Как учесть убытки присоединенной компании
Подборка наиболее важных документов по запросу Как учесть убытки присоединенной компании (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об оценке стоимости долей (паев), полученных в результате реорганизации организации, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 13.11.2023 N 03-03-06/1/107939)Так, согласно пункту 3 статьи 277 Налогового кодекса при реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
(Письмо Минфина России от 13.11.2023 N 03-03-06/1/107939)Так, согласно пункту 3 статьи 277 Налогового кодекса при реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
Корреспонденция счетов: К ООО-2 присоединяется ООО-1, уставный капитал которого составляет 300 000 руб. По решению учредителей уставный капитал ООО-2 увеличивается на 100 000 руб. Как отразить в учете ООО-2 разницу между величиной уставного капитала ООО-2 после реорганизации и суммой уставных капиталов ООО-1 и ООО-2 до реорганизации?
(Консультация эксперта, 2026)В случае если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении. Разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
(Консультация эксперта, 2026)В случае если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении. Разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Технологическое присоединение к электрическим сетям: Заказчик хочет взыскать убытки в связи с нарушением срока технологического присоединения
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: При взыскании за нарушение сроков технологического присоединения убытков и неустойки Заказчику необходимо учитывать положения п. 1 ст. 394 ГК РФ, которым установлена возможность взыскания убытков в части, не покрытой неустойкой, если иное не предусмотрено договором.
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: При взыскании за нарушение сроков технологического присоединения убытков и неустойки Заказчику необходимо учитывать положения п. 1 ст. 394 ГК РФ, которым установлена возможность взыскания убытков в части, не покрытой неустойкой, если иное не предусмотрено договором.
Перспективы и риски арбитражного спора: Технологическое присоединение к электрическим сетям: Заказчик хочет взыскать неустойку в связи с нарушением срока технологического присоединения
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: При взыскании за нарушение сроков технологического присоединения убытков и неустойки Заказчику необходимо учитывать положения п. 1 ст. 394 ГК РФ, которым установлена возможность взыскания убытков в части, не покрытой неустойкой, если иное не предусмотрено договором.
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: При взыскании за нарушение сроков технологического присоединения убытков и неустойки Заказчику необходимо учитывать положения п. 1 ст. 394 ГК РФ, которым установлена возможность взыскания убытков в части, не покрытой неустойкой, если иное не предусмотрено договором.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)23. Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний.
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)23. Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний.
Федеральный закон от 21.07.2014 N 223-ФЗ
(ред. от 01.05.2019)
"О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядку расчетов между указанными страховщиками, а также особенности бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков, устанавливаются Банком России.
(ред. от 01.05.2019)
"О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядку расчетов между указанными страховщиками, а также особенности бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков, устанавливаются Банком России.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2025При реорганизации в форме присоединения та организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации (других организаций) на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату госрегистрации прекращения деятельности присоединяемых организаций не формирует (п. 21 Методических указаний).
Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения.
(Письма Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86288, от 08.09.2023 N 03-03-07/86283)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.
(Письма Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86288, от 08.09.2023 N 03-03-07/86283)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 5)Как определено п. 23 Методических указаний N 44н, бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в ЕГРН записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в п. 22 Методических указаний N 44н, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в п. 13 Методических указаний N 44н, и с учетом особенностей, определенных в п. 25 Методических указаний N 44н.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 5)Как определено п. 23 Методических указаний N 44н, бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в ЕГРН записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в п. 22 Методических указаний N 44н, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в п. 13 Методических указаний N 44н, и с учетом особенностей, определенных в п. 25 Методических указаний N 44н.
Готовое решение: Как налоговые органы учитывают целесообразность хозяйственных операций и обоснованность экономической выгоды по сделкам налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)Если выяснится, что, кроме уменьшения налога на прибыль с помощью учета убытков присоединенной компании, никакого разумного экономического обоснования у такой сделки нет, налоговая инспекция откажет в уменьшении налоговой базы на основании пп. 1 п. 2 ст. 54.1 и п. 5 ст. 283 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Если выяснится, что, кроме уменьшения налога на прибыль с помощью учета убытков присоединенной компании, никакого разумного экономического обоснования у такой сделки нет, налоговая инспекция откажет в уменьшении налоговой базы на основании пп. 1 п. 2 ст. 54.1 и п. 5 ст. 283 НК РФ.
Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения.
(Письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/88003)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.
(Письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/88003)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.
Готовое решение: Как провести инвентаризацию при реорганизации
(КонсультантПлюс, 2026)При проверке кредиторской задолженности убедитесь, что по предъявленным в связи с реорганизацией требованиям кредиторов в учете отражено досрочное погашение сумм задолженности (возмещение убытков) (п. 2 ст. 60 ГК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)При проверке кредиторской задолженности убедитесь, что по предъявленным в связи с реорганизацией требованиям кредиторов в учете отражено досрочное погашение сумм задолженности (возмещение убытков) (п. 2 ст. 60 ГК РФ).
Вопрос: О формировании в бухучете и бухгалтерской отчетности правопреемника информации о финансовых вложениях организации.
(Письмо Минфина России от 26.06.2025 N 07-01-09/62234)Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н, бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 Методических указаний.
(Письмо Минфина России от 26.06.2025 N 07-01-09/62234)Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н, бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 Методических указаний.
Вопрос: Как составить бухгалтерскую отчетность организации, прекращающей свою деятельность в результате реорганизации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией, при этом производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией, при этом производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.
Вопрос: О применении вычета по налогу на сверхприбыль, а также исчислении данного налога при реорганизации в форме присоединения и доначислении налога на прибыль по результатам налоговой проверки.
(Письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/91029)Согласно части 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации.
(Письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/91029)Согласно части 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации.
Статья: Рекомендация Р-156/2023-КпР "Гудвилл при присоединении и слиянии"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 28.11.2023 по результатам заседания 8 ноября 2023 г.)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2023)Согласно п. 23 Методических указаний N 44н бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 28.11.2023 по результатам заседания 8 ноября 2023 г.)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2023)Согласно п. 23 Методических указаний N 44н бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.