Реальность исполнения сделки
Подборка наиболее важных документов по запросу Реальность исполнения сделки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Так, в деле ОАО "Урожайное" суд заключил: "Инспекция ошибочно истолковала положения подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, в результате чего налоговый орган отождествляет понятия реальности хозяйственной операции и исполнения сделки лицом, указанным в договоре, или лицами, которым обязательство последнего перешло по договору или закону".
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Так, в деле ОАО "Урожайное" суд заключил: "Инспекция ошибочно истолковала положения подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, в результате чего налоговый орган отождествляет понятия реальности хозяйственной операции и исполнения сделки лицом, указанным в договоре, или лицами, которым обязательство последнего перешло по договору или закону".
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2026)В случае фиктивного документооборота с "технической" компанией или цепочкой таких компаний налоговая реконструкция возможна при условии, что известны реальный исполнитель сделки и ее реальные параметры исполнения (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.03.2026 N 307-ЭС25-11805).
(КонсультантПлюс, 2026)В случае фиктивного документооборота с "технической" компанией или цепочкой таких компаний налоговая реконструкция возможна при условии, что известны реальный исполнитель сделки и ее реальные параметры исполнения (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.03.2026 N 307-ЭС25-11805).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно увеличил расходы по хозяйственным операциям с компанией в связи с созданием формального документооборота и отсутствием реальности исполнения спорных сделок.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно увеличил расходы по хозяйственным операциям с компанией в связи с созданием формального документооборота и отсутствием реальности исполнения спорных сделок.
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры, связанные с обращением векселей: Векселедержатель хочет взыскать вексельный долг
(КонсультантПлюс, 2026)Векселедержателем не доказан факт реального исполнения сторонами сделки, опосредовавшей выдачу, движение и предъявление к оплате векселя (договора купли-продажи векселя, цессии и др.)
(КонсультантПлюс, 2026)Векселедержателем не доказан факт реального исполнения сторонами сделки, опосредовавшей выдачу, движение и предъявление к оплате векселя (договора купли-продажи векселя, цессии и др.)
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)
(ред. от 26.04.2017)31. Факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)
(ред. от 26.04.2017)31. Факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки.
Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 01.07.2026 N 18А/2026
"Об утверждении Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2026)"Суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, могут определяться расчетным путем (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) в целях применения налоговой реконструкции, если не ставится под сомнение как таковая возможность уменьшения налоговой базы на заявленные налогоплательщиком затраты (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ). Вместе с тем именно подлинность экономического содержания операции и реальность исполнения по сделке, а не данные формального документооборота лежат в основе определения действительной налоговой обязанности.
"Об утверждении Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2026)"Суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, могут определяться расчетным путем (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) в целях применения налоговой реконструкции, если не ставится под сомнение как таковая возможность уменьшения налоговой базы на заявленные налогоплательщиком затраты (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ). Вместе с тем именно подлинность экономического содержания операции и реальность исполнения по сделке, а не данные формального документооборота лежат в основе определения действительной налоговой обязанности.
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговая инспекция проверит всю совокупность взаимоотношений между вами и контрагентом: преследовала ли сделка деловую цель и (или) не является ли она частью схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета. При наличии признаков такой схемы налоговые органы могут проследить движение денежных средств по цепочке контрагентов. Если при этом будет доказано, что конечной целью операций является получение выгоды в виде зачета или возврата НДС, то в нем будет отказано, даже когда непосредственный контрагент налогоплательщика реально исполнил сделку (п. 2 Обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, Определение Верховного Суда РФ от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277 (приведено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2021)), п. 6 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@, п. 3 Приложения к Письму ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@).
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговая инспекция проверит всю совокупность взаимоотношений между вами и контрагентом: преследовала ли сделка деловую цель и (или) не является ли она частью схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета. При наличии признаков такой схемы налоговые органы могут проследить движение денежных средств по цепочке контрагентов. Если при этом будет доказано, что конечной целью операций является получение выгоды в виде зачета или возврата НДС, то в нем будет отказано, даже когда непосредственный контрагент налогоплательщика реально исполнил сделку (п. 2 Обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, Определение Верховного Суда РФ от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277 (приведено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2021)), п. 6 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@, п. 3 Приложения к Письму ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@).
Статья: Спор об освобождении имущества от ареста (на основании судебной практики Московского городского суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2026)В то же время суд может прийти к выводу о том, что сам по себе факт нарушения истцом срока постановки транспортного средства на государственный учет не прекращает право собственности приобретателя транспортного средства, если материалами дела будут подтверждены обстоятельства, свидетельствующие о реальном исполнении сделки по отчуждению транспортного средства (доказательства исполнения обязанности по оплате транспортного средства, его передачи по акту приема-передачи, проведения техосмотра транспортного средства, оформления страхового полиса ОСАГО, оплаты государственной пошлины за постановку транспортного средства на учет и выдачу документов, обращения в органы ГИБДД для регистрации транспортного средства), а также если постановления о запрете регистрационных действий с транспортным средством были вынесены позже даты сделки (например, Апелляционное определение Московского городского суда от 26.02.2024 N 33-3737/2024 по делу N 2-183/2022 (УИД 77RS0001-02-2021-007156-60)).
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2026)В то же время суд может прийти к выводу о том, что сам по себе факт нарушения истцом срока постановки транспортного средства на государственный учет не прекращает право собственности приобретателя транспортного средства, если материалами дела будут подтверждены обстоятельства, свидетельствующие о реальном исполнении сделки по отчуждению транспортного средства (доказательства исполнения обязанности по оплате транспортного средства, его передачи по акту приема-передачи, проведения техосмотра транспортного средства, оформления страхового полиса ОСАГО, оплаты государственной пошлины за постановку транспортного средства на учет и выдачу документов, обращения в органы ГИБДД для регистрации транспортного средства), а также если постановления о запрете регистрационных действий с транспортным средством были вынесены позже даты сделки (например, Апелляционное определение Московского городского суда от 26.02.2024 N 33-3737/2024 по делу N 2-183/2022 (УИД 77RS0001-02-2021-007156-60)).
Статья: Фиктивная сделка: понятие, условия и порядок признания сделки фиктивной
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, условием для признания сделки мнимой является отсутствие реального исполнения сделки, - "все осталось на своих местах". Воля сторон направлена на то, чтобы сделка не порождала правовых последствий.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, условием для признания сделки мнимой является отсутствие реального исполнения сделки, - "все осталось на своих местах". Воля сторон направлена на то, чтобы сделка не порождала правовых последствий.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамКроме того, в абз. 12 - 19 п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков предусмотрены дополнительные признаки, которые, по мнению налоговиков, повышают налоговые риски (использование в деятельности услуг посредников, векселей, отсутствие доказательств реальности исполнения сделки и т.п.).
Статья: Подписание договора и других документов в нерабочий день
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 8)Судебная практика. В деле о несостоятельности (банкротстве) суды указали, что заключение соглашения о намерениях и подписание договора о юридической помощи в выходной день не имели правового значения для рассмотренной ситуации, поскольку важен был иной факт: реальность исполнения сделки (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.03.2024 N Ф01-986/2024 по делу N А43-16824/2020).
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 8)Судебная практика. В деле о несостоятельности (банкротстве) суды указали, что заключение соглашения о намерениях и подписание договора о юридической помощи в выходной день не имели правового значения для рассмотренной ситуации, поскольку важен был иной факт: реальность исполнения сделки (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.03.2024 N Ф01-986/2024 по делу N А43-16824/2020).
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.10.2024 N Ф02-4129/2024 по делу N А33-241/2022 <Суд назвал признаки трудового договора>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)Общество не отчаялось и подготовило кассационную жалобу. Компания утверждала, что не искажала сведения о фактах хозяйственной жизни с целью уменьшить свои налоговые обязательства. Вывод о формальности сделок между обществом и ООО "К.", ООО "П." материалами дела не подтверждается. Реальность исполнения сделок очевидна, поскольку:
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)Общество не отчаялось и подготовило кассационную жалобу. Компания утверждала, что не искажала сведения о фактах хозяйственной жизни с целью уменьшить свои налоговые обязательства. Вывод о формальности сделок между обществом и ООО "К.", ООО "П." материалами дела не подтверждается. Реальность исполнения сделок очевидна, поскольку:
Статья: Штатное расписание: подборка ответов на насущные вопросы
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2026, N 7)В другом споре судьи указали, что если у инспекции есть основания полагать, что в декларации заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение вычета, то она вправе истребовать у налогоплательщика не только счета-фактуры и первичку, но и иные документы, относящиеся к спорным операциям, в том числе и штатное расписание <22>. При этом сам налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность запроса документов. Это решает инспекция. В рассматриваемом случае инспекция хотела проверить реальность исполнения сделки подрядчиком. Заказчик представил список лиц, которые трудились на объекте, и налоговики путем запроса штатного расписания хотели убедиться в том, что в штате компании такие сотрудники есть и что она обладала кадровыми ресурсами для выполнения контракта.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2026, N 7)В другом споре судьи указали, что если у инспекции есть основания полагать, что в декларации заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение вычета, то она вправе истребовать у налогоплательщика не только счета-фактуры и первичку, но и иные документы, относящиеся к спорным операциям, в том числе и штатное расписание <22>. При этом сам налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность запроса документов. Это решает инспекция. В рассматриваемом случае инспекция хотела проверить реальность исполнения сделки подрядчиком. Заказчик представил список лиц, которые трудились на объекте, и налоговики путем запроса штатного расписания хотели убедиться в том, что в штате компании такие сотрудники есть и что она обладала кадровыми ресурсами для выполнения контракта.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 9)Свидетельские показания водителей не подтверждают утверждение налогоплательщика о реальности исполнения сделки по спорным транспортным накладным, поскольку показания неполны, водители не могли указать конкретные обстоятельства перевозки.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 9)Свидетельские показания водителей не подтверждают утверждение налогоплательщика о реальности исполнения сделки по спорным транспортным накладным, поскольку показания неполны, водители не могли указать конкретные обстоятельства перевозки.
Статья: Наиболее высокий стандарт доказывания в делах о банкротстве
(Росиков А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 7)По этой причине суд должен провести настолько требовательную проверку соответствия действительности обстоятельств, положенных в основание утверждений аффилированных лиц (например, о реальности исполнения сделки), насколько это возможно для исключения любых разумных сомнений в их обоснованности, когда все альтернативные возможности объяснения причин возникновения представленных доказательств являются чрезвычайно маловероятными.
(Росиков А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 7)По этой причине суд должен провести настолько требовательную проверку соответствия действительности обстоятельств, положенных в основание утверждений аффилированных лиц (например, о реальности исполнения сделки), насколько это возможно для исключения любых разумных сомнений в их обоснованности, когда все альтернативные возможности объяснения причин возникновения представленных доказательств являются чрезвычайно маловероятными.