетные операции, расчеты с векселями на сумму более чем миллион рублей, расчеты по внешнеэкономической деятельности на сумму более чем 1 млн руб., по одному договору в год сумма. Если такие расчеты прошли, нужно будет сдать отчетность в налоговую инспекцию специально, формулу разработают контролеры, вы сдаете такую отчетность. И получается, докладываете им о спорных ситуациях, которые ваша организация прошла.
Статья: Новое о добросовестности налогоплательщиков
(Стружков А.С.)
("Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 9)- совершение операций между аффилированными или взаимозависимыми лицами, связанных с предоставлением займов, реализацией товаров (работ, услуг) с последующим зачетом встречных требований, уменьшающим налоговые обязательства.
(Стружков А.С.)
("Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 9)- совершение операций между аффилированными или взаимозависимыми лицами, связанных с предоставлением займов, реализацией товаров (работ, услуг) с последующим зачетом встречных требований, уменьшающим налоговые обязательства.
Интервью: Несовершенный закон: не проходите мимо!
("Главбух", 2005, N 1)- Если закон будет принят в том виде, как его внесло правительство, то операций, цены которых могут перепроверить налоговые органы, тоже станет намного больше. Это сделки с товарами, на которые установлены регулируемые государством цены, взаимозачет, сделки с офшорами. Любопытно, что под контроль попадут не только прямые сделки между зависимыми лицами, но и отношения, оформляемые через третье, независимое лицо. Кроме того, в этот перечень входят все сделки, при которых цена товара или услуги отклоняется от рыночной более чем на 15 процентов. Кстати, в законопроекте дается подробная методика определения рыночной цены. В ней перечень условий, влияющих на оценку сопоставимости сделок на рынке, дан перечень официальных источников информации о ценах.
("Главбух", 2005, N 1)- Если закон будет принят в том виде, как его внесло правительство, то операций, цены которых могут перепроверить налоговые органы, тоже станет намного больше. Это сделки с товарами, на которые установлены регулируемые государством цены, взаимозачет, сделки с офшорами. Любопытно, что под контроль попадут не только прямые сделки между зависимыми лицами, но и отношения, оформляемые через третье, независимое лицо. Кроме того, в этот перечень входят все сделки, при которых цена товара или услуги отклоняется от рыночной более чем на 15 процентов. Кстати, в законопроекте дается подробная методика определения рыночной цены. В ней перечень условий, влияющих на оценку сопоставимости сделок на рынке, дан перечень официальных источников информации о ценах.
Вопрос: Вправе ли организация формировать резерв по сомнительным долгам, если между ней и контрагентом по сделке существуют признаки взаимозависимости (ст. ст. 20, 105.1 НК РФ)?
("Финансовая газета", 2012, N 50)Кроме того, в данном случае налоговым органом было установлено, что помимо дебиторской задолженности налогоплательщик-истец имеет перед названным контрагентом кредиторскую задолженность, которая образовалась вследствие неоплаты им аренды железнодорожных тупиков, основных средств и транспортных средств без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации. С учетом выявленных обстоятельств налоговая инспекция сочла, что сомнительным долгом для организации-истца будет являться не вся сумма дебиторской задолженности, а только та ее часть, которая не "погасится" суммой кредиторской задолженности организации-истца, поскольку отсутствуют препятствия для проведения зачета встречных обязательств между ней и ее контрагентом.
("Финансовая газета", 2012, N 50)Кроме того, в данном случае налоговым органом было установлено, что помимо дебиторской задолженности налогоплательщик-истец имеет перед названным контрагентом кредиторскую задолженность, которая образовалась вследствие неоплаты им аренды железнодорожных тупиков, основных средств и транспортных средств без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации. С учетом выявленных обстоятельств налоговая инспекция сочла, что сомнительным долгом для организации-истца будет являться не вся сумма дебиторской задолженности, а только та ее часть, которая не "погасится" суммой кредиторской задолженности организации-истца, поскольку отсутствуют препятствия для проведения зачета встречных обязательств между ней и ее контрагентом.