Смягчающие обстоятельства фнс
Подборка наиболее важных документов по запросу Смягчающие обстоятельства фнс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, Управлением ФНС России штраф снижен с учетом самостоятельного выявления и исправления налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации, а также самостоятельной уплаты налога и пеней (после подачи декларации). Снижение размера штрафной санкции по установленным смягчающим обстоятельствам в большем размере приведет к нарушению баланса интересов сторон и несоответствию штрафной санкции характеру совершенного правонарушения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, Управлением ФНС России штраф снижен с учетом самостоятельного выявления и исправления налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации, а также самостоятельной уплаты налога и пеней (после подачи декларации). Снижение размера штрафной санкции по установленным смягчающим обстоятельствам в большем размере приведет к нарушению баланса интересов сторон и несоответствию штрафной санкции характеру совершенного правонарушения.
Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2024 N 12АП-10793/2023 по делу N А12-863/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 11.10.2022 N 1045 размер примененных штрафных санкций снижен в четыре раза с учетом смягчающих вину обстоятельств (до 556 725,75 руб.). В остальной части решение МРИ ФНС России N 9 по Волгоградской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения (т. 1 л.д. 38-51).
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 11.10.2022 N 1045 размер примененных штрафных санкций снижен в четыре раза с учетом смягчающих вину обстоятельств (до 556 725,75 руб.). В остальной части решение МРИ ФНС России N 9 по Волгоградской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения (т. 1 л.д. 38-51).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как составить и подать в налоговую инспекцию ходатайство об уменьшении штрафа
(КонсультантПлюс, 2025)Отдельным документом ходатайство можно не оформлять, просто включите просьбу о снижении штрафа в текст жалобы и перечислите в ней смягчающие обстоятельства (Информация ФНС России от 09.02.2011).
(КонсультантПлюс, 2025)Отдельным документом ходатайство можно не оформлять, просто включите просьбу о снижении штрафа в текст жалобы и перечислите в ней смягчающие обстоятельства (Информация ФНС России от 09.02.2011).
Готовое решение: Какая ответственность предусмотрена за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок
(КонсультантПлюс, 2025)Если штрафа не избежать, учитывайте, что подача уточненной декларации и положительное сальдо ЕНС на момент ее подачи могут послужить смягчающими обстоятельствами и привести к снижению суммы штрафа (Письмо ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, п. 3 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если штрафа не избежать, учитывайте, что подача уточненной декларации и положительное сальдо ЕНС на момент ее подачи могут послужить смягчающими обстоятельствами и привести к снижению суммы штрафа (Письмо ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, п. 3 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Нормативные акты
Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации"Налоговый орган, рассматривающий дело, при определении размера штрафа учитывает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.";
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации"Налоговый орган, рассматривающий дело, при определении размера штрафа учитывает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.";
<Письмо> ФНС России от 24.06.2025 N БВ-4-7/6081@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Решениями вышестоящего налогового органа решения инспекции изменены путем уменьшения начисленных пеней и штрафа в связи с применением смягчающих вину обстоятельств. Решением ФНС России от 27.01.2023 решения налогового органа частично отменены - обществу подтверждено право на применение налоговой льготы, установленной пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность в период с января по ноябрь 2018 года.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Решениями вышестоящего налогового органа решения инспекции изменены путем уменьшения начисленных пеней и штрафа в связи с применением смягчающих вину обстоятельств. Решением ФНС России от 27.01.2023 решения налогового органа частично отменены - обществу подтверждено право на применение налоговой льготы, установленной пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность в период с января по ноябрь 2018 года.
Статья: Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафы (комментарий к Письму ФНС от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 4)ФНС объяснила, что надо рассматривать как самостоятельные смягчающие обстоятельства:
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 4)ФНС объяснила, что надо рассматривать как самостоятельные смягчающие обстоятельства:
Статья: Представление уточненной декларации: положительное сальдо ЕНС как смягчающее обстоятельство
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 5)И еще один важный момент: обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, не могут служить основанием для полной отмены штрафа (Информация ФНС России от 17.05.2019). Налогоплательщик полностью освобождается от штрафа только в ряде случаев, установленных ст. 109 НК РФ. Следовательно, смягчающие обстоятельства не снимают с налогоплательщика ответственность за совершение правонарушения. Это согласуется и с позицией ВС РФ, сформулированной в Определении от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 5)И еще один важный момент: обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, не могут служить основанием для полной отмены штрафа (Информация ФНС России от 17.05.2019). Налогоплательщик полностью освобождается от штрафа только в ряде случаев, установленных ст. 109 НК РФ. Следовательно, смягчающие обстоятельства не снимают с налогоплательщика ответственность за совершение правонарушения. Это согласуется и с позицией ВС РФ, сформулированной в Определении от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683.
Готовое решение: Как применяется налоговая амнистия за дробление бизнеса
(КонсультантПлюс, 2025)Если же он не успевает до их назначения, то может воспользоваться амнистией только за 2022, 2023 гг. (без 2024 г.). Причем, как указала ФНС России, от пеней и штрафов в этом случае амнистия не освобождает. Но то, что налогоплательщик добровольно отказался от дробления, подав уточненки и доплатив недостающие налоги, могут учесть как смягчающее ответственность обстоятельство (п. 12 Приложения к Письму от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если же он не успевает до их назначения, то может воспользоваться амнистией только за 2022, 2023 гг. (без 2024 г.). Причем, как указала ФНС России, от пеней и штрафов в этом случае амнистия не освобождает. Но то, что налогоплательщик добровольно отказался от дробления, подав уточненки и доплатив недостающие налоги, могут учесть как смягчающее ответственность обстоятельство (п. 12 Приложения к Письму от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@).
Готовое решение: Штраф за неуплату и несвоевременное перечисление НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Если штрафа не избежать, то представление "уточненки" может учитываться как смягчающее ответственность обстоятельство. Причем даже тогда, когда не были уплачены в срок налог и пени. Наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления "уточненки" также может смягчить ответственность и снизить штраф пропорционально соотношению размера задекларированного к доплате налога с учетом пеней к размеру имеющегося положительного сальдо ЕНС (Письма ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 3)).
(КонсультантПлюс, 2025)Если штрафа не избежать, то представление "уточненки" может учитываться как смягчающее ответственность обстоятельство. Причем даже тогда, когда не были уплачены в срок налог и пени. Наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления "уточненки" также может смягчить ответственность и снизить штраф пропорционально соотношению размера задекларированного к доплате налога с учетом пеней к размеру имеющегося положительного сальдо ЕНС (Письма ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 3)).
Вопрос: По результатам проверки декларации 3-НДФЛ вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый вычет предоставлен частично. Можно ли признать такое решение недействительным, если причина отказа в решении указана формально, без конкретизации?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В описательной части указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, основания для отказа в привлечении к налоговой ответственности (Приложение N 37 к Приказу ФНС России N ММВ-7-2/628@).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В описательной части указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, основания для отказа в привлечении к налоговой ответственности (Приложение N 37 к Приказу ФНС России N ММВ-7-2/628@).
Типовая ситуация: Налоговые проверки: виды, правила, сроки, документы
(Издательство "Главная книга", 2025)Обстоятельствами, смягчающими ответственность, могут признать отсутствие умысла, несоразмерность штрафа тяжести нарушения, тяжелое финансовое положение и т.п. (ст. 112 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Обстоятельствами, смягчающими ответственность, могут признать отсутствие умысла, несоразмерность штрафа тяжести нарушения, тяжелое финансовое положение и т.п. (ст. 112 НК РФ).
Готовое решение: Освобождение от штрафа за неуплату НДС при подаче уточненной декларации
(КонсультантПлюс, 2025)Если положительное сальдо ЕНС и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), оказались меньше, чем сумма недоплаченного налога, то от штрафа вас освободят частично. Его начислят только на ту сумму недоимки, которую не покрывают положительное сальдо и (или) указанные суммы зачтенных денежных средств (п. 4 ст. 122 НК РФ). Кроме того, по разъяснениям ФНС России, наличие положительного сальдо на момент подачи "уточненки" может быть смягчающим обстоятельством. С учетом такого обстоятельства штраф снижается пропорционально отношению размера задекларированного налога к доплате с учетом пеней к размеру положительного сальдо (Письма от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 3)).
(КонсультантПлюс, 2025)Если положительное сальдо ЕНС и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), оказались меньше, чем сумма недоплаченного налога, то от штрафа вас освободят частично. Его начислят только на ту сумму недоимки, которую не покрывают положительное сальдо и (или) указанные суммы зачтенных денежных средств (п. 4 ст. 122 НК РФ). Кроме того, по разъяснениям ФНС России, наличие положительного сальдо на момент подачи "уточненки" может быть смягчающим обстоятельством. С учетом такого обстоятельства штраф снижается пропорционально отношению размера задекларированного налога к доплате с учетом пеней к размеру положительного сальдо (Письма от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 3)).
Готовое решение: В каких случаях могут снизить налоговые штрафы
(КонсультантПлюс, 2025)Суд, как и налоговый орган, снижает штраф, если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство. Даже если налоговый орган уже снизил размер штрафа, суд может дополнительно уменьшить его. Никаких ограничений для этого нет (п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
(КонсультантПлюс, 2025)Суд, как и налоговый орган, снижает штраф, если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство. Даже если налоговый орган уже снизил размер штрафа, суд может дополнительно уменьшить его. Никаких ограничений для этого нет (п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
Статья: Цифровой формат мер, направленных на оптимизацию учета обстоятельств, смягчающих уголовное наказание
(Громовенко Н.П.)
("Российский следователь", 2022, N 8)Для применения информационно-технического критерия оценки обстоятельств, смягчающих уголовное наказание, потребуется адаптация внедрения данного механизма сквозь систему обработки данных в государственных облачных информационных сервисах органов управления <11>. Обращает на себя внимание в этой части исследования возможность ее использования исходя из опыта внедрения центров обработки информационных данных ФНС России. Весьма скептически можно отнестись к уже имеющимся в органах управления, поскольку они основаны на несовместимых форматах данных, что существенно усложняет информационное взаимодействие цифровой модернизации.
(Громовенко Н.П.)
("Российский следователь", 2022, N 8)Для применения информационно-технического критерия оценки обстоятельств, смягчающих уголовное наказание, потребуется адаптация внедрения данного механизма сквозь систему обработки данных в государственных облачных информационных сервисах органов управления <11>. Обращает на себя внимание в этой части исследования возможность ее использования исходя из опыта внедрения центров обработки информационных данных ФНС России. Весьма скептически можно отнестись к уже имеющимся в органах управления, поскольку они основаны на несовместимых форматах данных, что существенно усложняет информационное взаимодействие цифровой модернизации.
Статья: Как спорить с налоговой на досудебной стадии
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)<21> Пункт 9 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)<21> Пункт 9 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.