Срок давности для подачи уточненки
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок давности для подачи уточненки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)После ликвидации кредитора долги перед ним должны быть списаны на внереализационные доходы строго в том периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации. Инвентаризация в этом случае не нужна. Если это произошло в предшествующих отчетных (налоговых) периодах, необходимо подать уточненную декларацию. Самостоятельно выбирать период для отражения дохода от списанной кредиторки нельзя (постановление АС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2025 года N Ф08-1387/2025 по делу N А22-3619/2023).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)После ликвидации кредитора долги перед ним должны быть списаны на внереализационные доходы строго в том периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации. Инвентаризация в этом случае не нужна. Если это произошло в предшествующих отчетных (налоговых) периодах, необходимо подать уточненную декларацию. Самостоятельно выбирать период для отражения дохода от списанной кредиторки нельзя (постановление АС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2025 года N Ф08-1387/2025 по делу N А22-3619/2023).
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Исключение N 3. Если налогоплательщик подает за пределами окончания трех лет уточненную налоговую декларацию по соответствующему налоговому периоду, то налоговый орган вправе назначить выездную налоговую проверку и таким образом преодолеть трехлетний срок принудительного взыскания недоимки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Исключение N 3. Если налогоплательщик подает за пределами окончания трех лет уточненную налоговую декларацию по соответствующему налоговому периоду, то налоговый орган вправе назначить выездную налоговую проверку и таким образом преодолеть трехлетний срок принудительного взыскания недоимки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2026)Есть вероятность, что штраф признают неправомерным, если суд посчитает, что Налоговый орган не установил состав вменяемого нарушения, когда оштрафовал из-за подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате
(КонсультантПлюс, 2026)Есть вероятность, что штраф признают неправомерным, если суд посчитает, что Налоговый орган не установил состав вменяемого нарушения, когда оштрафовал из-за подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@
"О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)"В связи с поступающими запросами о порядке приема уточненных деклараций (расчетов) за периоды, по которым истек срок исковой давности, представленных налогоплательщиками в налоговый орган в текущем году, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
"О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)"В связи с поступающими запросами о порядке приема уточненных деклараций (расчетов) за периоды, по которым истек срок исковой давности, представленных налогоплательщиками в налоговый орган в текущем году, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
<Письмо> Минприроды России от 09.07.2021 N 19-50/9527-ОГ
"О плате за негативное воздействие на окружающую среду"Таким образом, уточненную декларацию о плате можно представить в течение общего срока исковой давности, установленного гражданским законодательством.
"О плате за негативное воздействие на окружающую среду"Таким образом, уточненную декларацию о плате можно представить в течение общего срока исковой давности, установленного гражданским законодательством.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
Статья: Исковая давность по налогам фирм: когда время играет против
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Суд в зависимости от установленных обстоятельств может исчислить срок исковой давности не с момента подачи уточненной налоговой декларации, а с момента подачи первоначальной декларации, если установит, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога по первоначальной декларации. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, Постановление АС Московского округа от 02.06.2016 по делу N А40-156602/2015).
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Суд в зависимости от установленных обстоятельств может исчислить срок исковой давности не с момента подачи уточненной налоговой декларации, а с момента подачи первоначальной декларации, если установит, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога по первоначальной декларации. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, Постановление АС Московского округа от 02.06.2016 по делу N А40-156602/2015).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-кредитора признание должником суммы долга, ранее признанной в бухгалтерском и налоговом учете убытком в связи с истечением срока исковой давности?..
(Консультация эксперта, 2026)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
Статья: Процессуальные особенности уголовного преследования по делам о налоговых преступлениях
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если срок списания пропущен (срок исковой давности истек два года назад)?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
Готовое решение: Как учреждению возместить НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Можно ли возместить НДС по уточненной налоговой декларации, если она подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (квартала)
(КонсультантПлюс, 2026)Можно ли возместить НДС по уточненной налоговой декларации, если она подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (квартала)
Вопрос: Организация получила аванс в счет предстоящего оказания услуг более трех лет назад и планирует погасить задолженность, оказав услуги. Вправе ли организация после оказания услуг принять к вычету НДС с аванса? Какие налоговые последствия возможны, если кредиторская задолженность не была списана в установленный срок?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Если дата списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности просрочена, то организации следует внести исправления и представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Если дата списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности просрочена, то организации следует внести исправления и представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Является ли день подачи уточненной декларации моментом, когда налогоплательщик должен узнать о положительном сальдо ЕНС
(КонсультантПлюс, 2026)Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, самостоятельно исчисляя налог и подавая уточненную декларацию с суммами налога к возмещению, был осведомлен об имеющейся переплате. В связи с этим срок исковой давности следует исчислять с даты представления уточненной декларации. Также суд отметил, что в данном случае у налогового органа отсутствует обязанность по извещению налогоплательщика о наличии переплаты.
Является ли день подачи уточненной декларации моментом, когда налогоплательщик должен узнать о положительном сальдо ЕНС
(КонсультантПлюс, 2026)Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, самостоятельно исчисляя налог и подавая уточненную декларацию с суммами налога к возмещению, был осведомлен об имеющейся переплате. В связи с этим срок исковой давности следует исчислять с даты представления уточненной декларации. Также суд отметил, что в данном случае у налогового органа отсутствует обязанность по извещению налогоплательщика о наличии переплаты.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 21.10.2024 N Д-5-15/71@ <Проверка "уточненок", поданных за пределами трехлетнего срока>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)В статье 88 ключевого фискального нормативного акта, регламентирующей порядок проведения камералок, нет каких-либо ограничений относительно полноты проверки "уточненок", в том числе поданных по истечении трехлетнего срока. А значит, они подлежат такой ревизии. При выявлении нарушений результаты камералки надо оформить в соответствии с положениями НК РФ. Важно, что подобные декларации отражаются в отдельной ветке АИС "Налог-3". А проводку на ЕНС делают только по строкам начисления "к уплате/доплате".
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)В статье 88 ключевого фискального нормативного акта, регламентирующей порядок проведения камералок, нет каких-либо ограничений относительно полноты проверки "уточненок", в том числе поданных по истечении трехлетнего срока. А значит, они подлежат такой ревизии. При выявлении нарушений результаты камералки надо оформить в соответствии с положениями НК РФ. Важно, что подобные декларации отражаются в отдельной ветке АИС "Налог-3". А проводку на ЕНС делают только по строкам начисления "к уплате/доплате".
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В каком периоде включается в расходы безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
(КонсультантПлюс, 2026)Суд установил: инспекция отказала налогоплательщику в праве учета в составе внереализационных расходов дебиторской задолженности, по которой срок давности взыскания истек в ином налоговом периоде. Суд пришел к выводу, что общество должно представить уточненную декларацию за период совершения ошибки. Отмечено также, что истек трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Доказательств излишней уплаты налога в результате допущенной ошибки общество не представило.
В каком периоде включается в расходы безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
(КонсультантПлюс, 2026)Суд установил: инспекция отказала налогоплательщику в праве учета в составе внереализационных расходов дебиторской задолженности, по которой срок давности взыскания истек в ином налоговом периоде. Суд пришел к выводу, что общество должно представить уточненную декларацию за период совершения ошибки. Отмечено также, что истек трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Доказательств излишней уплаты налога в результате допущенной ошибки общество не представило.