Отложенный налог по резервам
Подборка наиболее важных документов по запросу Отложенный налог по резервам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, создание резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности заказчика по договору подряда, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва? Через полгода после списания задолженности заказчик полностью погасил свой долг...
(Консультация эксперта, 2026)При создании резерва по сомнительному долгу и последующем списании за счет этого резерва суммы безнадежного долга либо при последующем списании самого резерва общая сумма доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. В связи с этим при создании такого резерва в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР), приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). ОНА погашается при списании безнадежной задолженности (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)При создании резерва по сомнительному долгу и последующем списании за счет этого резерва суммы безнадежного долга либо при последующем списании самого резерва общая сумма доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. В связи с этим при создании такого резерва в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР), приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). ОНА погашается при списании безнадежной задолженности (п. 17 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, списание долга заемщика по договору беспроцентного займа в связи с признанием этого долга безнадежным (судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга)?..
(Консультация эксперта, 2026)При создании резерва по сомнительному долгу и последующем списании за счет этого резерва суммы безнадежного долга либо при последующем списании самого резерва общая сумма доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. В связи с этим при создании такого резерва в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР), приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)При создании резерва по сомнительному долгу и последующем списании за счет этого резерва суммы безнадежного долга либо при последующем списании самого резерва общая сумма доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. В связи с этим при создании такого резерва в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР), приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Нормативные акты
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)В пункте 5 раздела "Справочно" Отчета отражаются не включенные в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями абзацев восемнадцатого - двадцать пятого, двадцать седьмого и двадцать восьмого подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения Банка России N 646-П остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, добавочного капитала, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, обусловленные корректировками и переоценкой, увеличивающими (уменьшающими) стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, корректировками сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, а также отложенными налоговыми активами и (или) отложенными налоговыми обязательствами, возникающими в связи с данными корректировками, переоценкой.
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)В пункте 5 раздела "Справочно" Отчета отражаются не включенные в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями абзацев восемнадцатого - двадцать пятого, двадцать седьмого и двадцать восьмого подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения Банка России N 646-П остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, добавочного капитала, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, обусловленные корректировками и переоценкой, увеличивающими (уменьшающими) стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, корректировками сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, а также отложенными налоговыми активами и (или) отложенными налоговыми обязательствами, возникающими в связи с данными корректировками, переоценкой.
Указание Банка России от 03.04.2017 N 4336-У
(ред. от 27.11.2018)
"Об оценке экономического положения банков"
(вместе с "Методикой оценки показателей прозрачности структуры собственности банка")
(Зарегистрировано в Минюсте России 19.05.2017 N 46771)ОБср - средняя величина обязательств, генерирующих процентные выплаты. Обязательства, генерирующие процентные выплаты, представляют собой значение показателя "Всего обязательств" за вычетом значений показателей "Прочие обязательства", "Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон", "Обязательства по текущему налогу на прибыль" и "Отложенные налоговые обязательства" формы 0409806. Обязательства, генерирующие процентные выплаты, определяются без учета:
(ред. от 27.11.2018)
"Об оценке экономического положения банков"
(вместе с "Методикой оценки показателей прозрачности структуры собственности банка")
(Зарегистрировано в Минюсте России 19.05.2017 N 46771)ОБср - средняя величина обязательств, генерирующих процентные выплаты. Обязательства, генерирующие процентные выплаты, представляют собой значение показателя "Всего обязательств" за вычетом значений показателей "Прочие обязательства", "Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон", "Обязательства по текущему налогу на прибыль" и "Отложенные налоговые обязательства" формы 0409806. Обязательства, генерирующие процентные выплаты, определяются без учета:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете формирование резерва по сомнительному долгу покупателя, возникшему в связи с отгрузкой продукции?..
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае сумма резерва, признанного расходом в бухгалтерском учете, превышает сумму резерва, признанного расходом для целей налогообложения прибыли. Поэтому в учете отражаются вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговой актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае сумма резерва, признанного расходом в бухгалтерском учете, превышает сумму резерва, признанного расходом для целей налогообложения прибыли. Поэтому в учете отражаются вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговой актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Статья: Профессиональное суждение при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности
(Кришталева Т.И.)
("Аудитор", 2026, N 3)Признание (списание) объекта бухгалтерского учета
(Кришталева Т.И.)
("Аудитор", 2026, N 3)Признание (списание) объекта бухгалтерского учета
Последние изменения: Бухгалтерский и налоговый учет резерва на оплату отпусков и выплату вознаграждений работникам
(КонсультантПлюс, 2026)вычитаемые временные разницы (ВВР), приводящие к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА), - если в налоговом учете не создавался резерв на оплату отпусков;
(КонсультантПлюс, 2026)вычитаемые временные разницы (ВВР), приводящие к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА), - если в налоговом учете не создавался резерв на оплату отпусков;
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ООО) за 2026 г. исправление допущенной в 2025 г. существенной ошибки, выявленной при проведении инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2026 г.? В 2025 г. дебиторская задолженность перед организацией в сумме 500 000 руб. признана сомнительной, поскольку вероятность ее погашения организация оценила как крайне низкую. По указанной задолженности в бухгалтерском учете ошибочно не был сформирован резерв по сомнительным долгам. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам не формируется...
(Консультация эксперта, 2026)2. Сумма ОНА, возникшего при создании резерва по сомнительным долгам, формирует показатель с кодом 1180 "Отложенные налоговые активы". Следовательно, в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2026 г. на сумму этого ОНА увеличивается показатель с этим кодом в графе "На 31 декабря 2025 г.".
(Консультация эксперта, 2026)2. Сумма ОНА, возникшего при создании резерва по сомнительным долгам, формирует показатель с кодом 1180 "Отложенные налоговые активы". Следовательно, в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2026 г. на сумму этого ОНА увеличивается показатель с этим кодом в графе "На 31 декабря 2025 г.".
Готовое решение: Как создавать и использовать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)вычитаемые временные разницы (ВВР), приводящие к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА), если резерв на оплату отпусков в налоговом учете не создавался (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций");
(КонсультантПлюс, 2026)вычитаемые временные разницы (ВВР), приводящие к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА), если резерв на оплату отпусков в налоговом учете не создавался (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций");
Статья: Отложенные налоги в финансовых учреждениях: обзор эмпирических исследований и роль налоговых эффектов в регулятивном капитале. Часть I
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 10)Аналогичную ситуацию показал турецкий банковский сектор. H. Sozbilir, V. Kula и E. Baykut [8] изучили структуру отложенных налогов 16 национальных банков, перечисленных в BIST (Borsa Istanbul), путем анализа их финансовой отчетности за 2005 - 2013 гг. За указанный период турецкие банки в подавляющем большинстве отчитывались об отложенных налоговых активах, ключевой компонент которых составлял резерв на выплату выходных пособий [8].
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 10)Аналогичную ситуацию показал турецкий банковский сектор. H. Sozbilir, V. Kula и E. Baykut [8] изучили структуру отложенных налогов 16 национальных банков, перечисленных в BIST (Borsa Istanbul), путем анализа их финансовой отчетности за 2005 - 2013 гг. За указанный период турецкие банки в подавляющем большинстве отчитывались об отложенных налоговых активах, ключевой компонент которых составлял резерв на выплату выходных пособий [8].
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете формирование в I квартале текущего года резерва по сомнительному долгу, возникшему в связи с отгрузкой продукции, при наличии встречной кредиторской задолженности перед этим же контрагентом, если сомнительный долг превышает предельно возможный размер отчислений в резерв в целях налогового учета?..
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае сумма резерва, признанного расходом в бухгалтерском учете, превышает сумму резерва, признанного расходом для целей налогообложения прибыли. Поэтому в учете отражаются вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговой актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае сумма резерва, признанного расходом в бухгалтерском учете, превышает сумму резерва, признанного расходом для целей налогообложения прибыли. Поэтому в учете отражаются вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговой актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Правила создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Если же сумма резерва, созданного в бухгалтерском учете, оказалась меньше, чем сумма резерва, рассчитанная в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
(КонсультантПлюс, 2026)Если же сумма резерва, созданного в бухгалтерском учете, оказалась меньше, чем сумма резерва, рассчитанная в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Статья: Информация о налогах в нефинансовой отчетности корпораций
(Сапожникова Н.Г., Сердюк В.Н., Ткачева М.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 12)При формировании отчетности корпорация раскрывает информацию за период времени, охватываемый последней, прошедшей аудиторскую проверку, публичной консолидированной финансовой отчетностью. При недоступности названной информации может быть использована отчетность, предшествующая последней по времени составления. При формировании отчетности необходимо осуществить сверку информации о доходах от внешних продаж, прибыли/убытка до налогообложения, материальных активах, корпоративном подоходном налоге с данными, указанными в подтвержденной консолидированной финансовой отчетности, а также иной публичной информацией за отчетный период. Надежность информации обеспечивает единство показателей налоговой и консолидированной финансовой отчетности. Несовпадение показателей необходимо пояснить. Информация о подоходном налоге не включает суммы отложенных налогов на прибыль и резервов, связанных с неопределенными налоговыми позициями. При признании корпорации резидентом определенной налоговой юрисдикции необходимо указать отдельно информацию о нерезидентах.
(Сапожникова Н.Г., Сердюк В.Н., Ткачева М.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 12)При формировании отчетности корпорация раскрывает информацию за период времени, охватываемый последней, прошедшей аудиторскую проверку, публичной консолидированной финансовой отчетностью. При недоступности названной информации может быть использована отчетность, предшествующая последней по времени составления. При формировании отчетности необходимо осуществить сверку информации о доходах от внешних продаж, прибыли/убытка до налогообложения, материальных активах, корпоративном подоходном налоге с данными, указанными в подтвержденной консолидированной финансовой отчетности, а также иной публичной информацией за отчетный период. Надежность информации обеспечивает единство показателей налоговой и консолидированной финансовой отчетности. Несовпадение показателей необходимо пояснить. Информация о подоходном налоге не включает суммы отложенных налогов на прибыль и резервов, связанных с неопределенными налоговыми позициями. При признании корпорации резидентом определенной налоговой юрисдикции необходимо указать отдельно информацию о нерезидентах.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности подрядчика по перечисленному ему авансу, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва, если при получении аванса подрядчик предъявил заказчику НДС с суммы полученного аванса, который был принят к вычету?..
(Консультация эксперта, 2026)При этом общая сумма расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. Таким образом, в учете возникают вычитаемая временная разница в сумме резерва по сомнительным долгам и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)). Бухгалтерские записи по возникновению и погашению ОНА производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.
(Консультация эксперта, 2026)При этом общая сумма расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. Таким образом, в учете возникают вычитаемая временная разница в сумме резерва по сомнительным долгам и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)). Бухгалтерские записи по возникновению и погашению ОНА производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.