Сделки между взаимозависимыми лицами риски
Подборка наиболее важных документов по запросу Сделки между взаимозависимыми лицами риски (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (далеко не все, далеко не всегда, а только при выполнении дополнительных условий, установленных в той же ст. 105.14). При этом налоговики на практике с подозрением относятся к любым сделкам со взаимозависимыми лицами. И займы тут не исключение. Скорее, наоборот.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (далеко не все, далеко не всегда, а только при выполнении дополнительных условий, установленных в той же ст. 105.14). При этом налоговики на практике с подозрением относятся к любым сделкам со взаимозависимыми лицами. И займы тут не исключение. Скорее, наоборот.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)По общему правилу цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными. Это следует из п. 1 ст. 105.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67724).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)По общему правилу цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными. Это следует из п. 1 ст. 105.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67724).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуведомление о контролируемой сделке (просрочку уведомления) либо представление недостоверных сведений
(КонсультантПлюс, 2026)документами, из которых видно, что контрагент - не взаимозависимое лицо выполнял дополнительные функции, нес риски и использовал активы, поэтому нет оснований для отнесения сделок с ним к сделкам с взаимозависимым лицом при участии цепочки посредников.
(КонсультантПлюс, 2026)документами, из которых видно, что контрагент - не взаимозависимое лицо выполнял дополнительные функции, нес риски и использовал активы, поэтому нет оснований для отнесения сделок с ним к сделкам с взаимозависимым лицом при участии цепочки посредников.
Нормативные акты
<Разъяснения> Минфина РФ
<По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ>При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, установленном статьями 105.10 - 105.13 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), показатели рентабельности, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.8 Кодекса.
<По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ>При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, установленном статьями 105.10 - 105.13 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), показатели рентабельности, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.8 Кодекса.
"Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации N 4/2026. О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций"
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 N 6А/2026)Об искажении сведений об объекте налогообложения по налогу на имущество организаций может свидетельствовать многократное занижение стоимости имущества относительно рыночного уровня при совершении сделки между взаимозависимыми лицами, поскольку в отношениях таких лиц согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ признается наличие риска манипулирования ценой сделки.
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 N 6А/2026)Об искажении сведений об объекте налогообложения по налогу на имущество организаций может свидетельствовать многократное занижение стоимости имущества относительно рыночного уровня при совершении сделки между взаимозависимыми лицами, поскольку в отношениях таких лиц согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ признается наличие риска манипулирования ценой сделки.
Статья: Налоговое администрирование сделок между взаимозависимыми лицами
(Мигачева Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 3)<2> К ним относят: 1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми. Указанная совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок, не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом; не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом; 2) сделки в области внешней торговли товарами, которые входят в состав одной или нескольких товарных групп; 3) сделки, одной из сторон которых являются физическое лицо, организация или иностранная структура без образования юридического лица, если местом жительства или местом регистрации либо местом налогового резидентства соответствующих лица, иностранной структуры без образования юридического лица или одного из участников (пайщиков, доверителей, иных лиц) либо иных бенефициаров, в интересах которых иностранная структура без образования юридического лица осуществляет свою деятельность, являются государство или территория, включенные в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого являются государство или территория, включенные в указанный перечень.
(Мигачева Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 3)<2> К ним относят: 1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми. Указанная совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок, не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом; не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом; 2) сделки в области внешней торговли товарами, которые входят в состав одной или нескольких товарных групп; 3) сделки, одной из сторон которых являются физическое лицо, организация или иностранная структура без образования юридического лица, если местом жительства или местом регистрации либо местом налогового резидентства соответствующих лица, иностранной структуры без образования юридического лица или одного из участников (пайщиков, доверителей, иных лиц) либо иных бенефициаров, в интересах которых иностранная структура без образования юридического лица осуществляет свою деятельность, являются государство или территория, включенные в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого являются государство или территория, включенные в указанный перечень.
Статья: Налоговые риски при продаже имущества по цене ниже рыночной
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)Налоговые органы в этом случае ссылаются на п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Там указано, что если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не взаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у него.
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)Налоговые органы в этом случае ссылаются на п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Там указано, что если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не взаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у него.
Готовое решение: Какие сделки признаются контролируемыми
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России указывает, что сделки, совершенные через комиссионера (агента и иных поверенных), нельзя автоматически (без анализа функций указанных лиц, принимаемых ими рисков и используемых ими активов) приравнять к сделкам между взаимозависимыми лицами в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (Письмо от 10.12.2014 N 03-01-18/63462).
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России указывает, что сделки, совершенные через комиссионера (агента и иных поверенных), нельзя автоматически (без анализа функций указанных лиц, принимаемых ими рисков и используемых ими активов) приравнять к сделкам между взаимозависимыми лицами в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (Письмо от 10.12.2014 N 03-01-18/63462).
Статья: Учет внутригруппового интереса при приобретении крупного пакета акций (значительной доли) хозяйственного общества, входящего в состав холдинга
(Гурьянов А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 6)<5> В письмах о запросе информации, в отчетах о проверке и в договорах купли-продажи акций (долей) часто используются формулировки о запросе, о проверке и о заверениях в отношении всех сделок с аффилированными лицами, включая зависимых лиц и лиц, входящих в одну группу лиц с обществом, акции (доля) которого приобретаются. Однако такие широкие понятия создают неопределенность в части установления полного состава таких лиц, что также увеличивает издержки на проверку и возлагает значительный риск на продавцов, которые могут отказаться от включения таких понятий в договор. В этой связи в настоящей статье рассматриваются внутригрупповые сделки между участниками одного холдинга, то есть между основными и дочерними обществами и между дочерними обществами. Внутригрупповые сделки могут кратко описываться в приложении к отчету о юридической проверке, в частности, могут указываться: стороны, предмет, цена, срок, возможность одностороннего расторжения, отказа от исполнения, изменения условий договора, ответственность сторон за неисполнение договора.
(Гурьянов А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 6)<5> В письмах о запросе информации, в отчетах о проверке и в договорах купли-продажи акций (долей) часто используются формулировки о запросе, о проверке и о заверениях в отношении всех сделок с аффилированными лицами, включая зависимых лиц и лиц, входящих в одну группу лиц с обществом, акции (доля) которого приобретаются. Однако такие широкие понятия создают неопределенность в части установления полного состава таких лиц, что также увеличивает издержки на проверку и возлагает значительный риск на продавцов, которые могут отказаться от включения таких понятий в договор. В этой связи в настоящей статье рассматриваются внутригрупповые сделки между участниками одного холдинга, то есть между основными и дочерними обществами и между дочерними обществами. Внутригрупповые сделки могут кратко описываться в приложении к отчету о юридической проверке, в частности, могут указываться: стороны, предмет, цена, срок, возможность одностороннего расторжения, отказа от исполнения, изменения условий договора, ответственность сторон за неисполнение договора.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)И, напротив, при симметричности налоговых последствий при совершении сделок между взаимозависимыми лицами отсутствуют потери бюджета и нельзя говорить о направленности действий взаимозависимых лиц на получение необоснованной налоговой выгоды: завышенные расходы у заказчика обусловливают такое же завышение доходов у исполнителя, что имеет "зеркальные" последствия при уплате ими налога на прибыль и НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)И, напротив, при симметричности налоговых последствий при совершении сделок между взаимозависимыми лицами отсутствуют потери бюджета и нельзя говорить о направленности действий взаимозависимых лиц на получение необоснованной налоговой выгоды: завышенные расходы у заказчика обусловливают такое же завышение доходов у исполнителя, что имеет "зеркальные" последствия при уплате ими налога на прибыль и НДС.
Статья: Как налоговики раскрывают схемы уклонения от налогообложения
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 3)Взаимозависимость общества и контрагента не свидетельствовала о получении необоснованной налоговой выгоды. Инспекция не доказала ни то, что отсутствовали разумные экономические основания сделок, ни то, что отношения между взаимозависимыми лицами повлияли на результаты сделок <3>.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 3)Взаимозависимость общества и контрагента не свидетельствовала о получении необоснованной налоговой выгоды. Инспекция не доказала ни то, что отсутствовали разумные экономические основания сделок, ни то, что отношения между взаимозависимыми лицами повлияли на результаты сделок <3>.
Вопрос: Отец учредителя юрлица на ОСН, не являющийся налоговым резидентом РФ, предоставляет этому юрлицу беспроцентный заем для погашения доначисленных по результатам налоговой проверки налогов. Денежные средства будут перечислены в рублях со счета в банке на территории РФ. Какие налоговые риски могут возникнуть у сторон сделки?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Денежные средства будут перечислены в рублях со счета в банке на территории РФ. Какие налоговые риски могут возникнуть у сторон сделки?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Денежные средства будут перечислены в рублях со счета в банке на территории РФ. Какие налоговые риски могут возникнуть у сторон сделки?
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Таким образом, налоговые риски в сделке между взаимозависимыми лицами можно прогнозировать только в том случае, если нерыночная цена привела к налоговой экономии (ущербу для бюджета) через общую выгоду участников сделки (например, если они применяют различные налоговые ставки, различные системы налогообложения и т.п., то есть не имеют симметричных налоговых последствий) и если цена сделки многократно отличается от рыночного уровня цен.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Таким образом, налоговые риски в сделке между взаимозависимыми лицами можно прогнозировать только в том случае, если нерыночная цена привела к налоговой экономии (ущербу для бюджета) через общую выгоду участников сделки (например, если они применяют различные налоговые ставки, различные системы налогообложения и т.п., то есть не имеют симметричных налоговых последствий) и если цена сделки многократно отличается от рыночного уровня цен.
Вопрос: Надо ли заимодавцу определять доход исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами, если договор беспроцентного займа заключен между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
Статья: Использование документации по трансфертному ценообразованию в спорах с таможенными органами
(Ким А., Халикова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)Возникает вопрос: если в рамках налоговых отношений требование о подготовке и использовании документации по ТЦО прямо указано в разд. V.1 НК РФ, то что может объяснить ее применение таможенными органами для контроля за таможенной стоимостью при сделках с взаимозависимыми лицами?
(Ким А., Халикова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)Возникает вопрос: если в рамках налоговых отношений требование о подготовке и использовании документации по ТЦО прямо указано в разд. V.1 НК РФ, то что может объяснить ее применение таможенными органами для контроля за таможенной стоимостью при сделках с взаимозависимыми лицами?