Переквалификация займа
Подборка наиболее важных документов по запросу Переквалификация займа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый орган подробно рассматривает вопрос о правильной квалификации сделки. Особое внимание он уделяет сделкам по займам. Так, заем может быть переквалифицирован в инвестиции.
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый орган подробно рассматривает вопрос о правильной квалификации сделки. Особое внимание он уделяет сделкам по займам. Так, заем может быть переквалифицирован в инвестиции.
Готовое решение: Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если ваша задолженность перед иностранной организаций считается контролируемой согласно ст. 269 НК РФ, то при определенных условиях начисленные проценты по договору займа могут быть переквалифицированы в дивиденды (п. 6 ст. 269 НК РФ). В этом случае налог на прибыль с таких процентов рассчитывайте по правилам, которые применяются к дивидендам, выплачиваемым иностранным организациям (п. п. 2, 3 Письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87340, Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-03-РЗ/31710).
(КонсультантПлюс, 2026)Если ваша задолженность перед иностранной организаций считается контролируемой согласно ст. 269 НК РФ, то при определенных условиях начисленные проценты по договору займа могут быть переквалифицированы в дивиденды (п. 6 ст. 269 НК РФ). В этом случае налог на прибыль с таких процентов рассчитывайте по правилам, которые применяются к дивидендам, выплачиваемым иностранным организациям (п. п. 2, 3 Письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87340, Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-03-РЗ/31710).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 284 "Налоговые ставки" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы иностранных организаций по ставке 15% в отношении процентов по займу, выплаченных обществом в адрес кипрской компании. Выплаченные проценты по займу были переквалифицированы в дивиденды.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы иностранных организаций по ставке 15% в отношении процентов по займу, выплаченных обществом в адрес кипрской компании. Выплаченные проценты по займу были переквалифицированы в дивиденды.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, она переквалифицировала договор займа в выплату дивидендов. При этом обязанность по уплате НДФЛ возникла у физического лица - получателя дивидендов (со статусом ИП), а не у общества. Суд отметил, что установить, являются ли спорные выплаты займом либо дивидендами, невозможно без надлежащей налоговой проверки плательщика НДФЛ, притом что учредитель настаивает на получении именно займа.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, она переквалифицировала договор займа в выплату дивидендов. При этом обязанность по уплате НДФЛ возникла у физического лица - получателя дивидендов (со статусом ИП), а не у общества. Суд отметил, что установить, являются ли спорные выплаты займом либо дивидендами, невозможно без надлежащей налоговой проверки плательщика НДФЛ, притом что учредитель настаивает на получении именно займа.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)6. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)6. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
"Реестр требований кредиторов и его формирование в процессе несостоятельности (банкротства)"
(Ходаковский А.П.)
("Статут", 2023)В судебной практике понижение требований стало использоваться и в ситуациях, не предусматривающих субординацию. Например, при займах и поручительстве с участием аффилированных с должником лиц, членов корпорации. В результате судебная практика, до этого вполне лояльно относившаяся к случаям, когда требования таких кредиторов включались в реестр, стала явно меняться. Так, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ при рассмотрении кассационной жалобы <1> отменила судебные акты по делу и вернула дело на новое рассмотрение, указав, что при новом рассмотрении следует выяснить природу заемных отношений мажоритарного акционера, тем более что для предоставления займа акционером использовались ранее полученные дивиденды. При таких обстоятельствах было предложено осуществлять переквалификацию заемных отношений (и суброгационных отношений из поручительства) в корпоративные. Эта логика была продолжена в ряде других дел, рассмотренных данной Коллегией Верховного Суда РФ <2>.
(Ходаковский А.П.)
("Статут", 2023)В судебной практике понижение требований стало использоваться и в ситуациях, не предусматривающих субординацию. Например, при займах и поручительстве с участием аффилированных с должником лиц, членов корпорации. В результате судебная практика, до этого вполне лояльно относившаяся к случаям, когда требования таких кредиторов включались в реестр, стала явно меняться. Так, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ при рассмотрении кассационной жалобы <1> отменила судебные акты по делу и вернула дело на новое рассмотрение, указав, что при новом рассмотрении следует выяснить природу заемных отношений мажоритарного акционера, тем более что для предоставления займа акционером использовались ранее полученные дивиденды. При таких обстоятельствах было предложено осуществлять переквалификацию заемных отношений (и суброгационных отношений из поручительства) в корпоративные. Эта логика была продолжена в ряде других дел, рассмотренных данной Коллегией Верховного Суда РФ <2>.
Статья: Субординация требований аффилированных кредиторов при банкротстве в Российской Федерации: проблемы дифференциации
(Миннигулова Д.Б., Валишина Н.Р.)
("Хозяйство и право", 2023, N 5)2. Концепция "переквалификации долга" разработана судами в США. При переквалификации заем акционера или иное экономически эквивалентное предоставление определяется как собственный капитал должника, а не как долг, и он полностью субординируется как имущественный интерес.
(Миннигулова Д.Б., Валишина Н.Р.)
("Хозяйство и право", 2023, N 5)2. Концепция "переквалификации долга" разработана судами в США. При переквалификации заем акционера или иное экономически эквивалентное предоставление определяется как собственный капитал должника, а не как долг, и он полностью субординируется как имущественный интерес.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)В Определении Верховного Суда РФ от 12.12.2023 N 39-КГ23-13-К1 также обозначены условия переквалификации договора беспроцентного займа в договор участия в долевом строительстве жилья.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)В Определении Верховного Суда РФ от 12.12.2023 N 39-КГ23-13-К1 также обозначены условия переквалификации договора беспроцентного займа в договор участия в долевом строительстве жилья.
Статья: Практические особенности налогового контроля за реализацией финансовых услуг
(Кулаков А.О.)
("Финансовое право", 2026, N 5)Переквалификация займа в дивиденды
(Кулаков А.О.)
("Финансовое право", 2026, N 5)Переквалификация займа в дивиденды
Статья: Анализ российской судебной практики по спорам, связанным с договорами конвертируемого займа
(Ермоленко Р.И.)
("Цивилист", 2026, N 1)В судебной практике частыми являются споры, связанные с переквалификацией корпоративных займов. Арбитражные суды в настоящее время стали более критично относиться к займам, которые фактически представляют собой завуалированные инвестиции. В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 30 июня 2021 г. по делу N А65-27419/2019 сформулирована позиция о том, что последовательное оформление договоров займа и залога в отсутствие соблюдения требований об одобрении сделки может быть признано притворной сделкой, прикрывающей сделку купли-продажи <12>. Верховный Суд РФ рассматривал случаи, когда конвертируемый заем использовался в качестве прикрытия других сделок. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 4 августа 2022 г. N 307-ЭС19-18598(27,29) <13> сделан вывод о том, что внесение имущества в уставный капитал является компенсационным финансированием. Притворная сделка, прикрывающая другую сделку на иных условиях, ничтожна. К прикрываемой сделке применяются относящиеся к ней правила, а не правила, относящиеся к притворной сделке. Таким образом, если стороны под видом конвертируемого займа скрывают иные взаимные обязательства, суд вправе применить последствия недействительности притворной сделки.
(Ермоленко Р.И.)
("Цивилист", 2026, N 1)В судебной практике частыми являются споры, связанные с переквалификацией корпоративных займов. Арбитражные суды в настоящее время стали более критично относиться к займам, которые фактически представляют собой завуалированные инвестиции. В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 30 июня 2021 г. по делу N А65-27419/2019 сформулирована позиция о том, что последовательное оформление договоров займа и залога в отсутствие соблюдения требований об одобрении сделки может быть признано притворной сделкой, прикрывающей сделку купли-продажи <12>. Верховный Суд РФ рассматривал случаи, когда конвертируемый заем использовался в качестве прикрытия других сделок. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 4 августа 2022 г. N 307-ЭС19-18598(27,29) <13> сделан вывод о том, что внесение имущества в уставный капитал является компенсационным финансированием. Притворная сделка, прикрывающая другую сделку на иных условиях, ничтожна. К прикрываемой сделке применяются относящиеся к ней правила, а не правила, относящиеся к притворной сделке. Таким образом, если стороны под видом конвертируемого займа скрывают иные взаимные обязательства, суд вправе применить последствия недействительности притворной сделки.
Статья: 7 идей директора: что исполнять, а от чего отговорить
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 10)Если компания на УСН, то лишний доход может поспособствовать слету со спецрежима. И как следствие, переквалификация займа приведет еще и к значительным доначислениям (по налогу на прибыль, НДС, имущественным налогам) по всей деятельности.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 10)Если компания на УСН, то лишний доход может поспособствовать слету со спецрежима. И как следствие, переквалификация займа приведет еще и к значительным доначислениям (по налогу на прибыль, НДС, имущественным налогам) по всей деятельности.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль2.2. Приравниваются ли к дивидендам проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, если международным соглашением не предусмотрена возможность переквалификации процентов по займу в дивиденды?