Налоговый учет у застройщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет у застройщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)В налоговом учете застройщик, совмещающий функции инвестора, накапливает произведенные строительные расходы в стоимости построенного имущества и в случае учета его в качестве основного средства амортизирует их в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)В налоговом учете застройщик, совмещающий функции инвестора, накапливает произведенные строительные расходы в стоимости построенного имущества и в случае учета его в качестве основного средства амортизирует их в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Статья: О заключении договора комплексного развития территории
(Шарапов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)При установлении налоговых льгот застройщикам следует учитывать также общие ограничения, установленные законодателем. Например, "не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала" <60>.
(Шарапов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)При установлении налоговых льгот застройщикам следует учитывать также общие ограничения, установленные законодателем. Например, "не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала" <60>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Жилищно-строительный кооператив обратился в суд с требованием признать недействительным решение о доначислении налога на прибыль. Налоговый орган посчитал, что кооператив неправомерно учел в расходах стоимость обязательств (обременения), принятых от предыдущего застройщика при передаче ему объекта незавершенного строительства. Суд пришел к выводу, что сделка по передаче прав на достройку объекта имела реальный характер. Кооператив, получив объект, принял на себя обязательства предыдущего застройщика перед третьими лицами (инвесторами). Исполнение этих обязательств (передача квартир) является экономически обоснованными затратами на приобретение права застройки. Таким образом, эти расходы формируют первоначальную стоимость объекта строительства и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд произвел расчет фактической стоимости обременения и признал доначисление в соответствующей части неправомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Жилищно-строительный кооператив обратился в суд с требованием признать недействительным решение о доначислении налога на прибыль. Налоговый орган посчитал, что кооператив неправомерно учел в расходах стоимость обязательств (обременения), принятых от предыдущего застройщика при передаче ему объекта незавершенного строительства. Суд пришел к выводу, что сделка по передаче прав на достройку объекта имела реальный характер. Кооператив, получив объект, принял на себя обязательства предыдущего застройщика перед третьими лицами (инвесторами). Исполнение этих обязательств (передача квартир) является экономически обоснованными затратами на приобретение права застройки. Таким образом, эти расходы формируют первоначальную стоимость объекта строительства и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд произвел расчет фактической стоимости обременения и признал доначисление в соответствующей части неправомерным.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, посчитав, что налогоплательщик в нарушение п. 14 ст. 250 НК РФ не учел доходы в размере фактически полученного финансового результата, сложившегося как разница между суммой средств дольщиков, привлеченных обществом для строительства многоквартирных жилых домов, и размером затрат по возведению данных жилых домов. Суд признал доначисление правомерным. Поскольку денежные средства, полученные от инвесторов на строительство, являются инвестиционными средствами в период строительства, а оставшаяся в распоряжении застройщика сумма экономии после окончания строительства является платой за услуги организации строительства, в силу п. 14 ст. 250 НК РФ она подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" под объектом долевого строительства следует, в частности, понимать каждую отдельную квартиру в строящемся доме. Следовательно, застройщик обязан учитывать затраты по каждой квартире, соответственно, налоговая база в отношении его услуг и сумма средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяются на момент исполнения договора долевого участия - подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства. Суд указал, что сумма экономии инвестиционных средств определяется после завершения строительства и передачи дольщикам части объекта недвижимости и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, посчитав, что налогоплательщик в нарушение п. 14 ст. 250 НК РФ не учел доходы в размере фактически полученного финансового результата, сложившегося как разница между суммой средств дольщиков, привлеченных обществом для строительства многоквартирных жилых домов, и размером затрат по возведению данных жилых домов. Суд признал доначисление правомерным. Поскольку денежные средства, полученные от инвесторов на строительство, являются инвестиционными средствами в период строительства, а оставшаяся в распоряжении застройщика сумма экономии после окончания строительства является платой за услуги организации строительства, в силу п. 14 ст. 250 НК РФ она подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" под объектом долевого строительства следует, в частности, понимать каждую отдельную квартиру в строящемся доме. Следовательно, застройщик обязан учитывать затраты по каждой квартире, соответственно, налоговая база в отношении его услуг и сумма средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяются на момент исполнения договора долевого участия - подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства. Суд указал, что сумма экономии инвестиционных средств определяется после завершения строительства и передачи дольщикам части объекта недвижимости и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Нормативные акты
"МДС 11-15.2001. Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство и заказчика-застройщика"Глава 5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Вопрос: Об учете застройщиком в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и произведенных по договорам участия в долевом строительстве.
(Письмо Минфина России от 07.04.2025 N 03-03-06/1/34058)Вопрос: Об учете застройщиком в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и произведенных по договорам участия в долевом строительстве.
(Письмо Минфина России от 07.04.2025 N 03-03-06/1/34058)Вопрос: Об учете застройщиком в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и произведенных по договорам участия в долевом строительстве.
Вопрос: Как учитывать в налоговом учете косвенные расходы застройщика на объект (жилой дом), который еще не введен в эксплуатацию? Можно ли учесть эти расходы после ввода дома в эксплуатацию?
(Консультация эксперта, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3, 2026)Вопрос: Как учитывать в налоговом учете косвенные расходы застройщика на объект (жилой дом), который еще не введен в эксплуатацию? Можно ли учесть эти расходы после ввода дома в эксплуатацию?
(Консультация эксперта, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3, 2026)Вопрос: Как учитывать в налоговом учете косвенные расходы застройщика на объект (жилой дом), который еще не введен в эксплуатацию? Можно ли учесть эти расходы после ввода дома в эксплуатацию?