Неотделимые улучшения налоговый учет у арендатора
Подборка наиболее важных документов по запросу Неотделимые улучшения налоговый учет у арендатора (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)2. Налог на прибыль при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений полученной в аренду недвижимости, а также при безвозмездной передаче этих неотделимых улучшений
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения-арендатора капитальные вложения в арендованное имущество
(КонсультантПлюс, 2026)4. Как отразить капитальные вложения в арендованное имущество в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)4. Как отразить капитальные вложения в арендованное имущество в налоговом учете
Статья: Как учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налоговый учет затрат на неотделимые улучшения у арендатора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налоговый учет затрат на неотделимые улучшения у арендатора
Готовое решение: Как подать декларацию по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2026)Декларации в отношении имущества, переданного в аренду, подает арендодатель по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386, п. 3 ст. 378 НК РФ). Однако, по нашему мнению, налог на имущество по неотделимым улучшениям, учтенным на балансе арендатора (не переданным арендодателю), платит арендатор, так как данные неотделимые улучшения в аренду не передавались, поэтому п. 3 ст. 378 НК РФ к ним не относится. Если они учтены на балансе арендатора, то декларация подается по месту нахождения:
(КонсультантПлюс, 2026)Декларации в отношении имущества, переданного в аренду, подает арендодатель по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386, п. 3 ст. 378 НК РФ). Однако, по нашему мнению, налог на имущество по неотделимым улучшениям, учтенным на балансе арендатора (не переданным арендодателю), платит арендатор, так как данные неотделимые улучшения в аренду не передавались, поэтому п. 3 ст. 378 НК РФ к ним не относится. Если они учтены на балансе арендатора, то декларация подается по месту нахождения:
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при передаче неотделимых улучшений арендованного имущества.
(Письмо Минфина России от 05.06.2025 N 03-07-11/55506)Что касается налога на прибыль организаций, то согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
(Письмо Минфина России от 05.06.2025 N 03-07-11/55506)Что касается налога на прибыль организаций, то согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как арендатору учитывать затраты на неотделимые улучшения при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как арендатору учитывать затраты на неотделимые улучшения при исчислении налога на прибыль
Статья: Неотделимые улучшения при аренде: учет у арендатора
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 13)Если арендодатель по окончании работ принимает и оплачивает их, происходит выполнение работ для арендодателя. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете производство неотделимых улучшений отражается арендатором как обычная реализация работ. Со стоимости произведенных и переданных арендодателю результатов работ (улучшений) арендатор должен уплатить НДС. Никаких активов в связи с производством неотделимых улучшений у арендатора не возникает.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 13)Если арендодатель по окончании работ принимает и оплачивает их, происходит выполнение работ для арендодателя. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете производство неотделимых улучшений отражается арендатором как обычная реализация работ. Со стоимости произведенных и переданных арендодателю результатов работ (улучшений) арендатор должен уплатить НДС. Никаких активов в связи с производством неотделимых улучшений у арендатора не возникает.
Типовая ситуация: Как арендатору (ссудополучателю) на ОСН учесть для целей налогообложения неотделимые улучшения имущества (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)Налог на прибыль. Расходы, произведенные за счет средств субсидии или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), на создание неотделимых улучшений не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)Налог на прибыль. Расходы, произведенные за счет средств субсидии или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), на создание неотделимых улучшений не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Типовая ситуация: Неотделимые улучшения помещения: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2026)Арендатор невозмещаемые неотделимые улучшения в налоговом учете отражает как ОС и амортизирует исходя из СПИ арендованного помещения или из СПИ для улучшений, если такой объект есть в Классификации. Нельзя применять амортизационную премию и включать в расходы недоамортизированную к окончанию договора стоимость улучшений, а также улучшения, не согласованные с арендодателем (Письма Минфина от 21.12.2023 N 03-03-06/1/123828, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).
(Издательство "Главная книга", 2026)Арендатор невозмещаемые неотделимые улучшения в налоговом учете отражает как ОС и амортизирует исходя из СПИ арендованного помещения или из СПИ для улучшений, если такой объект есть в Классификации. Нельзя применять амортизационную премию и включать в расходы недоамортизированную к окончанию договора стоимость улучшений, а также улучшения, не согласованные с арендодателем (Письма Минфина от 21.12.2023 N 03-03-06/1/123828, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). Арендатор (субарендатор)2. Налог на прибыль при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений полученного в аренду основного средства (движимого имущества), а также при безвозмездной передаче этих неотделимых улучшений