Отложенный налог при переоценке ос
Подборка наиболее важных документов по запросу Отложенный налог при переоценке ос (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Методические особенности регистрации отложенных налогов и проблемы представления соответствующей информации в финансовой отчетности
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 11)Ситуация усложняется требованием п. 57 МСФО (IAS) 12 - Income Taxes. Это удобно рассмотреть на примере работ [19, 20]. Так, автор произвел корректировку нераспределенной прибыли организации-инвестора на суммы отложенных налоговых обязательств, возникших в результате различий между балансовой и налоговой оценками стоимости инвестиций в ассоциированную компанию [19, с. 17 - 18]. Источником возникновения временной разницы является прибыль [20, с. 40]. Если исходить из условия п. 10 МСФО (IAS) 28 - Investments in Associates and Joint Ventures <15>, то доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Но в соответствии с тем же пунктом корректировка балансовой стоимости инвестиции может быть отнесена в состав прочего совокупного дохода, например, в связи с переоценкой основных средств или курсовыми разницами. Следовательно, фактически стоимость отложенных налоговых обязательств подлежит распределению по счетам прибылей и убытков и капитала. Тем не менее ни американский FASB ASC 740 - Income Taxes, ни Международный стандарт (IAS) 12 - Income Taxes не регламентируют подробно раскрывать такую информацию. А в рассмотренных отчетностях ПАО "ВТБ" и ПАО "Сбербанк" аналитические таблицы не показывают, в составе чего находятся непризнанные отложенные налоговые обязательства и учитывались ли они вовсе.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 11)Ситуация усложняется требованием п. 57 МСФО (IAS) 12 - Income Taxes. Это удобно рассмотреть на примере работ [19, 20]. Так, автор произвел корректировку нераспределенной прибыли организации-инвестора на суммы отложенных налоговых обязательств, возникших в результате различий между балансовой и налоговой оценками стоимости инвестиций в ассоциированную компанию [19, с. 17 - 18]. Источником возникновения временной разницы является прибыль [20, с. 40]. Если исходить из условия п. 10 МСФО (IAS) 28 - Investments in Associates and Joint Ventures <15>, то доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Но в соответствии с тем же пунктом корректировка балансовой стоимости инвестиции может быть отнесена в состав прочего совокупного дохода, например, в связи с переоценкой основных средств или курсовыми разницами. Следовательно, фактически стоимость отложенных налоговых обязательств подлежит распределению по счетам прибылей и убытков и капитала. Тем не менее ни американский FASB ASC 740 - Income Taxes, ни Международный стандарт (IAS) 12 - Income Taxes не регламентируют подробно раскрывать такую информацию. А в рассмотренных отчетностях ПАО "ВТБ" и ПАО "Сбербанк" аналитические таблицы не показывают, в составе чего находятся непризнанные отложенные налоговые обязательства и учитывались ли они вовсе.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2024)В особом порядке отражают отложенные налоги, возникшие по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток). Корреспондирующим счетом для начисления или погашения отложенного налога при совершении таких операций является, как правило, счет 83 (вместо счета 68 при применении способа отсрочки и вместо счета 99 при применении балансового способа) (п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"). Однако при погашении этих отложенных налогов за счет "обычных" операций (например, при погашении ОНО, образовавшегося за счет переоценки, по мере начисления амортизации по ОС) проводки будут стандартными для применяемого способа.
(КонсультантПлюс, 2024)В особом порядке отражают отложенные налоги, возникшие по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток). Корреспондирующим счетом для начисления или погашения отложенного налога при совершении таких операций является, как правило, счет 83 (вместо счета 68 при применении способа отсрочки и вместо счета 99 при применении балансового способа) (п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"). Однако при погашении этих отложенных налогов за счет "обычных" операций (например, при погашении ОНО, образовавшегося за счет переоценки, по мере начисления амортизации по ОС) проводки будут стандартными для применяемого способа.
Нормативные акты
Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)3.2.3. Кредитная организация должна отражать события после отчетной даты в бухгалтерском учете на балансовом счете N 707 "Финансовый результат прошлого года", а также на балансовых счетах N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке", N 10622 "Положительная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10623 "Отрицательная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10630 "Резервы на возможные потери", N 10631 "Резервы на возможные потери", N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10634 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери". При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)3.2.3. Кредитная организация должна отражать события после отчетной даты в бухгалтерском учете на балансовом счете N 707 "Финансовый результат прошлого года", а также на балансовых счетах N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке", N 10622 "Положительная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10623 "Отрицательная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 10630 "Резервы на возможные потери", N 10631 "Резервы на возможные потери", N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10634 "Корректировка резервов на возможные потери", N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери". При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 30.12.2021)64 МСФО (IAS) 16 не уточняет, должна ли организация каждый год переносить со счета переоценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разнице между амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на первоначальной стоимости этого актива. Если организация осуществляет такую реклассификацию, то переносимая сумма рассчитывается за вычетом относящегося к ней отложенного налога. Аналогичный подход применяется и к суммам, перенос которых осуществляется при выбытии объекта основных средств.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 30.12.2021)64 МСФО (IAS) 16 не уточняет, должна ли организация каждый год переносить со счета переоценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разнице между амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на первоначальной стоимости этого актива. Если организация осуществляет такую реклассификацию, то переносимая сумма рассчитывается за вычетом относящегося к ней отложенного налога. Аналогичный подход применяется и к суммам, перенос которых осуществляется при выбытии объекта основных средств.