Налоговые органы руководствуются
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые органы руководствуются (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Земельный налог: позиции Верховного Суда о ставках, моменте и субъектах налогообложения
(Астафьева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 6)Суть спора сводилась к тому, что общество, за которым в ЕГРН значился земельный участок, добилось в суде признания своего права отсутствующим. Налоговая инспекция, руководствуясь данными реестра, продолжала начислять налог, в том числе за период, когда судебный акт уже вступил в силу, но запись в ЕГРН еще не была погашена. Налогоплательщик полагал, что с момента оглашения резолютивной части решения суда он перестал быть собственником. Суды трех инстанций заняли противоположные позиции, и лишь Верховный Суд РФ поставил точку, отказав обществу в пересмотре дела.
(Астафьева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 6)Суть спора сводилась к тому, что общество, за которым в ЕГРН значился земельный участок, добилось в суде признания своего права отсутствующим. Налоговая инспекция, руководствуясь данными реестра, продолжала начислять налог, в том числе за период, когда судебный акт уже вступил в силу, но запись в ЕГРН еще не была погашена. Налогоплательщик полагал, что с момента оглашения резолютивной части решения суда он перестал быть собственником. Суды трех инстанций заняли противоположные позиции, и лишь Верховный Суд РФ поставил точку, отказав обществу в пересмотре дела.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В Определении от 12 июля 2006 г. N 266-О Конституционный Суд РФ указал: НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля, и если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что не соответствует Конституции РФ.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В Определении от 12 июля 2006 г. N 266-О Конституционный Суд РФ указал: НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля, и если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что не соответствует Конституции РФ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 93.1 "Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Таким образом, налоговые органы наделены полномочиями по истребованию документов (информации) относительно конкретной сделки, которые не ограничены рамками налоговых проверок, однако в таком случае налоговый орган должен руководствоваться общими принципами (целесообразность, разумность, обоснованность).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Таким образом, налоговые органы наделены полномочиями по истребованию документов (информации) относительно конкретной сделки, которые не ограничены рамками налоговых проверок, однако в таком случае налоговый орган должен руководствоваться общими принципами (целесообразность, разумность, обоснованность).
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспаривало в суде действия налогового органа по начислению и взысканию недоимки по налогу на имущество организаций и земельному налогу. При исчислении недоимки налоговый орган руководствовался сведениями из ЕГРН, согласно которым общество является единственным собственником объектов, с которых был исчислен налог. Налогоплательщик указал, что спорные объекты недвижимости, зарегистрированные на праве собственности за ним, относятся к помещениям общего пользования зданий, в связи с чем обязанность по уплате налога на имущество организаций должны нести все собственники помещений в здании, вне зависимости от режима права собственности, установленного в ЕГРН. Суд признал доначисление налогов правомерным, указав, что налогоплательщик был вправе зарегистрировать только долю принадлежащего ему помещения и земельного участка, определив тем самым совместный режим собственности объектов. Поскольку общество указано в ЕГРН как единственный собственник спорных объектов, именно на него должна быть возложена обязанность по уплате всей суммы налогов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспаривало в суде действия налогового органа по начислению и взысканию недоимки по налогу на имущество организаций и земельному налогу. При исчислении недоимки налоговый орган руководствовался сведениями из ЕГРН, согласно которым общество является единственным собственником объектов, с которых был исчислен налог. Налогоплательщик указал, что спорные объекты недвижимости, зарегистрированные на праве собственности за ним, относятся к помещениям общего пользования зданий, в связи с чем обязанность по уплате налога на имущество организаций должны нести все собственники помещений в здании, вне зависимости от режима права собственности, установленного в ЕГРН. Суд признал доначисление налогов правомерным, указав, что налогоплательщик был вправе зарегистрировать только долю принадлежащего ему помещения и земельного участка, определив тем самым совместный режим собственности объектов. Поскольку общество указано в ЕГРН как единственный собственник спорных объектов, именно на него должна быть возложена обязанность по уплате всей суммы налогов.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам выездной проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предприятию доначислены НДС, транспортный налог и налог на доходы физических лиц, а также начислен штраф за нарушение срока уплаты (несвоевременное перечисление) этих налогов. Кроме того, налоговым органом уменьшен исчисленный предприятием убыток по налогу на прибыль организаций, подлежащий переносу на будущее. Принимая указанное решение, налоговый орган руководствовался подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам выездной проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предприятию доначислены НДС, транспортный налог и налог на доходы физических лиц, а также начислен штраф за нарушение срока уплаты (несвоевременное перечисление) этих налогов. Кроме того, налоговым органом уменьшен исчисленный предприятием убыток по налогу на прибыль организаций, подлежащий переносу на будущее. Принимая указанное решение, налоговый орган руководствовался подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации.
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1
(ред. от 23.07.2025)
"О налоговых органах Российской Федерации"Статья 3. Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
(ред. от 23.07.2025)
"О налоговых органах Российской Федерации"Статья 3. Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
Готовое решение: Как применяются письма Минфина России по вопросам налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговые органы в своей деятельности обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина России, которые адресованы им (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.02.2020 N 03-11-11/12408). В то же время налоговые органы на местах в первую очередь руководствуются разъяснениями ФНС России, в том числе согласованными с Минфином России или с аналогичной позицией (Письма ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@, Минфина России от 12.10.2011 N 03-02-08/110). Также они ориентируются на актуальную судебную практику - в первую очередь на акты высших судов (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговые органы в своей деятельности обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина России, которые адресованы им (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.02.2020 N 03-11-11/12408). В то же время налоговые органы на местах в первую очередь руководствуются разъяснениями ФНС России, в том числе согласованными с Минфином России или с аналогичной позицией (Письма ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@, Минфина России от 12.10.2011 N 03-02-08/110). Также они ориентируются на актуальную судебную практику - в первую очередь на акты высших судов (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Примечательно, что в Письме ФНС России от 05.07.2021 N БВ-4-7/9412@ указано на право УФНС России как вышестоящего налогового органа самостоятельно, руководствуясь положениями ст. 31 НК РФ, изменять решения нижестоящих налоговых органов с учетом рекомендаций, изложенных в п. п. 10 - 12 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, то есть устанавливать размер действительных налоговых обязательств.
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Примечательно, что в Письме ФНС России от 05.07.2021 N БВ-4-7/9412@ указано на право УФНС России как вышестоящего налогового органа самостоятельно, руководствуясь положениями ст. 31 НК РФ, изменять решения нижестоящих налоговых органов с учетом рекомендаций, изложенных в п. п. 10 - 12 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, то есть устанавливать размер действительных налоговых обязательств.
Статья: Критерии "дробления бизнеса"
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 32)В письме от 09.08.2024 N СД-4-7/9113 ФНС России дала разъяснения по поводу критериев, руководствуясь которыми налоговые органы трактуют предпринимательскую деятельность как "дробление бизнеса".
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 32)В письме от 09.08.2024 N СД-4-7/9113 ФНС России дала разъяснения по поводу критериев, руководствуясь которыми налоговые органы трактуют предпринимательскую деятельность как "дробление бизнеса".
Готовое решение: НДС при списании дебиторской задолженности
(КонсультантПлюс, 2026)Есть мнение, что восстанавливать "входной" НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Однако, если вы будете руководствоваться данной позицией, это может привести к спору с налоговым органом.
(КонсультантПлюс, 2026)Есть мнение, что восстанавливать "входной" НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Однако, если вы будете руководствоваться данной позицией, это может привести к спору с налоговым органом.
Статья: Спор о признании незаконным отказа в предоставлении и взыскании имущественного или социального налогового вычета по НДФЛ (на основании судебной практики Московского городского суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2026)В подтверждение своих доводов как в административном исковом заявлении, так и непосредственно в судебном заседании, рекомендуется ссылаться на официальные акты компетентных органов относительно предоставления налоговых вычетов. В частности, следует обратить внимание на Письма Минфина России, который неоднократно высказывался по поводу применения законодательства, регулирующего вычеты по НДФЛ. Несмотря на то, что Письма Минфина и других ведомств не являются нормативными правовыми актами и не являются обязательными к исполнению, судьи нередко принимают изложенную в них информацию за основу при вынесении решений. Кроме того, как следует из пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2026)В подтверждение своих доводов как в административном исковом заявлении, так и непосредственно в судебном заседании, рекомендуется ссылаться на официальные акты компетентных органов относительно предоставления налоговых вычетов. В частности, следует обратить внимание на Письма Минфина России, который неоднократно высказывался по поводу применения законодательства, регулирующего вычеты по НДФЛ. Несмотря на то, что Письма Минфина и других ведомств не являются нормативными правовыми актами и не являются обязательными к исполнению, судьи нередко принимают изложенную в них информацию за основу при вынесении решений. Кроме того, как следует из пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
Путеводитель по судебной практике: Розничная купля-продажа.
Какими нормами, по мнению судов, регулируются отношения сторон, если организация или ИП приобретает по договору купли-продажи товары у розничного продавца для обеспечения своей деятельности
(КонсультантПлюс, 2026)В обоснование своего решения налоговый орган руководствовался свидетельскими показаниями Старец Б.Д., Несукай Е.Б., Мельниченко Л.И., Кузнецова В.И., которые согласно протоколам допроса от 14.12.2010, 07.12.2010, 10.12.2010, 10.12.2010, соответственно, пояснили, что товар у предпринимателя был приобретен для последующей реализации. На этом основании инспекция сделала вывод об осуществлении предпринимателем оптовой торговли, которая не подпадает под режим налогообложения ЕНВД.
Какими нормами, по мнению судов, регулируются отношения сторон, если организация или ИП приобретает по договору купли-продажи товары у розничного продавца для обеспечения своей деятельности
(КонсультантПлюс, 2026)В обоснование своего решения налоговый орган руководствовался свидетельскими показаниями Старец Б.Д., Несукай Е.Б., Мельниченко Л.И., Кузнецова В.И., которые согласно протоколам допроса от 14.12.2010, 07.12.2010, 10.12.2010, 10.12.2010, соответственно, пояснили, что товар у предпринимателя был приобретен для последующей реализации. На этом основании инспекция сделала вывод об осуществлении предпринимателем оптовой торговли, которая не подпадает под режим налогообложения ЕНВД.
Готовое решение: Как покупатель регистрирует авансовые счета-фактуры
(КонсультантПлюс, 2026)Отметим, что в судебной практике есть мнение, что восстанавливать "входной" НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф04-6237/2017). Однако, если вы будете руководствоваться данной позицией, это может привести к спору с налоговым органом. Кроме того, некоторые суды придерживаются позиции, что НДС в таком случае нужно восстановить (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.01.2021 N Ф08-11742/2020 по делу N А53-43012/2019).
(КонсультантПлюс, 2026)Отметим, что в судебной практике есть мнение, что восстанавливать "входной" НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф04-6237/2017). Однако, если вы будете руководствоваться данной позицией, это может привести к спору с налоговым органом. Кроме того, некоторые суды придерживаются позиции, что НДС в таком случае нужно восстановить (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.01.2021 N Ф08-11742/2020 по делу N А53-43012/2019).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамЕсли вы не укажете в апелляционной жалобе решение налогового органа, которое привело к нарушению ваших прав, вышестоящий налоговый орган, руководствуясь пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ, оставит ее без рассмотрения;
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В точности аналогичное положение содержалось в подп. 3 п. 2 ст. 45 части первой НК РФ в прежней редакции (то есть в ред. Закона 2006 г. N 137-ФЗ). В связи с этим необходимо иметь в виду следующие разъяснения, данные в абз. 2 - 4 п. 77 Постановления Пленума ВС России от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" <346>: оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством; при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подп. 3 п. 2 ст. 45 части первой НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов; если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В точности аналогичное положение содержалось в подп. 3 п. 2 ст. 45 части первой НК РФ в прежней редакции (то есть в ред. Закона 2006 г. N 137-ФЗ). В связи с этим необходимо иметь в виду следующие разъяснения, данные в абз. 2 - 4 п. 77 Постановления Пленума ВС России от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" <346>: оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством; при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подп. 3 п. 2 ст. 45 части первой НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов; если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.
Статья: Сдавать в аренду помещения зависимым организациям можно. Но есть нюанс
(Гребнева Н.)
("Жилищное право", 2026, N 3)При оценке бизнес-моделей ведения хозяйственной деятельности в рамках группы лиц, часть из которых применяют специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН), налоговые органы руководствуются положениями письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - письмо N БВ-4-7/3060@) (см. п. 1 письма ФНС России от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569).
(Гребнева Н.)
("Жилищное право", 2026, N 3)При оценке бизнес-моделей ведения хозяйственной деятельности в рамках группы лиц, часть из которых применяют специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН), налоговые органы руководствуются положениями письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - письмо N БВ-4-7/3060@) (см. п. 1 письма ФНС России от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569).