Протокол осмотра 92 нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Протокол осмотра 92 нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Что учесть в рамках мероприятий налогового контроля: позиция ФНС
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 6)Между тем, если говорить о нормативном регулировании, то в п. 1 ст. 92 НК РФ прямо предусмотрено произведение осмотра территорий, помещений лишь проверяемого лица.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 6)Между тем, если говорить о нормативном регулировании, то в п. 1 ст. 92 НК РФ прямо предусмотрено произведение осмотра территорий, помещений лишь проверяемого лица.
Статья: Бездействие налогоплательщика как основание для выемки документов
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Суды указали, что все изъятые документы относятся к предмету проверки. А в отношении того, что налоговики не пронумеровали документы, которые были изъяты в ходе выемки, и не составили опись изъятых документов, суды отметили следующее. Ввиду значительного объема документов, изъятых в ходе выемки, провести их нумерацию и составить подробную опись документов не представлялось возможным. Все документы, изъятые в ходе выемки, помещены в картонные коробки, упакованы способом, исключающим внешнее проникновение, опечатаны подписями сотрудника инспекции и представителей компании, участвующих в производстве выемки, а также подписями понятых. В целях соблюдения прав налогоплательщика, предусмотренных п. 3 ст. 92 НК РФ, вскрытие коробок и осмотр изъятых документов проводились в здании инспекции исключительно в присутствии представителей проверяемой компании. В ходе осмотра все документы, изъятые в ходе выемки, в присутствии понятых и представителей компании были прошиты, пронумерованы и скреплены подписями лиц, участвующих в осмотре данных документов. Подробная опись документов, находящихся в указанных коробках, содержится в протоколах осмотра, составленных в присутствии понятых и представителей компании. Таким образом, изъятые документы фактически пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью представителя налогоплательщика, а их перечень внесен в подробную опись, которая содержится в протоколах осмотра. И действия сотрудников инспекции по изъятию (выемке) документов соответствуют положениям ст. 94 НК РФ, являются обоснованными и правомерными.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Суды указали, что все изъятые документы относятся к предмету проверки. А в отношении того, что налоговики не пронумеровали документы, которые были изъяты в ходе выемки, и не составили опись изъятых документов, суды отметили следующее. Ввиду значительного объема документов, изъятых в ходе выемки, провести их нумерацию и составить подробную опись документов не представлялось возможным. Все документы, изъятые в ходе выемки, помещены в картонные коробки, упакованы способом, исключающим внешнее проникновение, опечатаны подписями сотрудника инспекции и представителей компании, участвующих в производстве выемки, а также подписями понятых. В целях соблюдения прав налогоплательщика, предусмотренных п. 3 ст. 92 НК РФ, вскрытие коробок и осмотр изъятых документов проводились в здании инспекции исключительно в присутствии представителей проверяемой компании. В ходе осмотра все документы, изъятые в ходе выемки, в присутствии понятых и представителей компании были прошиты, пронумерованы и скреплены подписями лиц, участвующих в осмотре данных документов. Подробная опись документов, находящихся в указанных коробках, содержится в протоколах осмотра, составленных в присутствии понятых и представителей компании. Таким образом, изъятые документы фактически пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью представителя налогоплательщика, а их перечень внесен в подробную опись, которая содержится в протоколах осмотра. И действия сотрудников инспекции по изъятию (выемке) документов соответствуют положениям ст. 94 НК РФ, являются обоснованными и правомерными.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 92 "Осмотр" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обжаловал действия должностных лиц налогового органа, указав на отсутствие постановлений о проведении осмотров документов и предметов, изъятых в ходе выемки. Кроме того, общество отметило, что в ходе выемки был изъяты электронные носители и из протокола осмотра не следует, какая именно информация содержалась на них, что не позволяет идентифицировать изъятые предметы и определить их принадлежность налогоплательщику. Суд признал законными действия должностных лиц и указал, что осмотры изъятых в ходе выемки предметов и документов проведены в соответствии с п. 2 ст. 92 НК РФ, по которому не предусмотрено вынесение постановления о производстве осмотра. Также суд отметил, что копирование содержимого электронных носителей, а также копирование содержащихся на них документов и информации произведено налоговым органом в присутствии понятых с составлением протокола, основной задачей которых являлось удостоверение в протоколе того, что в их присутствии действительно было проведено копирование документов, изъятых в ходе выемки, удостоверение содержания произведенных в их присутствии действий, удостоверение результатов этих действий.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обжаловал действия должностных лиц налогового органа, указав на отсутствие постановлений о проведении осмотров документов и предметов, изъятых в ходе выемки. Кроме того, общество отметило, что в ходе выемки был изъяты электронные носители и из протокола осмотра не следует, какая именно информация содержалась на них, что не позволяет идентифицировать изъятые предметы и определить их принадлежность налогоплательщику. Суд признал законными действия должностных лиц и указал, что осмотры изъятых в ходе выемки предметов и документов проведены в соответствии с п. 2 ст. 92 НК РФ, по которому не предусмотрено вынесение постановления о производстве осмотра. Также суд отметил, что копирование содержимого электронных носителей, а также копирование содержащихся на них документов и информации произведено налоговым органом в присутствии понятых с составлением протокола, основной задачей которых являлось удостоверение в протоколе того, что в их присутствии действительно было проведено копирование документов, изъятых в ходе выемки, удостоверение содержания произведенных в их присутствии действий, удостоверение результатов этих действий.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 25.09.2025 N БВ-7-10/828@
"О перечне документов, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы и подлежащих отправке на бумажном носителе при отсутствии возможности направления в электронном виде"Контрольная работа, Камеральный контроль, Работа с задолженностью
"О перечне документов, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы и подлежащих отправке на бумажном носителе при отсутствии возможности направления в электронном виде"Контрольная работа, Камеральный контроль, Работа с задолженностью
Статья: Как налоговики раскрывают схемы уклонения от налогообложения
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 3)2) допросы потерпевших, также оформленные протоколами (ст. 78 УПК РФ);
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 3)2) допросы потерпевших, также оформленные протоколами (ст. 78 УПК РФ);
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что проведение осмотра вне рамок выездной проверки возможно только по основаниям, предусмотренным в п. 2 ст. 92 НК РФ. При отсутствии таких оснований протокол осмотра, проведенного во время камеральной проверки, является недопустимым доказательством.
Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что проведение осмотра вне рамок выездной проверки возможно только по основаниям, предусмотренным в п. 2 ст. 92 НК РФ. При отсутствии таких оснований протокол осмотра, проведенного во время камеральной проверки, является недопустимым доказательством.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@ <В ходе осмотра налоговики вправе проверять помещения третьих лиц> (п. 3.2 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков)
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 16)Из положений статей 92 и 94 Налогового кодекса чиновники вывели следующее:
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 16)Из положений статей 92 и 94 Налогового кодекса чиновники вывели следующее:
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.08.2025 по делу N А32-29955/2024 <Сколько осмотров может провести ФНС в рамках одной проверки?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 18)В рамках этого аспекта весьма любопытно Постановление АС Уральского округа от 28.05.2020 N Ф09-1849/20 по делу N А76-21181/2019. Налоговики провели осмотр представленных обществом документов в порядке ст. 92 НК РФ в присутствии понятых, о чем составлен протокол с приложением подробной описи бумаг. Однако о времени и месте проведения осмотра эту организацию не известили. Фирма в ходе налогового спора упирала на то, что доказательства, полученные с нарушением абз. 2 п. 3 ст. 92 Кодекса, не могли лечь в основу решения о доначислениях. Служители Фемиды согласились, что инспекторы отступили от предписаний данной нормы НК РФ. Однако подобное нарушение не повлекло принятия фискалами неверного решения. Следовательно, оно не может являться причиной для признания этого решения, принятого по результатам проверки, недействительным.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 18)В рамках этого аспекта весьма любопытно Постановление АС Уральского округа от 28.05.2020 N Ф09-1849/20 по делу N А76-21181/2019. Налоговики провели осмотр представленных обществом документов в порядке ст. 92 НК РФ в присутствии понятых, о чем составлен протокол с приложением подробной описи бумаг. Однако о времени и месте проведения осмотра эту организацию не известили. Фирма в ходе налогового спора упирала на то, что доказательства, полученные с нарушением абз. 2 п. 3 ст. 92 Кодекса, не могли лечь в основу решения о доначислениях. Служители Фемиды согласились, что инспекторы отступили от предписаний данной нормы НК РФ. Однако подобное нарушение не повлекло принятия фискалами неверного решения. Следовательно, оно не может являться причиной для признания этого решения, принятого по результатам проверки, недействительным.
Готовое решение: Как налоговая инспекция проводит осмотр территорий, помещений, документов и предметов
(КонсультантПлюс, 2026)В ходе осмотра ведется протокол. В конце осмотра все участники должны с ним ознакомиться. Каждый участник вправе делать замечания, которые должны внести в протокол или приложить к нему. Если замечания оформляются отдельно, то в протоколе должна быть отметка об их приобщении. Также к нему прилагаются фотографии и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, полученные при осмотре. После этого все участники подписывают протокол (п. 5 ст. 92, п. п. 3, 4, 5 ст. 99 НК РФ, п. 2.6.3 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@).
(КонсультантПлюс, 2026)В ходе осмотра ведется протокол. В конце осмотра все участники должны с ним ознакомиться. Каждый участник вправе делать замечания, которые должны внести в протокол или приложить к нему. Если замечания оформляются отдельно, то в протоколе должна быть отметка об их приобщении. Также к нему прилагаются фотографии и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, полученные при осмотре. После этого все участники подписывают протокол (п. 5 ст. 92, п. п. 3, 4, 5 ст. 99 НК РФ, п. 2.6.3 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@).
Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках одной выездной проверки проводить повторный осмотр одних и тех же помещений налогоплательщика?
(Консультация эксперта, 2025)Результаты осмотра оформляются протоколом (п. 5 ст. 92 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Результаты осмотра оформляются протоколом (п. 5 ст. 92 НК РФ).
Статья: Осмотр помещений от налоговой - когда правомерен, а когда нет?
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 22)Данные протокола могут свидетельствовать о налоговом правонарушении, в связи с чем компания может быть привлечена к налоговой ответственности. Например, если при осмотре не были обнаружены производственные мощности, при помощи которых организация ведет свою деятельность; не был обнаружен ремонт помещений, расходы на который уменьшили налоговую базу; торговая площадь при ПСН не соответствует заявленной и т.д.
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 22)Данные протокола могут свидетельствовать о налоговом правонарушении, в связи с чем компания может быть привлечена к налоговой ответственности. Например, если при осмотре не были обнаружены производственные мощности, при помощи которых организация ведет свою деятельность; не был обнаружен ремонт помещений, расходы на который уменьшили налоговую базу; торговая площадь при ПСН не соответствует заявленной и т.д.
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)При наступлении указанных обстоятельств непосредственно в ходе реализации выемки перечисление и описание изымаемых документов и предметов в протоколе либо в прилагаемых к нему описях должно быть выполнено с той степенью точности и определенности, которая впоследствии позволит достоверно идентифицировать их по итогам осуществления осмотра и составления протокола (описи) в налоговом органе (статья 92 НК РФ).
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)При наступлении указанных обстоятельств непосредственно в ходе реализации выемки перечисление и описание изымаемых документов и предметов в протоколе либо в прилагаемых к нему описях должно быть выполнено с той степенью точности и определенности, которая впоследствии позволит достоверно идентифицировать их по итогам осуществления осмотра и составления протокола (описи) в налоговом органе (статья 92 НК РФ).
Готовое решение: Мероприятия налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2026)проводить осмотр территорий, помещений, предметов и документов. Его проводят в присутствии понятых и оформляют протоколом (ст. 92 НК РФ). Осмотр в связи с неисполнением в течение 10 рабочих дней решения о взыскании с организации задолженности, превышающей 1 млн руб., налоговый орган вправе провести только с ее согласия и не более одного раза по одному решению о взыскании (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 92 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)проводить осмотр территорий, помещений, предметов и документов. Его проводят в присутствии понятых и оформляют протоколом (ст. 92 НК РФ). Осмотр в связи с неисполнением в течение 10 рабочих дней решения о взыскании с организации задолженности, превышающей 1 млн руб., налоговый орган вправе провести только с ее согласия и не более одного раза по одному решению о взыскании (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 92 НК РФ);
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам3. Результаты осмотра оформляются протоколом (п. 5 ст. 92 НК РФ).