Срок давности для перерасчета налогов
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок давности для перерасчета налогов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: В июне 2023 г. организация списывает валютную кредиторскую задолженность во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности. Как отражаются курсовые разницы при этом?
(Консультация эксперта, 2023)В целях налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, 2023)В целях налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Вопрос: О возврате излишне уплаченных сумм налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых по состоянию на 31.12.2022 прошло более трех лет.
(Письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-02-06/73804)Однако в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
(Письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-02-06/73804)Однако в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган в ходе выездной проверки доначислил налогоплательщику недоимку. После уплаты основной суммы недоимки налоговый орган произвел перерасчет пеней, что привело к образованию отрицательного сальдо единого налогового счета, за принудительным взысканием которого инспекция обратилась в суд. По мнению налогоплательщика, налоговый орган пропустил пресекательные сроки на взыскание долга. В свою очередь, налоговый орган полагал, что срок исковой давности для взыскания не пропущен, поскольку он автоматически продлевается на тот период, когда действовали обеспечительные меры. Суд поддержал позицию налогового органа, указав, что срок на взыскание задолженности был рассчитан инспекцией верно и не истек, так как в него обоснованно не был включен период действия обеспечительных мер, препятствовавших исполнению решения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган в ходе выездной проверки доначислил налогоплательщику недоимку. После уплаты основной суммы недоимки налоговый орган произвел перерасчет пеней, что привело к образованию отрицательного сальдо единого налогового счета, за принудительным взысканием которого инспекция обратилась в суд. По мнению налогоплательщика, налоговый орган пропустил пресекательные сроки на взыскание долга. В свою очередь, налоговый орган полагал, что срок исковой давности для взыскания не пропущен, поскольку он автоматически продлевается на тот период, когда действовали обеспечительные меры. Суд поддержал позицию налогового органа, указав, что срок на взыскание задолженности был рассчитан инспекцией верно и не истек, так как в него обоснованно не был включен период действия обеспечительных мер, препятствовавших исполнению решения.
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")После вступления в силу решения по выездной проверке (26.11.2024), выставления первого требования (27.11.2024) и его полного погашения (20.12.2024) инспекция пересчитала пени за период с 28.07.2020 по 08.03.2022 по дифференцированной ставке в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ и выставила новое требование от 09.01.2025. Налогоплательщик счел повторное требование незаконным, указав, что налоговым законодательством не предусмотрено проведение перерасчета ранее исчисленной суммы пеней и что фактически такой механизм направлен на искусственное продление срока давности взыскания. Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным требования об уплате пеней и возврате на ЕНС списанной суммы. Инспекция указала, что первоначально пени были рассчитаны ошибочно, поскольку за период до 09.03.2022 надлежало применять ставку 1/300 в первые 30 дней просрочки и 1/150 - после 30 дней, на основании чего перерасчет правомерен. Суд поддержал инспекцию, указав, что с 2017 года п. 4 ст. 75 НК РФ императивно требует применять ставку 1/150 при просрочке более 30 дней, поэтому в данном случае у налогоплательщика не могло возникнуть каких-либо сомнений (законных ожиданий) относительно того, что расчет пеней за спорный период без применения дифференцированных ставок явно ошибочен. Суд пришел к выводу о правомерности перерасчета, произведенного налоговым органом, а также отметил, что требование было направлено в пределах сроков, установленных ст. 70 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")После вступления в силу решения по выездной проверке (26.11.2024), выставления первого требования (27.11.2024) и его полного погашения (20.12.2024) инспекция пересчитала пени за период с 28.07.2020 по 08.03.2022 по дифференцированной ставке в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ и выставила новое требование от 09.01.2025. Налогоплательщик счел повторное требование незаконным, указав, что налоговым законодательством не предусмотрено проведение перерасчета ранее исчисленной суммы пеней и что фактически такой механизм направлен на искусственное продление срока давности взыскания. Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным требования об уплате пеней и возврате на ЕНС списанной суммы. Инспекция указала, что первоначально пени были рассчитаны ошибочно, поскольку за период до 09.03.2022 надлежало применять ставку 1/300 в первые 30 дней просрочки и 1/150 - после 30 дней, на основании чего перерасчет правомерен. Суд поддержал инспекцию, указав, что с 2017 года п. 4 ст. 75 НК РФ императивно требует применять ставку 1/150 при просрочке более 30 дней, поэтому в данном случае у налогоплательщика не могло возникнуть каких-либо сомнений (законных ожиданий) относительно того, что расчет пеней за спорный период без применения дифференцированных ставок явно ошибочен. Суд пришел к выводу о правомерности перерасчета, произведенного налоговым органом, а также отметил, что требование было направлено в пределах сроков, установленных ст. 70 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940
<Об Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>Суд апелляционной инстанции, выводы которого были поддержаны окружным судом, руководствуясь положениями статей 252, 265, 266 Налогового кодекса Российской Федерации указал, что истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию. Поскольку метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, то налогоплательщик обязан учесть суммы обязательств дебиторов в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период - год истечения срока исковой давности.
<Об Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>Суд апелляционной инстанции, выводы которого были поддержаны окружным судом, руководствуясь положениями статей 252, 265, 266 Налогового кодекса Российской Федерации указал, что истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию. Поскольку метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, то налогоплательщик обязан учесть суммы обязательств дебиторов в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период - год истечения срока исковой давности.
<Письмо> ФНС РФ от 17.12.2008 N ШС-6-3/935@
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 02.12.2008 N 03-05-04-02/71)Установленный пунктами 10 и 11 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" срок давности (не более чем за три предыдущих года) привлечения к уплате соответствующего налога физических лиц, своевременно не привлеченных к уплате этого налога, либо пересмотра неправильно произведенного налогообложения не распространяется на другие налоги. Вместе с тем пунктом 7 указанной статьи предусмотрен перерасчет суммы соответствующих налогов, который производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика в случае несвоевременного его обращения за предоставлением льготы по уплате этих налогов.
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 02.12.2008 N 03-05-04-02/71)Установленный пунктами 10 и 11 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" срок давности (не более чем за три предыдущих года) привлечения к уплате соответствующего налога физических лиц, своевременно не привлеченных к уплате этого налога, либо пересмотра неправильно произведенного налогообложения не распространяется на другие налоги. Вместе с тем пунктом 7 указанной статьи предусмотрен перерасчет суммы соответствующих налогов, который производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика в случае несвоевременного его обращения за предоставлением льготы по уплате этих налогов.
Статья: Лизинг, аренда, эксплуатация основных средств: неочевидные вопросы налогового учета
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)По истечении срока давности авансы больше не рассматриваются в качестве таковых, так как перестают выполнять платежную функцию, то есть авансами уже не являются. При получении аванса в иностранной валюте доход в целях налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности пересчитывается в рубли по курсу на последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)По истечении срока давности авансы больше не рассматриваются в качестве таковых, так как перестают выполнять платежную функцию, то есть авансами уже не являются. При получении аванса в иностранной валюте доход в целях налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности пересчитывается в рубли по курсу на последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.
Вопрос: Может ли налогоплательщик в судебном порядке восстановить пропущенный срок на подачу налоговой декларации по налогу на прибыль организаций?
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2026)Проводка строк начислений "к уменьшению" по налоговым декларациям, представленным за налоговые и отчетные периоды с истекшим сроком давности, осуществляется с учетом требований пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, в соответствии с которой уменьшение совокупной обязанности (увеличение сальдо ЕНС) возможно при условии восстановления судом пропущенного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными, а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ.
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2026)Проводка строк начислений "к уменьшению" по налоговым декларациям, представленным за налоговые и отчетные периоды с истекшим сроком давности, осуществляется с учетом требований пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, в соответствии с которой уменьшение совокупной обязанности (увеличение сальдо ЕНС) возможно при условии восстановления судом пропущенного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными, а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.03.2026 по делу N А04-2275/2025 <Материалы в отношении других лиц могут стать доказательством правонарушения налогоплательщика>
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 12)Налоговый орган установил, что часть номеров сдавалась по тарифам 0 и 500 рублей при минимальной реальной стоимости 3 500 рублей. Сопоставив данные о заселении, сведения из программы бронирования и данные расчетного счета, инспекция пришла к выводу, что выручка в размере более 25,7 млн рублей (с учетом перерасчета и сроков давности) была получена наличными без применения КВТ.
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 12)Налоговый орган установил, что часть номеров сдавалась по тарифам 0 и 500 рублей при минимальной реальной стоимости 3 500 рублей. Сопоставив данные о заселении, сведения из программы бронирования и данные расчетного счета, инспекция пришла к выводу, что выручка в размере более 25,7 млн рублей (с учетом перерасчета и сроков давности) была получена наличными без применения КВТ.
Готовое решение: Как отразить дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в учете учреждения
(КонсультантПлюс, 2026)На практике не всегда получается обнаружить задолженность в периоде, когда по ней истек срок исковой давности. Если у вас имеется безнадежная задолженность прошлых лет, которая выявлена только сейчас, расходы можно учесть в периоде ее обнаружения при условии, что к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата или зачета переплаты и в текущем налоговом (отчетном) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего налогового (отчетного) периода получен убыток, произведите перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Приложение к Письму ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940, Письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327).
(КонсультантПлюс, 2026)На практике не всегда получается обнаружить задолженность в периоде, когда по ней истек срок исковой давности. Если у вас имеется безнадежная задолженность прошлых лет, которая выявлена только сейчас, расходы можно учесть в периоде ее обнаружения при условии, что к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата или зачета переплаты и в текущем налоговом (отчетном) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего налогового (отчетного) периода получен убыток, произведите перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Приложение к Письму ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940, Письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2026)Указанное уведомление организация не подавала, а, руководствуясь Письмом Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074, учла при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 г. превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.
(Консультация эксперта, 2026)Указанное уведомление организация не подавала, а, руководствуясь Письмом Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074, учла при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 г. превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 25.08.2025 N 03-03-06/1/83084 <Курсовые разницы не формируют резерв по сомнительным долгам>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 22)По мнению Минфина России, внереализационный доход или расход в виде курсовой разницы от пересчета просроченного валютного требования возникает на дату его списания, когда оно стало безнадежным. Например - по истечении срока исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 22)По мнению Минфина России, внереализационный доход или расход в виде курсовой разницы от пересчета просроченного валютного требования возникает на дату его списания, когда оно стало безнадежным. Например - по истечении срока исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации списание кредиторской задолженности (с определенным сроком исполнения), выраженной и подлежащей уплате в иностранной валюте, в связи с истечением срока исковой давности?..
(Консультация эксперта, 2026)Дополнительно по вопросу об определении даты признания дохода в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
(Консультация эксперта, 2026)Дополнительно по вопросу об определении даты признания дохода в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Статья: Какое основание для списания безнадежного долга самое безопасное
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 12)Ошибку, связанную с несвоевременным списанием в расходы безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, можно исправить и в налоговой декларации за текущий период (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 12)Ошибку, связанную с несвоевременным списанием в расходы безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, можно исправить и в налоговой декларации за текущий период (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).
Статья: Проверка уточненных деклараций, уменьшающих налог, за периоды более трех лет
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)В Письме ФНС России N Д-4-15/27@ обращено внимание на то, что с 01.01.2023 в Налоговый кодекс внесены изменения. Подпункт 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ исключает учет сумм налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании уточненных деклараций за периоды, превышающие трехлетний срок давности, за исключением случаев восстановления срока судом при наличии уважительных причин или перерасчета сумм налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ.
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)В Письме ФНС России N Д-4-15/27@ обращено внимание на то, что с 01.01.2023 в Налоговый кодекс внесены изменения. Подпункт 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ исключает учет сумм налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании уточненных деклараций за периоды, превышающие трехлетний срок давности, за исключением случаев восстановления срока судом при наличии уважительных причин или перерасчета сумм налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ.
Статья: Уточненный РСВ. Когда сдавать по новой форме, а когда по старой?
(Грицак Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 5)Другая ситуация: ошибка допущена в любом из периодов за 2025 год. Напомним, срок исковой давности по взносам составляет три года. Если в 2026 году компания решила пересчитать базу за первое полугодие 2025 г., то используется бланк, который действовал в том году. Налоговый орган не примет РСВ, заполненный по новой форме за "старый" период.
(Грицак Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 5)Другая ситуация: ошибка допущена в любом из периодов за 2025 год. Напомним, срок исковой давности по взносам составляет три года. Если в 2026 году компания решила пересчитать базу за первое полугодие 2025 г., то используется бланк, который действовал в том году. Налоговый орган не примет РСВ, заполненный по новой форме за "старый" период.