Опрос свидетеля нк
Подборка наиболее важных документов по запросу Опрос свидетеля нк (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках выездной проверки проводить допрос свидетелей без повестки о вызове на допрос на территории организации?
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, абз. 2 п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, абз. 2 п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
Вопрос: Можно ли нанять адвоката, чтобы он вместо работников, вызванных на допрос в налоговый орган, давал показания?
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России в п. 5.1 Письма от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России в п. 5.1 Письма от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Судебная практика
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2023 N 18АП-9961/2023 по делу N А76-46108/2019
Требование: Об отмене определения о признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Ссылка апеллянта на то, что свидетели, опрашиваемые в рамках налоговой проверки, не предупреждаются об уголовной ответственности, а их ответственность за дачу заведомо ложных показаний регламентируется положениями статьи 128 Налогового кодекса РФ (штраф в размере 3 тыс. руб.), в связи с чем, ссылка суда первой инстанции на показания свидетелей не обоснована, подлежат отклонению. Сам по себе указанный факт не исключает доказательственного значения показаний свидетелей, данных в рамках налоговой проверки, учитывая, доказательств, опровергающих данные показания, не имеется.
Требование: Об отмене определения о признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Ссылка апеллянта на то, что свидетели, опрашиваемые в рамках налоговой проверки, не предупреждаются об уголовной ответственности, а их ответственность за дачу заведомо ложных показаний регламентируется положениями статьи 128 Налогового кодекса РФ (штраф в размере 3 тыс. руб.), в связи с чем, ссылка суда первой инстанции на показания свидетелей не обоснована, подлежат отклонению. Сам по себе указанный факт не исключает доказательственного значения показаний свидетелей, данных в рамках налоговой проверки, учитывая, доказательств, опровергающих данные показания, не имеется.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли во время приостановления выездной проверки проводить допрос свидетелей вне территории, помещения налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)Суд первой инстанции установил, что инспекция опросила свидетелей в период приостановления проверки вне территории налогоплательщика. В признании решения по проверке недействительным было отказано. Суды апелляционной и кассационной инстанции оставили решение вышеназванного суда в силе. Они указали: положения ст. 90 НК РФ не содержат прямых ссылок на то, что участие свидетеля допускается только в рамках проведения выездной проверки. Получение инспекцией показаний свидетелей в том периоде, когда проверка приостановлена, не означает, что нарушены требования налогового законодательства. Таким образом, допросы свидетелей были проведены в соответствии с положениями ст. 90 НК РФ.
Можно ли во время приостановления выездной проверки проводить допрос свидетелей вне территории, помещения налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)Суд первой инстанции установил, что инспекция опросила свидетелей в период приостановления проверки вне территории налогоплательщика. В признании решения по проверке недействительным было отказано. Суды апелляционной и кассационной инстанции оставили решение вышеназванного суда в силе. Они указали: положения ст. 90 НК РФ не содержат прямых ссылок на то, что участие свидетеля допускается только в рамках проведения выездной проверки. Получение инспекцией показаний свидетелей в том периоде, когда проверка приостановлена, не означает, что нарушены требования налогового законодательства. Таким образом, допросы свидетелей были проведены в соответствии с положениями ст. 90 НК РФ.
Статья: Разные "уточненки" меняют сальдо ЕНС на разные даты
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)- опросы свидетелей (ст. 90 НК РФ);
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)- опросы свидетелей (ст. 90 НК РФ);
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамСпециалист, который был привлечен для выполнения конкретных действий во время налоговой проверки, может быть опрошен в качестве свидетеля по этим обстоятельствам (п. 3 ст. 96 НК РФ).
Статья: Допрос руководителя компании в налоговом органе. Что нужно знать?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли допрашивать свидетелей во время приостановления выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Суд, проанализировав п. 9 ст. 89 НК РФ, указал, что в период приостановления выездной проверки инспекция не вправе предпринимать действия по истребованию документов у налогоплательщика. Однако данная норма не содержит запрета на опрос свидетелей.
Можно ли допрашивать свидетелей во время приостановления выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Суд, проанализировав п. 9 ст. 89 НК РФ, указал, что в период приостановления выездной проверки инспекция не вправе предпринимать действия по истребованию документов у налогоплательщика. Однако данная норма не содержит запрета на опрос свидетелей.
Статья: Описка или новое решение? Суды против кардинальных изменений в документах по итогам налоговой проверки
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 36)Выяснилось, что 25 декабря 2024 г. налоговики приняли решение о внесении изменений в решение от 25 мая 2024 г. на 59 листах. В частности, был изменен номер решения, добавлены предмет и период, за который проведена проверка, указание о продлении срока проверки, номер акта налоговой проверки, сведения о рассмотренных материалах проверки. В виде скриншотов добавлены: ответ компании на требование, протокол опроса свидетеля, возражения на дополнение к акту налоговой проверки. Внесено указание об извещении лица, привлекаемого к ответственности, и что налогоплательщик не согласен с фактами и выводами, изложенными в акте. Кроме того, налоговики внесли изменения в резолютивную часть решения. Они добавили ссылки на конкретные нормы НК РФ, которые нарушила компания, разбили общую сумму доначисленного налога на три суммы с указанием установленных законодательством сроков их уплаты.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 36)Выяснилось, что 25 декабря 2024 г. налоговики приняли решение о внесении изменений в решение от 25 мая 2024 г. на 59 листах. В частности, был изменен номер решения, добавлены предмет и период, за который проведена проверка, указание о продлении срока проверки, номер акта налоговой проверки, сведения о рассмотренных материалах проверки. В виде скриншотов добавлены: ответ компании на требование, протокол опроса свидетеля, возражения на дополнение к акту налоговой проверки. Внесено указание об извещении лица, привлекаемого к ответственности, и что налогоплательщик не согласен с фактами и выводами, изложенными в акте. Кроме того, налоговики внесли изменения в резолютивную часть решения. Они добавили ссылки на конкретные нормы НК РФ, которые нарушила компания, разбили общую сумму доначисленного налога на три суммы с указанием установленных законодательством сроков их уплаты.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Надо отметить, что, хотя налогоплательщик и знакомится с протоколами допросов, но, как правило, он лишен возможности самостоятельно опросить свидетеля, поскольку протоколы допросов предоставляются с вымаранными персональными данными (ч. 3.1 ст. 100 НК РФ), что, безусловно, сужает возможности по защите налогоплательщика.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Надо отметить, что, хотя налогоплательщик и знакомится с протоколами допросов, но, как правило, он лишен возможности самостоятельно опросить свидетеля, поскольку протоколы допросов предоставляются с вымаранными персональными данными (ч. 3.1 ст. 100 НК РФ), что, безусловно, сужает возможности по защите налогоплательщика.
Статья: О практике использования результатов оперативно-разыскных мероприятий в качестве доказательств
(Султанов А.Р.)
("Вестник Гуманитарного университета", 2021, N 4)Опрос гражданина не предусмотрен Налоговым кодексом РФ в качестве мероприятия налогового контроля. Показания гражданина могут быть зафиксированы только при проведении допроса, проводимого налоговым органом в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ.
(Султанов А.Р.)
("Вестник Гуманитарного университета", 2021, N 4)Опрос гражданина не предусмотрен Налоговым кодексом РФ в качестве мероприятия налогового контроля. Показания гражданина могут быть зафиксированы только при проведении допроса, проводимого налоговым органом в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Является ли надлежащим доказательством налогового правонарушения протокол допроса, в котором нет отметки о разъяснении свидетелю его конституционных прав
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, должен ли свидетель, опрашиваемый в порядке ст. 90 НК РФ, быть предупрежден о его конституционных правах.
Является ли надлежащим доказательством налогового правонарушения протокол допроса, в котором нет отметки о разъяснении свидетелю его конституционных прав
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, должен ли свидетель, опрашиваемый в порядке ст. 90 НК РФ, быть предупрежден о его конституционных правах.
Статья: Особенности истребования налоговым органом у налогоплательщика документов (информации) о его деятельности вне рамок налоговой проверки
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)На практике налоговые органы до проведения какой-либо налоговой проверки в рамках предпроверочного анализа направляют требования о предоставлении документов (информации) в банки, в которых открыты счета налогоплательщика, а также другим налогоплательщикам, осуществляют опрос свидетелей, проводят экспертизу или применяют другие методы контроля. На наш взгляд, указанные действия инспекции выходят за рамки полномочий налогового органа, которые прямо предусмотрены п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)На практике налоговые органы до проведения какой-либо налоговой проверки в рамках предпроверочного анализа направляют требования о предоставлении документов (информации) в банки, в которых открыты счета налогоплательщика, а также другим налогоплательщикам, осуществляют опрос свидетелей, проводят экспертизу или применяют другие методы контроля. На наш взгляд, указанные действия инспекции выходят за рамки полномочий налогового органа, которые прямо предусмотрены п. 2 ст. 93.1 НК РФ.