Учет обеспечительного платежа при УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет обеспечительного платежа при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)3.2.12. Гарантийный (обеспечительный) платеж
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)3.2.12. Гарантийный (обеспечительный) платеж
Статья: Упрощенные системы налогообложения для малого и среднего предпринимательства: опыт и совершенствование
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Реальным примером из судебной практики может послужить случай, при котором в результате выездной налоговой проверки было установлено, что проверяемое хозяйственное общество не учло в качестве доходов денежные средства от арендатора, выданные в качестве "гарантийного платежа" (аванса). Инспекция на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ о методе признания доходов и расходов при применении УСН начислила обществу недоимку, пени и штраф за неполную уплату налога. Хозяйственное общество, несогласное с данным решением, аргументируя это тем, что экономическая выгода от данного дохода будет в следующих периодах, обратилось в арбитражный суд для оспаривания, но ему было отказано в удовлетворении требования. Суд в данном конкретном случае руководствовался п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по УСН учет доходов производится в момент поступления денежных средств на счета в банках налогоплательщика в порядке предварительной оплаты. Таким образом, несмотря на то что экономическая выгода от полученного дохода относится к будущей экономической выгоде, указанные поступления учитываются при формировании налоговой базы за период, в котором они отразились на расчетном счете субъекта.
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Реальным примером из судебной практики может послужить случай, при котором в результате выездной налоговой проверки было установлено, что проверяемое хозяйственное общество не учло в качестве доходов денежные средства от арендатора, выданные в качестве "гарантийного платежа" (аванса). Инспекция на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ о методе признания доходов и расходов при применении УСН начислила обществу недоимку, пени и штраф за неполную уплату налога. Хозяйственное общество, несогласное с данным решением, аргументируя это тем, что экономическая выгода от данного дохода будет в следующих периодах, обратилось в арбитражный суд для оспаривания, но ему было отказано в удовлетворении требования. Суд в данном конкретном случае руководствовался п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по УСН учет доходов производится в момент поступления денежных средств на счета в банках налогоплательщика в порядке предварительной оплаты. Таким образом, несмотря на то что экономическая выгода от полученного дохода относится к будущей экономической выгоде, указанные поступления учитываются при формировании налоговой базы за период, в котором они отразились на расчетном счете субъекта.
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: УСН: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый орган доначислил налог при УСН на сумму обеспечительного платежа, не учтенного в периоде его получения
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый орган доначислил налог при УСН на сумму обеспечительного платежа, не учтенного в периоде его получения
Нормативные акты
"Перечень частых нарушений обязательных требований по валютному контролю", "Перечень нарушений обязательных требований по контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники", "Перечень частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю"Доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой по патентной системе налогообложения, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, не отражены в налоговой базе по упрощенной системе налогообложения. Доходом, полученным в рамках патентной системы налогообложения, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на патентной системе налогообложения, и до момента, когда истекло действие патента. В том случае, когда оплата за ранее выполненные работы поступает в период применения упрощенной системы налогообложения, поступившие суммы должны учитываться при формировании налоговой базы по указанному специальному налоговому режиму. ("Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства", утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).
"КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера"СПОТ: налоговики пояснили, может ли плательщик на УСН учесть в расходах обеспечительный платеж (14.07.2026)
Последние изменения: НДС при импорте из стран ЕАЭС
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщики УСН, применяющие освобождение от НДС или исчисляющие его по ставкам 5 или 7%, могут учесть в расходах по УСН суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена, в частности, внесением обеспечительного платежа при ввозе товаров в Россию.
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщики УСН, применяющие освобождение от НДС или исчисляющие его по ставкам 5 или 7%, могут учесть в расходах по УСН суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена, в частности, внесением обеспечительного платежа при ввозе товаров в Россию.
Готовое решение: Как облагается НДС импорт товаров при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)4. Как учесть "ввозной" НДС при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)4. Как учесть "ввозной" НДС при УСН
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Компании на УСН вправе не учитывать в составе доходов обеспечительный платеж, поскольку этот платеж представляет из себя одну из форм залога или задатка в целях обеспечения обязательств. Подобные платежи не учитываются в доходах в силу нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Компании на УСН вправе не учитывать в составе доходов обеспечительный платеж, поскольку этот платеж представляет из себя одну из форм залога или задатка в целях обеспечения обязательств. Подобные платежи не учитываются в доходах в силу нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Вопрос: В 2024 г. арендодатель - ИП на УСН получил обеспечительный платеж, который подлежал зачету в счет убытков или неустоек. С 2025 г. ИП перешел на ПСН и подписал с арендатором соглашение о зачете обеспечительного платежа в счет арендной платы за последний месяц. Правомерно ли учесть обеспечительный платеж в рамках ПСН?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Вопрос: В апреле 2024 г. арендодатель - ИП на УСН получил обеспечительный платеж по договору аренды недвижимости сроком на один год. По условиям договора этот платеж мог быть зачтен в счет убытков или неустоек, а в случае ненаступления предусмотренных договором событий должен был быть возвращен арендатору. С января 2025 г. ИП получил патент на один год в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений. В этом же месяце ИП подписал с арендатором соглашение, по которому обеспечительный платеж будет зачтен в счет арендной платы за последний месяц аренды. Правомерно ли учесть сумму обеспечительного платежа в рамках ПСН, а не включать ее в доходы при УСН за 2024 г.?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Вопрос: В апреле 2024 г. арендодатель - ИП на УСН получил обеспечительный платеж по договору аренды недвижимости сроком на один год. По условиям договора этот платеж мог быть зачтен в счет убытков или неустоек, а в случае ненаступления предусмотренных договором событий должен был быть возвращен арендатору. С января 2025 г. ИП получил патент на один год в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений. В этом же месяце ИП подписал с арендатором соглашение, по которому обеспечительный платеж будет зачтен в счет арендной платы за последний месяц аренды. Правомерно ли учесть сумму обеспечительного платежа в рамках ПСН, а не включать ее в доходы при УСН за 2024 г.?
Статья: Как посчитать доход на УСН для определения порогового значения в целях НДС
(Самитов М.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)- средства, поступившие в качестве обеспечительного платежа либо залога;
(Самитов М.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)- средства, поступившие в качестве обеспечительного платежа либо залога;
Готовое решение: Как организации и ИП, применяющие УСН, уплачивают и учитывают НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы на УСН с объектом "доходы минус расходы" применяете пониженную ставку НДС (5 или 7%) либо освобождены от НДС, включайте суммы "входного" ("ввозного") НДС в стоимость покупок. При этом НДС должен быть уплачен, в частности, путем внесения обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию РФ (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.07.2026 N СД-36-3/5649@).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы на УСН с объектом "доходы минус расходы" применяете пониженную ставку НДС (5 или 7%) либо освобождены от НДС, включайте суммы "входного" ("ввозного") НДС в стоимость покупок. При этом НДС должен быть уплачен, в частности, путем внесения обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию РФ (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.07.2026 N СД-36-3/5649@).
Вопрос: В 2024 г. арендатор на ОСН внес обеспечительный платеж, который засчитывается в счет арендной платы за последний месяц, и принял НДС к вычету. С 2025 г. арендатор применяет УСН "доходы минус расходы". Должен ли он восстанавливать НДС и в каком периоде? Можно ли будет учесть выставленный НДС в расходах?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Вопрос: В 2024 г. арендатор на ОСН внес обеспечительный платеж, который по условиям договора засчитывается в счет арендной платы за последний месяц, и принял НДС с этого платежа к вычету. С 2025 г. арендатор применяет УСН "доходы минус расходы". Должен ли он восстановить НДС и в каком периоде - на дату зачета или в другой момент? Арендодатель применяет ОСН и после зачета выставит счет-фактуру с НДС. Можно ли будет учесть этот НДС в составе расходов при УСН?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Вопрос: В 2024 г. арендатор на ОСН внес обеспечительный платеж, который по условиям договора засчитывается в счет арендной платы за последний месяц, и принял НДС с этого платежа к вычету. С 2025 г. арендатор применяет УСН "доходы минус расходы". Должен ли он восстановить НДС и в каком периоде - на дату зачета или в другой момент? Арендодатель применяет ОСН и после зачета выставит счет-фактуру с НДС. Можно ли будет учесть этот НДС в составе расходов при УСН?
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Учитывая изложенное, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации обеспечительный платеж не является авансом в рамках предварительного договора купли-продажи; у продавца отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет с полученной суммы обеспечительного платежа.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Учитывая изложенное, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации обеспечительный платеж не является авансом в рамках предварительного договора купли-продажи; у продавца отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет с полученной суммы обеспечительного платежа.
Вопрос: ООО на УСН заключило договор аренды муниципального имущества. Внесен обеспечительный платеж с условием зачета в счет арендной платы за II квартал 2023 г. 30.06.2023 срок договора истек, имеется переплата - ошибочно внесенные платежи за II квартал 2023 г. Надо ли было сдавать декларацию по НДС за II квартал 2023 г.?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: По общему правилу, установленному п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, при аренде муниципального имущества арендатор (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) признается налоговым агентом. Это правило действует и для арендатора, применяющего упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). На арендатора возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, перечисляемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Если по условиям договора обеспечительный платеж засчитывается в счет уплаты арендной платы, то, по мнению Минфина России, в целях НДС он является предоплатой (авансом) (Письма Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155, от 03.07.2018 N 03-07-11/45889).
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: По общему правилу, установленному п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, при аренде муниципального имущества арендатор (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) признается налоговым агентом. Это правило действует и для арендатора, применяющего упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). На арендатора возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, перечисляемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Если по условиям договора обеспечительный платеж засчитывается в счет уплаты арендной платы, то, по мнению Минфина России, в целях НДС он является предоплатой (авансом) (Письма Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155, от 03.07.2018 N 03-07-11/45889).