К какой амортизационной группе отнести тепловые сети
Подборка наиболее важных документов по запросу К какой амортизационной группе отнести тепловые сети (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС необоснованной, налогоплательщик отнес магистральную тепловую сеть к пятой амортизационной группе как сооружение топливно-экономического комплекса (ТЭК). Тепловая сеть не имеет технологического присоединения к тепловым пунктам населенного пункта и не передает тепловую энергию потребителям (в т.ч. населению).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС необоснованной, налогоплательщик отнес магистральную тепловую сеть к пятой амортизационной группе как сооружение топливно-экономического комплекса (ТЭК). Тепловая сеть не имеет технологического присоединения к тепловым пунктам населенного пункта и не передает тепловую энергию потребителям (в т.ч. населению).
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик относил объект "магистральная тепловая сеть" к пятой амортизационной группе. Налоговый орган полагал, что имущество относится к девятой группе, так как оно используется для передачи тепловой энергии в систему централизованного теплоснабжения муниципального образования и, соответственно, является объектом жилищно-коммунального хозяйства. Суд признал правомерным отнесение имущества к пятой амортизационной группе, указав, что для квалификации имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что его функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов. Объект налогоплательщика соединял между собой два источника тепловой энергии, являющихся объектами теплоснабжения, не имел технологического присоединения к тепловым пунктам, расположенным в зонах жилой застройки, не передавал тепловую энергию потребителям (в т.ч. населению), а только поставлял ресурс для функционирования источника тепла - котельной, использовался в целях экономии и более эффективного расходования энергоресурсов предприятий ТЭК.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик относил объект "магистральная тепловая сеть" к пятой амортизационной группе. Налоговый орган полагал, что имущество относится к девятой группе, так как оно используется для передачи тепловой энергии в систему централизованного теплоснабжения муниципального образования и, соответственно, является объектом жилищно-коммунального хозяйства. Суд признал правомерным отнесение имущества к пятой амортизационной группе, указав, что для квалификации имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что его функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов. Объект налогоплательщика соединял между собой два источника тепловой энергии, являющихся объектами теплоснабжения, не имел технологического присоединения к тепловым пунктам, расположенным в зонах жилой застройки, не передавал тепловую энергию потребителям (в т.ч. населению), а только поставлял ресурс для функционирования источника тепла - котельной, использовался в целях экономии и более эффективного расходования энергоресурсов предприятий ТЭК.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налог на прибыль у концессионера
(Ермолаева Е.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4)Нередко объект концессионного соглашения представляет собой имущественный комплекс, состоящий из частей, сроки полезного использования которых существенно различаются. Напомним, что срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Например, в объект концессионного соглашения - систему теплоснабжения - могут входить котельные и центральные тепловые пункты (включаются в десятую амортизационную группу, срок полезного использования превышает 30 лет), а также магистральные тепловые сети (относятся к пятой группе, срок варьируется от 7 до 10 лет). Следовательно, норма амортизации таких объектов будет различной. Поэтому нет оснований отражать их как составные части единого целого. Напротив, в налоговом учете они учитываются как самостоятельное амортизируемое имущество, по которому установлены все необходимые элементы для начисления амортизации (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).
(Ермолаева Е.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4)Нередко объект концессионного соглашения представляет собой имущественный комплекс, состоящий из частей, сроки полезного использования которых существенно различаются. Напомним, что срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Например, в объект концессионного соглашения - систему теплоснабжения - могут входить котельные и центральные тепловые пункты (включаются в десятую амортизационную группу, срок полезного использования превышает 30 лет), а также магистральные тепловые сети (относятся к пятой группе, срок варьируется от 7 до 10 лет). Следовательно, норма амортизации таких объектов будет различной. Поэтому нет оснований отражать их как составные части единого целого. Напротив, в налоговом учете они учитываются как самостоятельное амортизируемое имущество, по которому установлены все необходимые элементы для начисления амортизации (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).
Статья: Приобретение основных средств, бывших в употреблении
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Арбитры признали действия налоговиков обоснованными, отметив следующее. По условиям договора купли-продажи, заключенного в октябре 2007 г., покупатель приобрел несколько нежилых зданий, а также коммуникации: внутриплощадочные сети, тепловую сеть, объекты благоустройства и ограждение территории. По справке продавца имущество относится к пятой - седьмой амортизационным группам, сроки полезного использования заканчиваются в октябре - ноябре 2008 г. Имущество получено по актам приема-передачи в декабре, в этом же месяце приказом установлен срок полезного использования всех объектов основных средств - 12 месяцев и предусмотрено единовременное списание затрат (в учете отражено признание стоимости имущества в составе материальных расходов в полной сумме). Поскольку срок амортизации (до декабря 2008 г.) определен организацией самостоятельно, приобретенные основные средства используются в деятельности покупателя по настоящее время, списание расходов произведено до приобретения права собственности на объекты недвижимости <2> и до истечения сроков их эксплуатации, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для единовременного списания в декабре 2007 г. стоимости приобретенного имущества. Эту стоимость следовало относить на расходы, уменьшающие полученные доходы, равными долями в течение установленного СПИ (то есть 12 месяцев) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, и до полного списания стоимости имущества.
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Арбитры признали действия налоговиков обоснованными, отметив следующее. По условиям договора купли-продажи, заключенного в октябре 2007 г., покупатель приобрел несколько нежилых зданий, а также коммуникации: внутриплощадочные сети, тепловую сеть, объекты благоустройства и ограждение территории. По справке продавца имущество относится к пятой - седьмой амортизационным группам, сроки полезного использования заканчиваются в октябре - ноябре 2008 г. Имущество получено по актам приема-передачи в декабре, в этом же месяце приказом установлен срок полезного использования всех объектов основных средств - 12 месяцев и предусмотрено единовременное списание затрат (в учете отражено признание стоимости имущества в составе материальных расходов в полной сумме). Поскольку срок амортизации (до декабря 2008 г.) определен организацией самостоятельно, приобретенные основные средства используются в деятельности покупателя по настоящее время, списание расходов произведено до приобретения права собственности на объекты недвижимости <2> и до истечения сроков их эксплуатации, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для единовременного списания в декабре 2007 г. стоимости приобретенного имущества. Эту стоимость следовало относить на расходы, уменьшающие полученные доходы, равными долями в течение установленного СПИ (то есть 12 месяцев) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, и до полного списания стоимости имущества.
Нормативные акты
Решение Ленинградского областного суда от 06.07.2021 по делу N 3а-114/2021
<О признании частично недействующим приказа комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 19.12.2019 N 510-п "Об установлении долгосрочных параметров регулирования деятельности, тарифов на тепловую энергию, поставляемую обществом с ограниченной ответственностью "Газпром теплоэнерго Северо-Запад" потребителям на территории Ленинградской области, на долгосрочный период регулирования 2020-2022 годов">В кассационном определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 88а-6193/2021 от 28.04.2021 указано, что при расчете расходов по статье затрат "Амортизация основных средств" ЛенРТК обоснованно принята первоначальная стоимость источников теплоснабжения и тепловых сетей Общества, рассчитанная в соответствии с Укрупненными нормативами цены строительства, и обоснованно при расчете амортизационных отчислений принят максимальный срок полезного использования котельных по шестой амортизационной группе, а тепловые сети ЛенРТК обоснованно отнесены к седьмой амортизационной группе, срок полезного использования тепловых сетей принят 20 лет. Возможность применения при расчете амортизационных отчислений максимального срока полезного использования оборудования указана в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 28 ноября 2019 года N 48-АПА19-24, апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации N 48-АПА19-27 от 05 декабря 2019 года и других.
<О признании частично недействующим приказа комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 19.12.2019 N 510-п "Об установлении долгосрочных параметров регулирования деятельности, тарифов на тепловую энергию, поставляемую обществом с ограниченной ответственностью "Газпром теплоэнерго Северо-Запад" потребителям на территории Ленинградской области, на долгосрочный период регулирования 2020-2022 годов">В кассационном определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 88а-6193/2021 от 28.04.2021 указано, что при расчете расходов по статье затрат "Амортизация основных средств" ЛенРТК обоснованно принята первоначальная стоимость источников теплоснабжения и тепловых сетей Общества, рассчитанная в соответствии с Укрупненными нормативами цены строительства, и обоснованно при расчете амортизационных отчислений принят максимальный срок полезного использования котельных по шестой амортизационной группе, а тепловые сети ЛенРТК обоснованно отнесены к седьмой амортизационной группе, срок полезного использования тепловых сетей принят 20 лет. Возможность применения при расчете амортизационных отчислений максимального срока полезного использования оборудования указана в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 28 ноября 2019 года N 48-АПА19-24, апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации N 48-АПА19-27 от 05 декабря 2019 года и других.
Решение Ленинградского областного суда от 20.08.2020 по делу N 3а-107/2020
<О признании недействующим приказа комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 28.06.2019 N 119-п "Об установлении тарифов на тепловую энергию, поставляемую обществом с ограниченной ответственностью "Газпром теплоэнерго Северо-Запад" потребителям на территории Ленинградской области в 2019 году">ЛенРТК при расчете амортизационных отчислений в соответствии с Классификацией правильно принят максимальный срок полезного использования котельных по шестой амортизационной группе, принят максимальный срок для этой группы - 15 лет, тепловые сети отнесены к седьмой амортизационной группе, принят максимальный для этой группы срок полезного использования тепловых сетей - 20 лет.
<О признании недействующим приказа комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 28.06.2019 N 119-п "Об установлении тарифов на тепловую энергию, поставляемую обществом с ограниченной ответственностью "Газпром теплоэнерго Северо-Запад" потребителям на территории Ленинградской области в 2019 году">ЛенРТК при расчете амортизационных отчислений в соответствии с Классификацией правильно принят максимальный срок полезного использования котельных по шестой амортизационной группе, принят максимальный срок для этой группы - 15 лет, тепловые сети отнесены к седьмой амортизационной группе, принят максимальный для этой группы срок полезного использования тепловых сетей - 20 лет.
Вопрос: Как принимается НДС к вычету при строительстве объекта основных средств подрядным способом?
("Финансовая газета", 2003, N 32)Если здание относится к более низкой (четвертой - седьмой) амортизационной группе, то в состав своей амортизационной группы оно входит также только после того, как документы переданы на государственную регистрацию (если это необходимо). Согласно Постановлению N 1 к четвертой - седьмой группам относятся здания, построенные из пленочных материалов, передвижные ларьки и киоски из стеклопластика, цельнометаллические, деревометаллические, трубопроводы, радиомачты, цистерны, воздушные линии электропередачи, тепловые магистральные сети, газопроводы, здания сборно-контейнерного исполнения, дороги автомобильные, мосты железнодорожные. Однако амортизация начисляется только после ввода объекта в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию определяется на основании формы ОС-1. В свою очередь, форма составляется только после того, как организация получила документы о государственной регистрации. Таким образом, по построенным основным средствам, которые включаются в четвертую - седьмую амортизационные группы, НДС, уплаченный подрядчику, возмещается только со следующего месяца после получения документов о государственной регистрации и ввода объекта в эксплуатацию.
("Финансовая газета", 2003, N 32)Если здание относится к более низкой (четвертой - седьмой) амортизационной группе, то в состав своей амортизационной группы оно входит также только после того, как документы переданы на государственную регистрацию (если это необходимо). Согласно Постановлению N 1 к четвертой - седьмой группам относятся здания, построенные из пленочных материалов, передвижные ларьки и киоски из стеклопластика, цельнометаллические, деревометаллические, трубопроводы, радиомачты, цистерны, воздушные линии электропередачи, тепловые магистральные сети, газопроводы, здания сборно-контейнерного исполнения, дороги автомобильные, мосты железнодорожные. Однако амортизация начисляется только после ввода объекта в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию определяется на основании формы ОС-1. В свою очередь, форма составляется только после того, как организация получила документы о государственной регистрации. Таким образом, по построенным основным средствам, которые включаются в четвертую - седьмую амортизационные группы, НДС, уплаченный подрядчику, возмещается только со следующего месяца после получения документов о государственной регистрации и ввода объекта в эксплуатацию.