Субподряд на патенте
Подборка наиболее важных документов по запросу Субподряд на патенте (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Центрального округа от 29.04.2025 N А09-7096/2024 <Кого могут нанимать патентники?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 2)С выводами служителей Фемиды сочетается и позиция представителей главного финансового ведомства. Опираясь на положения пункта 5 статьи 346.43 Налогового кодекса, минфиновцы высказались следующим образом. Коммерсант на патенте оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами. При этом допустима помощь физлиц, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор. При упомянутом спецрежиме бизнесмену не позволено привлекать по ГПД других предпринимателей в качестве субподрядчиков. Не предусматривает глава 26.5 Кодекса и возможности привлечения юридических лиц (см. Письма от 01.09.2023 N 03-11-11/83513, от 11.06.2021 N 03-11-11/46562 и от 21.04.2021 N 03-11-11/30270).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 2)С выводами служителей Фемиды сочетается и позиция представителей главного финансового ведомства. Опираясь на положения пункта 5 статьи 346.43 Налогового кодекса, минфиновцы высказались следующим образом. Коммерсант на патенте оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами. При этом допустима помощь физлиц, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор. При упомянутом спецрежиме бизнесмену не позволено привлекать по ГПД других предпринимателей в качестве субподрядчиков. Не предусматривает глава 26.5 Кодекса и возможности привлечения юридических лиц (см. Письма от 01.09.2023 N 03-11-11/83513, от 11.06.2021 N 03-11-11/46562 и от 21.04.2021 N 03-11-11/30270).
Вопрос: ИП хочет заниматься организацией экскурсий. Для осуществления экскурсий он будет привлекать физлиц-экскурсоводов. При этом сам ИП экскурсии проводить не будет. Вправе ли ИП в отношении такой деятельности применять ПСН?
(Консультация эксперта, 2024)При этом возможность привлечения по договорам субподряда других индивидуальных предпринимателей и организаций посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком патентной системы налогообложения гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 21.04.2021 N 03-11-11/30270).
(Консультация эксперта, 2024)При этом возможность привлечения по договорам субподряда других индивидуальных предпринимателей и организаций посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком патентной системы налогообложения гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 21.04.2021 N 03-11-11/30270).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 346.43 НК РФПри продаже кофе из кофемашины с оплатой в кассе магазина нужен патент на оказание услуг общепита, а не розничную торговлю >>>
Позиции судов по спорным вопросам. Административная ответственность и проверки: Административная ответственность за нарушение миграционного законодательства
(КонсультантПлюс, 2026)Привлекают к ответственности по ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ генподрядчика, если он хотя и ссылается, что иностранец без патента был допущен к работе субподрядчиком, но не доказал этого, кроме того, по договору генподряда сам обязан проверять легальность привлечения к трудовой деятельности иностранцев субподрядчиками
(КонсультантПлюс, 2026)Привлекают к ответственности по ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ генподрядчика, если он хотя и ссылается, что иностранец без патента был допущен к работе субподрядчиком, но не доказал этого, кроме того, по договору генподряда сам обязан проверять легальность привлечения к трудовой деятельности иностранцев субподрядчиками
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>- до 2012 года ремонт и строительство жилья и других построек были отнесены к видам деятельности, обусловливающих возможность использования патентной системы налогообложения, а после - из содержания перечня исчезло упоминание о строительстве;
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>- до 2012 года ремонт и строительство жилья и других построек были отнесены к видам деятельности, обусловливающих возможность использования патентной системы налогообложения, а после - из содержания перечня исчезло упоминание о строительстве;
"Методические рекомендации по созданию и развитию центров трансфера технологий в образовательных организациях высшего образования и научных организациях"
(утв. Минобрнауки России 23.04.2025 N МН-14/1584-ОП)2.1.7. Координирует деятельность подчиненных ему структурных подразделений, обеспечивает использование в их деятельности достижений отечественной и зарубежной науки и техники, патентных и научно-информационных материалов, вычислительной и организационной техники и прогрессивных методов выполнения работ, соответствие разрабатываемых проектов техническим заданиям, стандартам и другим нормативам, а также согласование технической документации с соисполнителями, заказчиками и субподрядными организациями.
(утв. Минобрнауки России 23.04.2025 N МН-14/1584-ОП)2.1.7. Координирует деятельность подчиненных ему структурных подразделений, обеспечивает использование в их деятельности достижений отечественной и зарубежной науки и техники, патентных и научно-информационных материалов, вычислительной и организационной техники и прогрессивных методов выполнения работ, соответствие разрабатываемых проектов техническим заданиям, стандартам и другим нормативам, а также согласование технической документации с соисполнителями, заказчиками и субподрядными организациями.
Статья: Актуальные вопросы обеспечения мер безопасности в миграционной сфере
(Комиссаров Е.В., Курышева Н.С.)
("Миграционное право", 2022, N 1)Кроме того, распространена практика, когда сотрудниками ФМС оформляются протоколы об административных правонарушениях в отношении юридических лиц, которые якобы предоставляют персонал на условиях аутсорсинга. В большинстве случаев данные административные материалы возвращаются судом, поскольку материал поступает в суд не в полном объеме. В частности, суд, рассмотрев материалы дела об административном правонарушении по ст. 18.15, ч. 4, Кодекса РФ об административных правонарушениях в отношении ООО "ИНВЕСТ-ИНЖИНИРИНГ", установил, что привлекаемое лицо 19 ноября 2018 г. по адресу: г. Москва, Анадырский проезд, напротив д. 47, корп. 1, привлекло к трудовой деятельности гражданина Республики Украина Григоренко Л., при отсутствии у последнего разрешения на работу либо патента. Из протокола осмотра территории от 19 ноября 2018 г. следует, что по указанному адресу проводятся строительные работы, генподрядчиком является ОАО "РЖДстрой". В материалах дела имеется несколько титульных листов договоров подряда и субподряда, свидетельствующих о том, что весь комплекс строительно-монтажных работ выполняет субподрядчик ООО "ПРОМСТРОЙ". Вместе с тем указанные договоры представлены суду не в полном объеме. Также в материалах дела имелся договор возмездного оказания услуг по предоставлению персонала от 31 января 2018 г., заключенный между ООО "ПРОМСТРОЙ" и ООО "ИНВЕСТ-ИНЖИНИРИНГ", согласно которому ООО "ИНВЕСТ-ИНЖИНИРИНГ" обязуется на основании письменной заявки предоставить ООО "ПРОМСТРОЙ" персонал для участия в производственном процессе, в связи с чем к административной ответственности привлекается именно ООО "ИНВЕСТ-ИНЖИНИРИНГ". Вместе с тем доказательств, свидетельствующих о реальном исполнении указанного договора, суду не представлено, отсутствуют письменные заявки, на основании которых ООО "ПРОМСТРОЙ" был предоставлен персонал привлекаемым лицом, платежные поручения, акты о выполненных либо невыполненных работах. При таких обстоятельствах, ввиду неполноты представленных материалов, восполнение которых в судебном заседании не представляется возможным, учитывая, что выявленные нарушения при составлении материалов дела являются существенными, материалы дела возвращены должностному лицу <5>;
(Комиссаров Е.В., Курышева Н.С.)
("Миграционное право", 2022, N 1)Кроме того, распространена практика, когда сотрудниками ФМС оформляются протоколы об административных правонарушениях в отношении юридических лиц, которые якобы предоставляют персонал на условиях аутсорсинга. В большинстве случаев данные административные материалы возвращаются судом, поскольку материал поступает в суд не в полном объеме. В частности, суд, рассмотрев материалы дела об административном правонарушении по ст. 18.15, ч. 4, Кодекса РФ об административных правонарушениях в отношении ООО "ИНВЕСТ-ИНЖИНИРИНГ", установил, что привлекаемое лицо 19 ноября 2018 г. по адресу: г. Москва, Анадырский проезд, напротив д. 47, корп. 1, привлекло к трудовой деятельности гражданина Республики Украина Григоренко Л., при отсутствии у последнего разрешения на работу либо патента. Из протокола осмотра территории от 19 ноября 2018 г. следует, что по указанному адресу проводятся строительные работы, генподрядчиком является ОАО "РЖДстрой". В материалах дела имеется несколько титульных листов договоров подряда и субподряда, свидетельствующих о том, что весь комплекс строительно-монтажных работ выполняет субподрядчик ООО "ПРОМСТРОЙ". Вместе с тем указанные договоры представлены суду не в полном объеме. Также в материалах дела имелся договор возмездного оказания услуг по предоставлению персонала от 31 января 2018 г., заключенный между ООО "ПРОМСТРОЙ" и ООО "ИНВЕСТ-ИНЖИНИРИНГ", согласно которому ООО "ИНВЕСТ-ИНЖИНИРИНГ" обязуется на основании письменной заявки предоставить ООО "ПРОМСТРОЙ" персонал для участия в производственном процессе, в связи с чем к административной ответственности привлекается именно ООО "ИНВЕСТ-ИНЖИНИРИНГ". Вместе с тем доказательств, свидетельствующих о реальном исполнении указанного договора, суду не представлено, отсутствуют письменные заявки, на основании которых ООО "ПРОМСТРОЙ" был предоставлен персонал привлекаемым лицом, платежные поручения, акты о выполненных либо невыполненных работах. При таких обстоятельствах, ввиду неполноты представленных материалов, восполнение которых в судебном заседании не представляется возможным, учитывая, что выявленные нарушения при составлении материалов дела являются существенными, материалы дела возвращены должностному лицу <5>;
Вопрос: ИП получил патент в отношении деятельности по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств. При осуществлении ремонта он привлекает плательщика НПД для покраски кузова автомобиля. Вправе ли ИП в рамках применения ПСН для выполнения работ привлекать такое лицо?
(Консультация эксперта, 2023)При этом возможность привлечения по договорам субподряда других индивидуальных предпринимателей и организаций посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком патентной системы налогообложения гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена (Письма Минфина России от 11.06.2021 N 03-11-11/46562, от 21.04.2021 N 03-11-11/30270, Определение Верховного Суда РФ от 14.04.2020 N 302-ЭС20-4418).
(Консультация эксперта, 2023)При этом возможность привлечения по договорам субподряда других индивидуальных предпринимателей и организаций посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком патентной системы налогообложения гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена (Письма Минфина России от 11.06.2021 N 03-11-11/46562, от 21.04.2021 N 03-11-11/30270, Определение Верховного Суда РФ от 14.04.2020 N 302-ЭС20-4418).
Вопрос: ИП совмещает УСН и ПСН по разным видам деятельности, имеет патент на реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений. Вправе ли ИП применять ПСН в отношении указанной деятельности, осуществляемой с привлечением субподрядчиков?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ИП совмещает УСН и ПСН по разным видам деятельности, имеет патент на реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений. Вправе ли ИП применять ПСН в отношении указанной деятельности, осуществляемой с привлечением субподрядчиков?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ИП совмещает УСН и ПСН по разным видам деятельности, имеет патент на реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений. Вправе ли ИП применять ПСН в отношении указанной деятельности, осуществляемой с привлечением субподрядчиков?
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Суд признал позицию налогоплательщика необоснованной и указал, что для выполнения работ на объектах заказчиков он имел собственный штат необходимых сотрудников, а также привлекал работников на основании патентов из числа иностранных граждан. Вместе с тем из документов заказчиков и субподрядчиков следует, что в проверяемом периоде большая часть всего объема работ была передана на исполнение субподрядным организациям, в том числе спорным контрагентам. Эти и иные обстоятельства раскрывают прямой умысел налогоплательщика, направленный на получение налоговой экономии.
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Суд признал позицию налогоплательщика необоснованной и указал, что для выполнения работ на объектах заказчиков он имел собственный штат необходимых сотрудников, а также привлекал работников на основании патентов из числа иностранных граждан. Вместе с тем из документов заказчиков и субподрядчиков следует, что в проверяемом периоде большая часть всего объема работ была передана на исполнение субподрядным организациям, в том числе спорным контрагентам. Эти и иные обстоятельства раскрывают прямой умысел налогоплательщика, направленный на получение налоговой экономии.
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)В договорном праве в качестве санкции за создание ситуации, требующей применения принципа эстоппель для защиты законных интересов стороны по договору, можно рассматривать установление в долгосрочном договоре подряда на строительство завода сумм компенсаций подрядчику, причитающихся ему за досрочное расторжение договора по инициативе заказчика в отсутствие вины подрядчика. Такие компенсации подлежат выплате подрядчику вследствие непоследовательного поведения заказчика, так как в результате досрочного расторжения договора у подрядчика возникают убытки, вызванные началом реализации каждого из этапов строительства: заказом оборудования длительного изготовления; заключением субподрядных договоров; мобилизацией трудовых ресурсов посредством найма дополнительного персонала для строительства; арендой на длительный период времени оборудования, грузоподъемных механизмов и т.п. Закрепление в договоре подряда специальной таблицы компенсаций за расторжение договора, состоящей из паушальных сумм, рассчитанных на каждый месяц предполагаемого досрочного расторжения договора и которые сторона, инициировавшая расторжение, обязана выплатить контрагенту, представляет собой договорное закрепление применения принципа эстоппель.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)В договорном праве в качестве санкции за создание ситуации, требующей применения принципа эстоппель для защиты законных интересов стороны по договору, можно рассматривать установление в долгосрочном договоре подряда на строительство завода сумм компенсаций подрядчику, причитающихся ему за досрочное расторжение договора по инициативе заказчика в отсутствие вины подрядчика. Такие компенсации подлежат выплате подрядчику вследствие непоследовательного поведения заказчика, так как в результате досрочного расторжения договора у подрядчика возникают убытки, вызванные началом реализации каждого из этапов строительства: заказом оборудования длительного изготовления; заключением субподрядных договоров; мобилизацией трудовых ресурсов посредством найма дополнительного персонала для строительства; арендой на длительный период времени оборудования, грузоподъемных механизмов и т.п. Закрепление в договоре подряда специальной таблицы компенсаций за расторжение договора, состоящей из паушальных сумм, рассчитанных на каждый месяц предполагаемого досрочного расторжения договора и которые сторона, инициировавшая расторжение, обязана выплатить контрагенту, представляет собой договорное закрепление применения принципа эстоппель.
Статья: Тонкости расчета численности работников на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 9)По мнению Минфина, ИП не могут для оказания "патентных" услуг привлекать субподрядчиков - других ИП или организации <22>. И суды подтверждают правомерность такого подхода: компании и другие ИП никак не могут считаться наемными работниками. А условием применения ПСН является оказание услуг или выполнение работ исключительно собственными силами ИП с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или ГПД <23>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 9)По мнению Минфина, ИП не могут для оказания "патентных" услуг привлекать субподрядчиков - других ИП или организации <22>. И суды подтверждают правомерность такого подхода: компании и другие ИП никак не могут считаться наемными работниками. А условием применения ПСН является оказание услуг или выполнение работ исключительно собственными силами ИП с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или ГПД <23>.
Вопрос: О привлечении ИП, применяющим ПСН, работников - других ИП, самозанятых, по договорам субподряда.
(Письмо Минфина России от 01.09.2023 N 03-11-11/83513)Вопрос: О привлечении ИП, применяющим ПСН, работников - других ИП, самозанятых, по договорам субподряда.
(Письмо Минфина России от 01.09.2023 N 03-11-11/83513)Вопрос: О привлечении ИП, применяющим ПСН, работников - других ИП, самозанятых, по договорам субподряда.
Статья: Должная осмотрительность: как проверить контрагента и защитить бизнес от претензий налоговиков
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Получение выписок и пользовательских отчетов, отражающих информацию о спорных контрагентах, тоже не является проявлением должной осмотрительности. В постановлении от 27.08.2024 N Ф05-17689/2024 по делу N А40-84727/2023 АС Московского округа разъяснил, что с помощью выписок и пользовательских отчетов невозможно в полной мере провести анализ деятельности потенциального контрагента и оценить его благонадежность, так как в указанных документах отсутствуют сведения о ресурсах потенциального контрагента для выполнения условий договора (персонале, основных средствах, договорах с субподрядчиками), лицензиях, разрешениях и патентах, сведениях, подтверждающих реальность и наличие деятельности контрагента. Поэтому только получение выписок и пользовательских отчетов не могло в полной мере позволить компании провести анализ деятельности потенциального контрагента и оценить его благонадежность.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Получение выписок и пользовательских отчетов, отражающих информацию о спорных контрагентах, тоже не является проявлением должной осмотрительности. В постановлении от 27.08.2024 N Ф05-17689/2024 по делу N А40-84727/2023 АС Московского округа разъяснил, что с помощью выписок и пользовательских отчетов невозможно в полной мере провести анализ деятельности потенциального контрагента и оценить его благонадежность, так как в указанных документах отсутствуют сведения о ресурсах потенциального контрагента для выполнения условий договора (персонале, основных средствах, договорах с субподрядчиками), лицензиях, разрешениях и патентах, сведениях, подтверждающих реальность и наличие деятельности контрагента. Поэтому только получение выписок и пользовательских отчетов не могло в полной мере позволить компании провести анализ деятельности потенциального контрагента и оценить его благонадежность.