Включение процентов по кредиту в стоимость ОС
Подборка наиболее важных документов по запросу Включение процентов по кредиту в стоимость ОС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 257 НК РФНе включаются в первоначальную стоимость основного средства:
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как учитывается капитализация процентов по займам (кредитам) в первоначальной стоимости основных средств?
(Консультация эксперта, 2025)Проценты по займам (кредитам) включаются в первоначальную стоимость основных средств, признаваемых инвестиционными активами, в течение периода капитализации, установленного требованиями ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
(Консультация эксперта, 2025)Проценты по займам (кредитам) включаются в первоначальную стоимость основных средств, признаваемых инвестиционными активами, в течение периода капитализации, установленного требованиями ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль1. ВКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 6
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"81. Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счете 66 "Расчеты по кредитам и займам". Этот счет пассивный. Запись по кредиту означает увеличение задолженности по кредитам банка, по дебету - возврат банку кредитов. Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы (дебет 99 кредит 66). Расходы хозяйства по уплате процентов по кредитам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет 01 "Основные средства", т.е. включаются в первоначальную стоимость объектов. Проценты по полученным кредитам и займам, используемым хозяйством на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической заготовительной себестоимости (до момента оприходования запасов в хозяйство). Начисление процентов отражается по дебету счета 60 "Расчеты с кредиторами" и кредиту счета 66. Затем при их поступлении от поставщиков их относят на стоимость запасов по дебету счета 10 "Производственные запасы и продукция" и кредиту счета 60 "Расчеты с кредиторами". Проценты, уплачиваемые банку после оприходования запасов, являются операционными расходами.
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"81. Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счете 66 "Расчеты по кредитам и займам". Этот счет пассивный. Запись по кредиту означает увеличение задолженности по кредитам банка, по дебету - возврат банку кредитов. Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы (дебет 99 кредит 66). Расходы хозяйства по уплате процентов по кредитам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет 01 "Основные средства", т.е. включаются в первоначальную стоимость объектов. Проценты по полученным кредитам и займам, используемым хозяйством на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической заготовительной себестоимости (до момента оприходования запасов в хозяйство). Начисление процентов отражается по дебету счета 60 "Расчеты с кредиторами" и кредиту счета 66. Затем при их поступлении от поставщиков их относят на стоимость запасов по дебету счета 10 "Производственные запасы и продукция" и кредиту счета 60 "Расчеты с кредиторами". Проценты, уплачиваемые банку после оприходования запасов, являются операционными расходами.
"Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях"
(согласовано МПТР России 25.11.2002)Кроме того, необходимо корректировать и первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, если в нее по правилам бухгалтерского учета включены проценты, начисленные до принятия объекта к учету за пользование банковским кредитом, полученным на цели приобретения объекта амортизируемого имущества. По правилам, введенным гл. 25 НК РФ, проценты, начисляемые по всем видам заимствований, относятся к внереализационным расходам. Следовательно, Предприятию также необходимо составить регистр-расчет по определению первоначальной стоимости объекта основных средств (Приложение 20).
(согласовано МПТР России 25.11.2002)Кроме того, необходимо корректировать и первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, если в нее по правилам бухгалтерского учета включены проценты, начисленные до принятия объекта к учету за пользование банковским кредитом, полученным на цели приобретения объекта амортизируемого имущества. По правилам, введенным гл. 25 НК РФ, проценты, начисляемые по всем видам заимствований, относятся к внереализационным расходам. Следовательно, Предприятию также необходимо составить регистр-расчет по определению первоначальной стоимости объекта основных средств (Приложение 20).
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)В п. 1 ст. 257 НК РФ указано, что первоначальная стоимость основных средств формируется исходя из всех расходов, связанных с их приобретением. Иными словами, если кредит взят на приобретение имущества, то до того момента, как основное средство будет введено в эксплуатацию, проценты вполне можно включить в первоначальную стоимость объекта. Тем более что НК РФ предоставляет компаниям право самостоятельно выбирать порядок учета затрат, которые с равным правом можно одновременно отнести к нескольким видам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)В п. 1 ст. 257 НК РФ указано, что первоначальная стоимость основных средств формируется исходя из всех расходов, связанных с их приобретением. Иными словами, если кредит взят на приобретение имущества, то до того момента, как основное средство будет введено в эксплуатацию, проценты вполне можно включить в первоначальную стоимость объекта. Тем более что НК РФ предоставляет компаниям право самостоятельно выбирать порядок учета затрат, которые с равным правом можно одновременно отнести к нескольким видам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Вопрос: ООО на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" приобретает по договору долевого участия нежилое помещение для последующей сдачи в аренду. Можно ли при исчислении единого налога по УСН учитывать проценты по кредиту, полученному для покупки объекта недвижимости, который еще не передан организации?
(Консультация эксперта, 2023)Но если организация является субъектом малого предпринимательства, который вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, то она может включать в первоначальную стоимость ОС только суммы, подлежащие уплате продавцу (застройщику) (п. 4 ФСБУ 26/2020). А все остальные расходы, в том числе и проценты по кредиту, можно учитывать по мере их оплаты.
(Консультация эксперта, 2023)Но если организация является субъектом малого предпринимательства, который вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, то она может включать в первоначальную стоимость ОС только суммы, подлежащие уплате продавцу (застройщику) (п. 4 ФСБУ 26/2020). А все остальные расходы, в том числе и проценты по кредиту, можно учитывать по мере их оплаты.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Капитализация расходов по кредитам и займам осуществляется в период строительства или создания конкретного объекта. После принятия объекта в качестве основных средств сумму предстоящих к уплате процентов включают в состав прочих расходов. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету, но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Капитализация расходов по кредитам и займам осуществляется в период строительства или создания конкретного объекта. После принятия объекта в качестве основных средств сумму предстоящих к уплате процентов включают в состав прочих расходов. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету, но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации комиссию банка за выдачу кредита? Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета дополнительные затраты по займам и кредитам включаются в прочие расходы равномерно в течение срока займа (кредита)...
(Консультация эксперта, 2025)<*> За исключением той части расходов по займам, которая включается в стоимость инвестиционного актива, если есть условия, перечисленные в п. 9 ПБУ 15/2008. Если заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, то проценты по займам и кредитам капитализируются (п. п. 7, 9, 12 ПБУ 15/2008). Например, проценты, начисленные за период приобретения (создания) основного средства (ОС), признаваемого инвестиционным активом, включаются в фактические затраты при признании капвложений и соответственно в первоначальную стоимость ОС (пп. "е" п. 10, п. 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
(Консультация эксперта, 2025)<*> За исключением той части расходов по займам, которая включается в стоимость инвестиционного актива, если есть условия, перечисленные в п. 9 ПБУ 15/2008. Если заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, то проценты по займам и кредитам капитализируются (п. п. 7, 9, 12 ПБУ 15/2008). Например, проценты, начисленные за период приобретения (создания) основного средства (ОС), признаваемого инвестиционным активом, включаются в фактические затраты при признании капвложений и соответственно в первоначальную стоимость ОС (пп. "е" п. 10, п. 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Статья: Инвестиционные активы: приобретение и создание
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 2)Одним из существенных условий заимствования является порядок уплаты процентов, поэтому ПБУ 15/2008 предусмотрено равномерное распределение причитающихся к уплате процентов по отчетным периодам. Вместе с тем стандарт предоставляет возможность использовать иной порядок - проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива исходя из условий предоставления займа (кредита). Это возможно, если такое включение существенно не отличается от равномерного порядка отражения процентного расхода в составе капитальных вложений.
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 2)Одним из существенных условий заимствования является порядок уплаты процентов, поэтому ПБУ 15/2008 предусмотрено равномерное распределение причитающихся к уплате процентов по отчетным периодам. Вместе с тем стандарт предоставляет возможность использовать иной порядок - проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива исходя из условий предоставления займа (кредита). Это возможно, если такое включение существенно не отличается от равномерного порядка отражения процентного расхода в составе капитальных вложений.
Статья: Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета: кто и как может применять
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 7)Если организация все же решит включить проценты по кредиту в первоначальную стоимость ОС, то такое возможно только до ввода объекта в эксплуатацию. Потому что после этого момента первоначальную стоимость ОС разрешено изменять в строго ограниченных случаях, и начисление процентов по кредиту к таким случаям не относится.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 7)Если организация все же решит включить проценты по кредиту в первоначальную стоимость ОС, то такое возможно только до ввода объекта в эксплуатацию. Потому что после этого момента первоначальную стоимость ОС разрешено изменять в строго ограниченных случаях, и начисление процентов по кредиту к таким случаям не относится.
Статья: Как на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средств
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)На УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть можно ограниченный перечень расходов. Но в нем есть и затраты на покупку ОС, и проценты по полученным кредитам и займам. Первоначальная стоимость ОС формируется по правилам бухучета. В нее могут включаться в том числе проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для покупки ОС. Как учесть такие проценты? Корректировать ли на них расходы при досрочной продаже ОС? Об этом - далее.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)На УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть можно ограниченный перечень расходов. Но в нем есть и затраты на покупку ОС, и проценты по полученным кредитам и займам. Первоначальная стоимость ОС формируется по правилам бухучета. В нее могут включаться в том числе проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для покупки ОС. Как учесть такие проценты? Корректировать ли на них расходы при досрочной продаже ОС? Об этом - далее.
Статья: Налоговый учет амортизируемого имущества: ассорти вопросов
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)- проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств.
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)- проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств.
Готовое решение: Как принять к учету основные средства, приобретенные на условиях длительной отсрочки (рассрочки) платежа
(КонсультантПлюс, 2025)При приобретении ОС такие проценты за отсрочку (рассрочку) учитывайте в прочих расходах в периоде их начисления, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").
(КонсультантПлюс, 2025)При приобретении ОС такие проценты за отсрочку (рассрочку) учитывайте в прочих расходах в периоде их начисления, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").