Включение процентов по кредиту в стоимость ОС
Подборка наиболее важных документов по запросу Включение процентов по кредиту в стоимость ОС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 257 НК РФНе включаются в первоначальную стоимость основного средства:
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как учитывается капитализация процентов по займам (кредитам) в первоначальной стоимости основных средств?
(Консультация эксперта, 2025)Проценты по займам (кредитам) включаются в первоначальную стоимость основных средств, признаваемых инвестиционными активами, в течение периода капитализации, установленного требованиями ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
(Консультация эксперта, 2025)Проценты по займам (кредитам) включаются в первоначальную стоимость основных средств, признаваемых инвестиционными активами, в течение периода капитализации, установленного требованиями ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль1. ВКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 6
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"81. Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счете 66 "Расчеты по кредитам и займам". Этот счет пассивный. Запись по кредиту означает увеличение задолженности по кредитам банка, по дебету - возврат банку кредитов. Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы (дебет 99 кредит 66). Расходы хозяйства по уплате процентов по кредитам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет 01 "Основные средства", т.е. включаются в первоначальную стоимость объектов. Проценты по полученным кредитам и займам, используемым хозяйством на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической заготовительной себестоимости (до момента оприходования запасов в хозяйство). Начисление процентов отражается по дебету счета 60 "Расчеты с кредиторами" и кредиту счета 66. Затем при их поступлении от поставщиков их относят на стоимость запасов по дебету счета 10 "Производственные запасы и продукция" и кредиту счета 60 "Расчеты с кредиторами". Проценты, уплачиваемые банку после оприходования запасов, являются операционными расходами.
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"81. Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счете 66 "Расчеты по кредитам и займам". Этот счет пассивный. Запись по кредиту означает увеличение задолженности по кредитам банка, по дебету - возврат банку кредитов. Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы (дебет 99 кредит 66). Расходы хозяйства по уплате процентов по кредитам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет 01 "Основные средства", т.е. включаются в первоначальную стоимость объектов. Проценты по полученным кредитам и займам, используемым хозяйством на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической заготовительной себестоимости (до момента оприходования запасов в хозяйство). Начисление процентов отражается по дебету счета 60 "Расчеты с кредиторами" и кредиту счета 66. Затем при их поступлении от поставщиков их относят на стоимость запасов по дебету счета 10 "Производственные запасы и продукция" и кредиту счета 60 "Расчеты с кредиторами". Проценты, уплачиваемые банку после оприходования запасов, являются операционными расходами.
"Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях"
(согласовано МПТР России 25.11.2002)Кроме того, необходимо корректировать и первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, если в нее по правилам бухгалтерского учета включены проценты, начисленные до принятия объекта к учету за пользование банковским кредитом, полученным на цели приобретения объекта амортизируемого имущества. По правилам, введенным гл. 25 НК РФ, проценты, начисляемые по всем видам заимствований, относятся к внереализационным расходам. Следовательно, Предприятию также необходимо составить регистр-расчет по определению первоначальной стоимости объекта основных средств (Приложение 20).
(согласовано МПТР России 25.11.2002)Кроме того, необходимо корректировать и первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, если в нее по правилам бухгалтерского учета включены проценты, начисленные до принятия объекта к учету за пользование банковским кредитом, полученным на цели приобретения объекта амортизируемого имущества. По правилам, введенным гл. 25 НК РФ, проценты, начисляемые по всем видам заимствований, относятся к внереализационным расходам. Следовательно, Предприятию также необходимо составить регистр-расчет по определению первоначальной стоимости объекта основных средств (Приложение 20).
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Капитализация расходов по кредитам и займам осуществляется в период строительства или создания конкретного объекта. После принятия объекта в качестве основных средств сумму предстоящих к уплате процентов включают в состав прочих расходов. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету, но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Капитализация расходов по кредитам и займам осуществляется в период строительства или создания конкретного объекта. После принятия объекта в качестве основных средств сумму предстоящих к уплате процентов включают в состав прочих расходов. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету, но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Вопрос: Что такое капитализация затрат в РСБУ?
(Консультация эксперта, 2025)Особый порядок учета установлен для расходов в виде процентов по кредитам (займам).
(Консультация эксперта, 2025)Особый порядок учета установлен для расходов в виде процентов по кредитам (займам).
Статья: Налоговый учет амортизируемого имущества: ассорти вопросов
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)- проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств.
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)- проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств.
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)В каких случаях проценты по займам (кредитам), использованным на приобретение, сооружение, строительство основных средств, могут быть включены для целей применения УСН в их первоначальную стоимость
(КонсультантПлюс, 2025)В каких случаях проценты по займам (кредитам), использованным на приобретение, сооружение, строительство основных средств, могут быть включены для целей применения УСН в их первоначальную стоимость
Вопрос: Как в налоговом учете отражаются проценты с условием о капитализации по займам (кредитам) на основные средства?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Вне зависимости от условия о капитализации процентов в налоговом учете проценты по займам (кредитам) на основные средства начисляются ежемесячно. В первоначальную стоимость ОС проценты не включаются.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Вне зависимости от условия о капитализации процентов в налоговом учете проценты по займам (кредитам) на основные средства начисляются ежемесячно. В первоначальную стоимость ОС проценты не включаются.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Пример 2.20. В 2024 году обнаружено, что в 2023 году проценты по кредиту, привлеченному для финансирования строительства объекта основных средств, в сумме 2 000 000 руб. были ошибочно включены в состав прочих расходов (дебет счета 91). На самом деле они должны были быть включены в стоимость инвестиционного актива (дебет счета 08).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Пример 2.20. В 2024 году обнаружено, что в 2023 году проценты по кредиту, привлеченному для финансирования строительства объекта основных средств, в сумме 2 000 000 руб. были ошибочно включены в состав прочих расходов (дебет счета 91). На самом деле они должны были быть включены в стоимость инвестиционного актива (дебет счета 08).
Вопрос: ООО на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" приобретает по договору долевого участия нежилое помещение для последующей сдачи в аренду. Можно ли при исчислении единого налога по УСН учитывать проценты по кредиту, полученному для покупки объекта недвижимости, который еще не передан организации?
(Консультация эксперта, 2023)Но если организация является субъектом малого предпринимательства, который вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, то она может включать в первоначальную стоимость ОС только суммы, подлежащие уплате продавцу (застройщику) (п. 4 ФСБУ 26/2020). А все остальные расходы, в том числе и проценты по кредиту, можно учитывать по мере их оплаты.
(Консультация эксперта, 2023)Но если организация является субъектом малого предпринимательства, который вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, то она может включать в первоначальную стоимость ОС только суммы, подлежащие уплате продавцу (застройщику) (п. 4 ФСБУ 26/2020). А все остальные расходы, в том числе и проценты по кредиту, можно учитывать по мере их оплаты.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Если кредит (или другие заемные средства) берется на приобретение или создание основного средства или нематериального актива, квалифицированных как инвестиционный актив, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость активов (подп. "е" п. 10 ФСБУ 26/2020). Эти суммы станут расходами, когда начнется начисление амортизации "готовых" активов.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Если кредит (или другие заемные средства) берется на приобретение или создание основного средства или нематериального актива, квалифицированных как инвестиционный актив, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость активов (подп. "е" п. 10 ФСБУ 26/2020). Эти суммы станут расходами, когда начнется начисление амортизации "готовых" активов.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Кроме того, обращаем внимание, что, по мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 29.01.2014 N 07-04-18/01, ПБУ 15/2008 не содержит положений, ограничивающих включение процентов в стоимость инвестиционного актива за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), ранее использованных на приобретение, сооружение и (или) изготовление этого инвестиционного актива.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Кроме того, обращаем внимание, что, по мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 29.01.2014 N 07-04-18/01, ПБУ 15/2008 не содержит положений, ограничивающих включение процентов в стоимость инвестиционного актива за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), ранее использованных на приобретение, сооружение и (или) изготовление этого инвестиционного актива.
Статья: Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета: кто и как может применять
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 7)Если организация все же решит включить проценты по кредиту в первоначальную стоимость ОС, то такое возможно только до ввода объекта в эксплуатацию. Потому что после этого момента первоначальную стоимость ОС разрешено изменять в строго ограниченных случаях, и начисление процентов по кредиту к таким случаям не относится.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 7)Если организация все же решит включить проценты по кредиту в первоначальную стоимость ОС, то такое возможно только до ввода объекта в эксплуатацию. Потому что после этого момента первоначальную стоимость ОС разрешено изменять в строго ограниченных случаях, и начисление процентов по кредиту к таким случаям не относится.