Перенос налогового убытка
Подборка наиболее важных документов по запросу Перенос налогового убытка (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Критерии кондуитных компаний в российской концепции бенефициарной собственности
(Тасалов К.А., Волков М.С.)
("Закон", 2023, N 11)Формальный способ сокращения эффективного налога не имеет значения: равнозначно, если лицо не подлежит налогообложению или налогообложение минимизируется за счет исходящего обязательства или переноса убытка. Однако исполнение налоговых обязательств за рубежом в объеме, сопоставимом с налоговой выгодой, предоставленной в России, показывает отсутствие кондуитного характера иностранного получателя дохода. В решении по делу ООО "КСА Дойтаг Дриллинг" было учтено, что кипрская компания уплатила за рубежом налоги на процентные доходы от предоставленного займа. Сумма налогов за 2014 - 2017 годы составила приблизительно 81% от предоставленной в России налоговой выгоды в 2014 году в отношении дохода <12> - данный факт был учтен при обосновании статуса бенефициарного собственника у иностранного получателя дохода.
(Тасалов К.А., Волков М.С.)
("Закон", 2023, N 11)Формальный способ сокращения эффективного налога не имеет значения: равнозначно, если лицо не подлежит налогообложению или налогообложение минимизируется за счет исходящего обязательства или переноса убытка. Однако исполнение налоговых обязательств за рубежом в объеме, сопоставимом с налоговой выгодой, предоставленной в России, показывает отсутствие кондуитного характера иностранного получателя дохода. В решении по делу ООО "КСА Дойтаг Дриллинг" было учтено, что кипрская компания уплатила за рубежом налоги на процентные доходы от предоставленного займа. Сумма налогов за 2014 - 2017 годы составила приблизительно 81% от предоставленной в России налоговой выгоды в 2014 году в отношении дохода <12> - данный факт был учтен при обосновании статуса бенефициарного собственника у иностранного получателя дохода.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309.1 "Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Новый бенефициарный владелец контролируемой иностранной компании не указал в декларации НДФЛ доход от деятельности КИК ввиду наличия у компании убытка, сформированного за предыдущие периоды. Налоговый орган доначислил незаявленные доходы КИК и привлек контролирующее лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению инспекции, право переноса убытков возникает только у лиц, имевших контроль над КИК по состоянию на 31 декабря года, следующего за финансовым годом. В данном случае налогоплательщик стал контролирующим лицом только с 2022 года, а убыток был сформирован за 2015 - 2020 годы, то есть в период, когда у КИК был иной бенефициар. Налоговый орган отметил, что при смене контролирующего лица право на перенос убытка КИК, сформированного при предыдущем бенефициаре, утрачивается у нового контролирующего лица. Суд указал, что из буквального толкования п. п. 7 и 7.1 ст. 309.1 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе перенести убыток КИК на будущие периоды без каких-либо ограничений в случае представления уведомления о КИК за период, за который получен убыток. Данные нормы запрещают налогоплательщику переносить убыток КИК на будущие периоды лишь в случае непредставления в налоговый орган такого уведомления. Таким образом, новое контролирующее лицо имеет право на перенос убытков КИК, возникших при предыдущем бенефициаре, поэтому доначисление налогов признано неправомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Новый бенефициарный владелец контролируемой иностранной компании не указал в декларации НДФЛ доход от деятельности КИК ввиду наличия у компании убытка, сформированного за предыдущие периоды. Налоговый орган доначислил незаявленные доходы КИК и привлек контролирующее лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению инспекции, право переноса убытков возникает только у лиц, имевших контроль над КИК по состоянию на 31 декабря года, следующего за финансовым годом. В данном случае налогоплательщик стал контролирующим лицом только с 2022 года, а убыток был сформирован за 2015 - 2020 годы, то есть в период, когда у КИК был иной бенефициар. Налоговый орган отметил, что при смене контролирующего лица право на перенос убытка КИК, сформированного при предыдущем бенефициаре, утрачивается у нового контролирующего лица. Суд указал, что из буквального толкования п. п. 7 и 7.1 ст. 309.1 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе перенести убыток КИК на будущие периоды без каких-либо ограничений в случае представления уведомления о КИК за период, за который получен убыток. Данные нормы запрещают налогоплательщику переносить убыток КИК на будущие периоды лишь в случае непредставления в налоговый орган такого уведомления. Таким образом, новое контролирующее лицо имеет право на перенос убытков КИК, возникших при предыдущем бенефициаре, поэтому доначисление налогов признано неправомерным.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 274 "Налоговая база" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу, применяющему общую систему налогообложения, в праве учесть убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль, поскольку убытки были получены в периоде, когда общество являлось резидентом территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР). Суд поддержал налоговый орган, указав на незаконность такого переноса убытков, отметив, что в соответствии со ст. 274 НК РФ налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, что не позволяет уменьшать налоговую базу, облагаемую по общей ставке, на сумму убытков, которые были сформированы в рамках льготного режима.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу, применяющему общую систему налогообложения, в праве учесть убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль, поскольку убытки были получены в периоде, когда общество являлось резидентом территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР). Суд поддержал налоговый орган, указав на незаконность такого переноса убытков, отметив, что в соответствии со ст. 274 НК РФ налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, что не позволяет уменьшать налоговую базу, облагаемую по общей ставке, на сумму убытков, которые были сформированы в рамках льготного режима.
Нормативные акты
Статья: 8 изменений, вступающих в силу в начале 2022 года
(Краецкая Е.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)Продлили ограничение по переносу убытка при расчете налога
(Краецкая Е.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)Продлили ограничение по переносу убытка при расчете налога
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"При наличии в налоговом учете убытка, перенесенного на будущее >>>
Статья: У иностранной "дочки" низкая ставка налога на прибыль? Акционер в ОАЭ заплатит эмиратский налог на доходы от участия
(Крылова Ю., Крохмальная И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)- иной подход к вычету расходов и освобождению доходов (например, правила вычета процентных расходов или более привлекательные условия для освобождения дивидендов и доходов от выбытия акций), возможность переноса налоговых убытков на прошлые налоговые периоды;
(Крылова Ю., Крохмальная И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)- иной подход к вычету расходов и освобождению доходов (например, правила вычета процентных расходов или более привлекательные условия для освобождения дивидендов и доходов от выбытия акций), возможность переноса налоговых убытков на прошлые налоговые периоды;
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Статья 220.2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Статья 220.2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе
Готовое решение: Как бюджетному (автономному) учреждению учесть убыток при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как бюджетному (автономному) учреждению перенести на будущее убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как бюджетному (автономному) учреждению перенести на будущее убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль
Готовое решение: Как отразить убытки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыльПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ (ПО СТ. 283 НК РФ)
Вопрос: О переносе убытков предыдущих налоговых периодов на текущий отчетный (налоговый) период в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-03-06/1/21233)Вопрос: О переносе убытков предыдущих налоговых периодов на текущий отчетный (налоговый) период в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-03-06/1/21233)Вопрос: О переносе убытков предыдущих налоговых периодов на текущий отчетный (налоговый) период в целях налога на прибыль.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.