Смягчающие обстоятельства фнс
Подборка наиболее важных документов по запросу Смягчающие обстоятельства фнс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, Управлением ФНС России штраф снижен с учетом самостоятельного выявления и исправления налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации, а также самостоятельной уплаты налога и пеней (после подачи декларации). Снижение размера штрафной санкции по установленным смягчающим обстоятельствам в большем размере приведет к нарушению баланса интересов сторон и несоответствию штрафной санкции характеру совершенного правонарушения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, Управлением ФНС России штраф снижен с учетом самостоятельного выявления и исправления налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации, а также самостоятельной уплаты налога и пеней (после подачи декларации). Снижение размера штрафной санкции по установленным смягчающим обстоятельствам в большем размере приведет к нарушению баланса интересов сторон и несоответствию штрафной санкции характеру совершенного правонарушения.
Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2024 N 12АП-10793/2023 по делу N А12-863/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 11.10.2022 N 1045 размер примененных штрафных санкций снижен в четыре раза с учетом смягчающих вину обстоятельств (до 556 725,75 руб.). В остальной части решение МРИ ФНС России N 9 по Волгоградской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения (т. 1 л.д. 38-51).
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 11.10.2022 N 1045 размер примененных штрафных санкций снижен в четыре раза с учетом смягчающих вину обстоятельств (до 556 725,75 руб.). В остальной части решение МРИ ФНС России N 9 по Волгоградской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения (т. 1 л.д. 38-51).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как составить и подать в налоговую инспекцию ходатайство об уменьшении штрафа
(КонсультантПлюс, 2026)Отдельным документом ходатайство можно не оформлять, просто включите просьбу о снижении штрафа в текст жалобы и перечислите в ней смягчающие обстоятельства (Информация ФНС России от 09.02.2011).
(КонсультантПлюс, 2026)Отдельным документом ходатайство можно не оформлять, просто включите просьбу о снижении штрафа в текст жалобы и перечислите в ней смягчающие обстоятельства (Информация ФНС России от 09.02.2011).
Готовое решение: Какая ответственность предусмотрена за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок
(КонсультантПлюс, 2026)Если штрафа не избежать, учитывайте, что подача уточненной декларации и положительное сальдо ЕНС на момент ее подачи могут послужить смягчающими обстоятельствами и привести к снижению суммы штрафа (Письмо ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, п. 3 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
(КонсультантПлюс, 2026)Если штрафа не избежать, учитывайте, что подача уточненной декларации и положительное сальдо ЕНС на момент ее подачи могут послужить смягчающими обстоятельствами и привести к снижению суммы штрафа (Письмо ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, п. 3 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Нормативные акты
Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации"Налоговый орган, рассматривающий дело, при определении размера штрафа учитывает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.";
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации"Налоговый орган, рассматривающий дело, при определении размера штрафа учитывает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.";
<Письмо> ФНС России от 24.06.2025 N БВ-4-7/6081@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Решениями вышестоящего налогового органа решения инспекции изменены путем уменьшения начисленных пеней и штрафа в связи с применением смягчающих вину обстоятельств. Решением ФНС России от 27.01.2023 решения налогового органа частично отменены - обществу подтверждено право на применение налоговой льготы, установленной пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность в период с января по ноябрь 2018 года.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Решениями вышестоящего налогового органа решения инспекции изменены путем уменьшения начисленных пеней и штрафа в связи с применением смягчающих вину обстоятельств. Решением ФНС России от 27.01.2023 решения налогового органа частично отменены - обществу подтверждено право на применение налоговой льготы, установленной пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность в период с января по ноябрь 2018 года.
Статья: Рекомендации ФНС по применению налоговой амнистии дробления бизнеса
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 22)Если бизнес-субъект не отказался от дробления за 2025 и 2026 годы до открытия выездной проверки за эти периоды, он все же может воспользоваться амнистией, но лишь за периоды 2022 - 2023 годов. Условие - отказ от подобных схем за 2024, 2025 и 2026 годы до вынесения решения по данной ревизии (путем подачи уточненок и уплаты соответствующих налогов). Важно, что в такой ситуации амнистия не освобождает от взыскания пеней и штрафов, но указанные действия могут рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства. Тут следует учитывать разъяснения из Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 22)Если бизнес-субъект не отказался от дробления за 2025 и 2026 годы до открытия выездной проверки за эти периоды, он все же может воспользоваться амнистией, но лишь за периоды 2022 - 2023 годов. Условие - отказ от подобных схем за 2024, 2025 и 2026 годы до вынесения решения по данной ревизии (путем подачи уточненок и уплаты соответствующих налогов). Важно, что в такой ситуации амнистия не освобождает от взыскания пеней и штрафов, но указанные действия могут рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства. Тут следует учитывать разъяснения из Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@.
Вопрос: По результатам проверки декларации 3-НДФЛ вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый вычет предоставлен частично. Можно ли признать такое решение недействительным, если причина отказа в решении указана формально, без конкретизации?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В описательной части указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, основания для отказа в привлечении к налоговой ответственности (Приложение N 37 к Приказу ФНС России N ММВ-7-2/628@).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В описательной части указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, основания для отказа в привлечении к налоговой ответственности (Приложение N 37 к Приказу ФНС России N ММВ-7-2/628@).
Статья: Новости от 19.09.2025
("Главная книга", 2025, N 19)Если на момент подачи уточненной декларации, увеличивающей налог, на ЕНС налогоплательщика есть положительное сальдо, это рассматривается как смягчающее обстоятельство. Штраф должен быть уменьшен пропорционально соотношению суммы положительного сальдо ЕНС и задекларированного налога к доплате с учетом пеней.
("Главная книга", 2025, N 19)Если на момент подачи уточненной декларации, увеличивающей налог, на ЕНС налогоплательщика есть положительное сальдо, это рассматривается как смягчающее обстоятельство. Штраф должен быть уменьшен пропорционально соотношению суммы положительного сальдо ЕНС и задекларированного налога к доплате с учетом пеней.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 21.09.2023 N БВ-4-9/12150 <О порядке отмены решений, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок на основе имеющихся у налоговых органов документов>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 21)Касаемо определения количества полных и неполных месяцев для расчета санкций, закрепленных п. 1 ст. 119 НК РФ. Объективная сторона правонарушения - непредставление декларации в свою инспекцию в установленный срок. По общему правилу НДФЛ-декларацию подают не позднее 30 апреля, идущего за истекшим налоговым периодом (т.е. календарным годом). Значит, при непредставлении такого отчета "санкционный" отсчет идет с ближайшего за 30 апреля рабочего дня. При этом в п. 1 ст. 119 нет четкого указания на момент окончания правонарушения. Так что количество полных и неполных месяцев для расчета штрафа следует определять со дня, установленного для сдачи формы 3-НДФЛ, и до даты составления акта налоговой проверки. При этом надо учесть смягчающие обстоятельства (в случае их заявления).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 21)Касаемо определения количества полных и неполных месяцев для расчета санкций, закрепленных п. 1 ст. 119 НК РФ. Объективная сторона правонарушения - непредставление декларации в свою инспекцию в установленный срок. По общему правилу НДФЛ-декларацию подают не позднее 30 апреля, идущего за истекшим налоговым периодом (т.е. календарным годом). Значит, при непредставлении такого отчета "санкционный" отсчет идет с ближайшего за 30 апреля рабочего дня. При этом в п. 1 ст. 119 нет четкого указания на момент окончания правонарушения. Так что количество полных и неполных месяцев для расчета штрафа следует определять со дня, установленного для сдачи формы 3-НДФЛ, и до даты составления акта налоговой проверки. При этом надо учесть смягчающие обстоятельства (в случае их заявления).
Статья: Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафы (комментарий к Письму ФНС от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 4)ФНС объяснила, что надо рассматривать как самостоятельные смягчающие обстоятельства:
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 4)ФНС объяснила, что надо рассматривать как самостоятельные смягчающие обстоятельства:
Вопрос: Налоговая инспекция составила акт об обнаружении налогового правонарушения в соответствии со ст. 101.4 НК РФ. Вправе ли инспекция после рассмотрения акта провести его повторное рассмотрение, в рамках которого увеличить размер штрафа в связи с установлением обстоятельств, отягчающих ответственность?
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 3.2 Приложения N 45 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ описательная часть акта должна содержать систематизированное изложение обнаруженных документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия решения по результатам рассмотрения акта, в том числе выявленных обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 3.2 Приложения N 45 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ описательная часть акта должна содержать систематизированное изложение обнаруженных документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия решения по результатам рассмотрения акта, в том числе выявленных обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
Статья: Положительное сальдо ЕНС как смягчающее обстоятельство при привлечении к налоговой ответственности
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Даже если оснований для полного освобождения от штрафа за неуплату налога нет, его размер можно значительно сократить. ФНС России в своих последних разъяснениях подтвердила, что положительное сальдо на Едином налоговом счете (ЕНС) на момент подачи уточненной декларации является смягчающим обстоятельством. Теперь штраф можно снизить пропорционально соотношению суммы этого сальдо к величине недоимки с учетом начисленных пеней. Рассказываем на конкретном примере, как рассчитать сумму к уплате.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Даже если оснований для полного освобождения от штрафа за неуплату налога нет, его размер можно значительно сократить. ФНС России в своих последних разъяснениях подтвердила, что положительное сальдо на Едином налоговом счете (ЕНС) на момент подачи уточненной декларации является смягчающим обстоятельством. Теперь штраф можно снизить пропорционально соотношению суммы этого сальдо к величине недоимки с учетом начисленных пеней. Рассказываем на конкретном примере, как рассчитать сумму к уплате.
Вопрос: Каковы обстоятельства, смягчающие штраф за непредставление документов по встречной проверке (например, при командировках ответственных лиц)?
(Консультация эксперта, 2026)Дополнительно отметим, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений третьих лиц по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения (Письмо ФНС России от 17.01.2020 N ЕД-4-2/523@).
(Консультация эксперта, 2026)Дополнительно отметим, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений третьих лиц по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения (Письмо ФНС России от 17.01.2020 N ЕД-4-2/523@).
Статья: Как спорить с налоговой на досудебной стадии
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)<21> Пункт 9 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)<21> Пункт 9 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.
Готовое решение: Какие штрафы и пени будут начислены после подачи к нулевой декларации уточненной декларации по налогу на прибыль с суммой налога к уплате
(КонсультантПлюс, 2026)Отметим, что представление "уточненки" может учитываться при привлечении к ответственности как смягчающее ответственность обстоятельство. Причем даже в том случае, если при этом не были уплачены в срок налог и пени. Помимо этого наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления "уточненки" также может смягчить ответственность и снизить штраф пропорционально соотношению размера задекларированного к доплате налога с учетом пеней к сумме положительного сальдо ЕНС (Письма ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
(КонсультантПлюс, 2026)Отметим, что представление "уточненки" может учитываться при привлечении к ответственности как смягчающее ответственность обстоятельство. Причем даже в том случае, если при этом не были уплачены в срок налог и пени. Помимо этого наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления "уточненки" также может смягчить ответственность и снизить штраф пропорционально соотношению размера задекларированного к доплате налога с учетом пеней к сумме положительного сальдо ЕНС (Письма ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).