Требования к отчету агента
Подборка наиболее важных документов по запросу Требования к отчету агента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Вместе с тем отчет агента выступает первичным документом для целей налогового и бухгалтерского учета, соответственно, к нему применимы общие требования ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) в части обязательных реквизитов, таких как:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Вместе с тем отчет агента выступает первичным документом для целей налогового и бухгалтерского учета, соответственно, к нему применимы общие требования ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) в части обязательных реквизитов, таких как:
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-принципала, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализация товаров с привлечением специализированной организации (агента), если по условиям агентского договора агент действует от своего имени, а сумму причитающегося ему вознаграждения удерживает из денежных средств, поступивших от покупателя? Организация применяет пониженную ставку НДС 7%...
(Консультация эксперта, 2026)По мнению Минфина России, датой получения доходов для налогоплательщика-принципала, полученных в рамках агентского договора, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика-принципала, применяющего УСН (Письмо от 11.11.2019 N 03-11-11/86794). В данном случае выручка за товар поступает на счет принципала за вычетом суммы удержанного вознаграждения агента. Сумма, удержанная агентом из полученной от покупателя выручки, признается доходом принципала на дату принятия отчета агента (дату погашения части задолженности агента по перечислению денежных средств за проданный товар зачетом встречного требования агента по выплате вознаграждения) <*>.
(Консультация эксперта, 2026)По мнению Минфина России, датой получения доходов для налогоплательщика-принципала, полученных в рамках агентского договора, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика-принципала, применяющего УСН (Письмо от 11.11.2019 N 03-11-11/86794). В данном случае выручка за товар поступает на счет принципала за вычетом суммы удержанного вознаграждения агента. Сумма, удержанная агентом из полученной от покупателя выручки, признается доходом принципала на дату принятия отчета агента (дату погашения части задолженности агента по перечислению денежных средств за проданный товар зачетом встречного требования агента по выплате вознаграждения) <*>.
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: НДФЛ: Налоговый орган доначислил НДФЛ с не возвращенных в срок подотчетных сумм
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый агент - как сторона, которая при обосновании своих требований ссылается на отсутствие у работника дохода (ч. 1 ст. 65 АПК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый агент - как сторона, которая при обосновании своих требований ссылается на отсутствие у работника дохода (ч. 1 ст. 65 АПК РФ).
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2023 N 08АП-12165/2023 по делу N А70-7880/2023
Требование: О взыскании задолженности по уплате вознаграждения агента по агентскому договору о реализации недвижимого имущества, дополнительной выгоды по пункту агентского договора, право требования которой передано по договору цессии.
Решение: Требование удовлетворено.Кроме того, условиями договора не предусмотрены требования к указанию в отчете агента способа предложения, даты его осуществления, уполномоченного лица субъекта, которому было направлено предложение, дат, времени, мест встреч, переговоров, на которых озвучивались предложения, а также требования о подписании отчетов агента заказчиком, в связи с чем, вопреки доводам апелляционной жалобы, указание в подписанном в одностороннем порядке отчете агента сведений о предложении к покупке номеров участков и лиц, которым они были предложены, само по себе о ненадлежащем исполнении агентом принятых обязательств или недоказанности факта их исполнения не свидетельствует.
Требование: О взыскании задолженности по уплате вознаграждения агента по агентскому договору о реализации недвижимого имущества, дополнительной выгоды по пункту агентского договора, право требования которой передано по договору цессии.
Решение: Требование удовлетворено.Кроме того, условиями договора не предусмотрены требования к указанию в отчете агента способа предложения, даты его осуществления, уполномоченного лица субъекта, которому было направлено предложение, дат, времени, мест встреч, переговоров, на которых озвучивались предложения, а также требования о подписании отчетов агента заказчиком, в связи с чем, вопреки доводам апелляционной жалобы, указание в подписанном в одностороннем порядке отчете агента сведений о предложении к покупке номеров участков и лиц, которым они были предложены, само по себе о ненадлежащем исполнении агентом принятых обязательств или недоказанности факта их исполнения не свидетельствует.
Нормативные акты
Федеральный закон от 26.07.2017 N 212-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"3. Если уступка денежного требования осуществлена в целях оказания финансовым агентом (фактором) клиенту услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки, финансовый агент (фактор) обязан представить отчет клиенту и передать ему все суммы, полученные во исполнение уступленных денежных требований, а клиент обязан оплатить оказанные услуги.
"О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"3. Если уступка денежного требования осуществлена в целях оказания финансовым агентом (фактором) клиенту услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки, финансовый агент (фактор) обязан представить отчет клиенту и передать ему все суммы, полученные во исполнение уступленных денежных требований, а клиент обязан оплатить оказанные услуги.
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(ред. от 24.06.2025, с изм. от 09.06.2026)3. Если уступка денежного требования осуществлена в целях оказания финансовым агентом (фактором) клиенту услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки, финансовый агент (фактор) обязан представить отчет клиенту и передать ему все суммы, полученные во исполнение уступленных денежных требований, а клиент обязан оплатить оказанные услуги.
(ред. от 24.06.2025, с изм. от 09.06.2026)3. Если уступка денежного требования осуществлена в целях оказания финансовым агентом (фактором) клиенту услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки, финансовый агент (фактор) обязан представить отчет клиенту и передать ему все суммы, полученные во исполнение уступленных денежных требований, а клиент обязан оплатить оказанные услуги.
Статья: Отчетность субъектов страхового дела
("Официальный сайт Банка России", 2023)Вопрос: В каком подразделе раздела 2 "Отдельные виды активов" отчетности по форме 0420154 "Отчет об активах и обязательствах" отражаются права требования к страховым агентам (страховым брокерам) по перечислению страховых премий (взносов), поскольку они не относятся к правам требований из договоров страхования и не могут учитываться в составе страховых резервов?
("Официальный сайт Банка России", 2023)Вопрос: В каком подразделе раздела 2 "Отдельные виды активов" отчетности по форме 0420154 "Отчет об активах и обязательствах" отражаются права требования к страховым агентам (страховым брокерам) по перечислению страховых премий (взносов), поскольку они не относятся к правам требований из договоров страхования и не могут учитываться в составе страховых резервов?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?..
(Консультация эксперта, 2026)При оказании посреднических услуг агент обязан предъявить принципалу соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета агента выставить счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ) <*>.
(Консультация эксперта, 2026)При оказании посреднических услуг агент обязан предъявить принципалу соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета агента выставить счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ) <*>.
Статья: Оговорки в договоре трансграничного коммерческого представительства
(Михайлова Л.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 10)Это подтверждает и арбитражная практика. В частности, в 2014 г. Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате РФ (МКАС) рассмотрел дело о возмещении расходов агента в связи с организацией хранения груза. По заключенному агентскому договору агент обязался за вознаграждение и за счет принципала совершить юридические и иные действия, связанные с организацией международной перевалки груза, а принципал - обеспечить своевременное предъявление груза для перевалки в согласованном объеме и его вывоз <8>. По договору агент должен был заключить с третьими лицами договоры транспортной экспедиции и договоры на перевалку груза. Одним из обязательных условий в договоре на перевалку груза являлось осуществление оператором складирования технологического накопления принадлежащего принципалу груза. Агент оплатил оператору терминала стоимость хранения груза на складе. Принципал и агент по-разному оценивали плату за хранение груза на складе. Принципал считал, что взыскание агентом такой платы является неустойкой, т.к. хранение осуществлялось за пределами действия заключенного агентского договора и расходы по такому хранению не включались в отчет агента. Агент же полагал, что требования предъявлены в целях компенсации расходов, произведенных в порядке выполнения поручения в рамках агентского договора. МКАС согласился с агентом, указав, что расходы возникли после прекращения агентского договора, поэтому они не могли быть отражены в отчете агента об исполнении поручения.
(Михайлова Л.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 10)Это подтверждает и арбитражная практика. В частности, в 2014 г. Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате РФ (МКАС) рассмотрел дело о возмещении расходов агента в связи с организацией хранения груза. По заключенному агентскому договору агент обязался за вознаграждение и за счет принципала совершить юридические и иные действия, связанные с организацией международной перевалки груза, а принципал - обеспечить своевременное предъявление груза для перевалки в согласованном объеме и его вывоз <8>. По договору агент должен был заключить с третьими лицами договоры транспортной экспедиции и договоры на перевалку груза. Одним из обязательных условий в договоре на перевалку груза являлось осуществление оператором складирования технологического накопления принадлежащего принципалу груза. Агент оплатил оператору терминала стоимость хранения груза на складе. Принципал и агент по-разному оценивали плату за хранение груза на складе. Принципал считал, что взыскание агентом такой платы является неустойкой, т.к. хранение осуществлялось за пределами действия заключенного агентского договора и расходы по такому хранению не включались в отчет агента. Агент же полагал, что требования предъявлены в целях компенсации расходов, произведенных в порядке выполнения поручения в рамках агентского договора. МКАС согласился с агентом, указав, что расходы возникли после прекращения агентского договора, поэтому они не могли быть отражены в отчете агента об исполнении поручения.
Готовое решение: Налоговые риски по агентскому договору: что обязательно проверить принципалу
(КонсультантПлюс, 2026)Если требований к отчету в договоре нет, агент вправе подготовить его в произвольной форме. Отсутствие в отчете обязательных реквизитов, неполная информация могут вызвать претензии налоговых органов. Они могут исключить из расчета налога на прибыль затраты на вознаграждение агенту и возмещение ему расходов.
(КонсультантПлюс, 2026)Если требований к отчету в договоре нет, агент вправе подготовить его в произвольной форме. Отсутствие в отчете обязательных реквизитов, неполная информация могут вызвать претензии налоговых органов. Они могут исключить из расчета налога на прибыль затраты на вознаграждение агенту и возмещение ему расходов.
Статья: Заключили посреднический договор? Проверьте правильность учета и оформления
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 19)- в сумме удержанного агентом вознаграждения - на дату утверждения отчета агента, эта дата является датой зачета встречных требований;
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 19)- в сумме удержанного агентом вознаграждения - на дату утверждения отчета агента, эта дата является датой зачета встречных требований;
Корреспонденция счетов: Организация (принципал) продает нежилое здание, учитываемое в качестве объекта основных средств, через посредника (агента), действующего от своего имени и участвующего в расчетах. Плата от покупателя за проданное здание поступает после государственной регистрации перехода права собственности на здание к покупателю и принятия принципалом отчета агента. Из полученной оплаты агент удерживает агентское вознаграждение и возмещаемые принципалом затраты. Как отражаются в учете принципала указанные операции?..
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку услуги агента предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (продажа недвижимости), НДС, предъявленный агентом по причитающемуся ему вознаграждению, организация-принципал вправе принять к вычету после принятия услуг на учет при наличии отчета агента. Вычет производится на основании оформленного с соблюдением требований законодательства счета-фактуры, выставленного агентом (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку услуги агента предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (продажа недвижимости), НДС, предъявленный агентом по причитающемуся ему вознаграждению, организация-принципал вправе принять к вычету после принятия услуг на учет при наличии отчета агента. Вычет производится на основании оформленного с соблюдением требований законодательства счета-фактуры, выставленного агентом (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Статья: Как организовать работу с первичкой без претензий контрагентов и проверяющих
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)Первичные документы - это, например, акт, накладная, авансовый отчет, приходные и расходные кассовые ордера, отчет агента (комиссионера). Чтобы к первичке не было претензий у проверяющих, важно их оформлять в соответствии с установленными требованиями, правильно хранить и вовремя представлять уполномоченным органам. При оформлении первички руководствоваться надо следующими правилами <1>:
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)Первичные документы - это, например, акт, накладная, авансовый отчет, приходные и расходные кассовые ордера, отчет агента (комиссионера). Чтобы к первичке не было претензий у проверяющих, важно их оформлять в соответствии с установленными требованиями, правильно хранить и вовремя представлять уполномоченным органам. При оформлении первички руководствоваться надо следующими правилами <1>:
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли принять к вычету НДС, если отчет агента составлен с нарушением
(КонсультантПлюс, 2026)Суд признал неправомерным применение налогоплательщиком вычетов. Суд пришел к такому выводу, поскольку отчеты агентов не соответствуют требованиям, предъявляемым к их содержанию, установленным сторонами в заключенных агентских договорах и ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Следовательно, указанные отчеты не подтверждают факт оказания агентских услуг в соответствии с условиями договоров. Так, в отчетах отсутствовала следующая информация: о содержании и измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении, о товарах, работах, услугах, приобретенных агентом для принципала. В отчетах была указана только общая предъявленная к уплате сумма (железнодорожный тариф). При этом содержащаяся в них информация идентична сведениям, содержащимся в копиях железнодорожных квитанций о приеме груза к перевозке (которые прилагаются агентом к отчету в подтверждение оказания услуг по оплате железнодорожного тарифа). Также суд отметил, что из железнодорожных квитанций не следовало, что в процессе перевозки каким-либо образом участвовал агент.
Можно ли принять к вычету НДС, если отчет агента составлен с нарушением
(КонсультантПлюс, 2026)Суд признал неправомерным применение налогоплательщиком вычетов. Суд пришел к такому выводу, поскольку отчеты агентов не соответствуют требованиям, предъявляемым к их содержанию, установленным сторонами в заключенных агентских договорах и ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Следовательно, указанные отчеты не подтверждают факт оказания агентских услуг в соответствии с условиями договоров. Так, в отчетах отсутствовала следующая информация: о содержании и измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении, о товарах, работах, услугах, приобретенных агентом для принципала. В отчетах была указана только общая предъявленная к уплате сумма (железнодорожный тариф). При этом содержащаяся в них информация идентична сведениям, содержащимся в копиях железнодорожных квитанций о приеме груза к перевозке (которые прилагаются агентом к отчету в подтверждение оказания услуг по оплате железнодорожного тарифа). Также суд отметил, что из железнодорожных квитанций не следовало, что в процессе перевозки каким-либо образом участвовал агент.
Путеводитель по судебной практике: Агентирование.
Освобождает ли агента от составления отчета отсутствие этой обязанности в агентском договоре
(КонсультантПлюс, 2026)Доводы ООО "Камея", основанные на независимости обязанности принципала по уплате агентского вознаграждения от наличия отчетов агента и отсутствии в договорах положения об их предоставлении, судом кассационной инстанции не принимаются, так как обязанность оформления и направления отчетов агентом императивно установлена статьей 1008 ГК РФ и должна им исполняться в силу требований статьи 309, пункта 4 статьи 421 ГК РФ.
Освобождает ли агента от составления отчета отсутствие этой обязанности в агентском договоре
(КонсультантПлюс, 2026)Доводы ООО "Камея", основанные на независимости обязанности принципала по уплате агентского вознаграждения от наличия отчетов агента и отсутствии в договорах положения об их предоставлении, судом кассационной инстанции не принимаются, так как обязанность оформления и направления отчетов агентом императивно установлена статьей 1008 ГК РФ и должна им исполняться в силу требований статьи 309, пункта 4 статьи 421 ГК РФ.
Вопрос: Является ли отчет агента обязательным документом по агентскому договору?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, отчет агента является документом, представление которого обязательно и фиксирует результаты исполнения юридических и фактических действий по агентскому договору. При этом законодательство позволяет сторонам самостоятельно определять требования к содержанию, порядку, срокам представления отчета агента принципалу.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, отчет агента является документом, представление которого обязательно и фиксирует результаты исполнения юридических и фактических действий по агентскому договору. При этом законодательство позволяет сторонам самостоятельно определять требования к содержанию, порядку, срокам представления отчета агента принципалу.