Изменения переплата по налогу
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменения переплата по налогу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговое стимулирование развития высокотехнологичных субъектов предпринимательской деятельности
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 3)К налоговым льготам и иным налоговым преференциям, которые имеют право применять высокотехнологичные субъекты предпринимательской деятельности, относятся: применение пониженной ставки по налогу на прибыль организации, распределяемой в региональный бюджет; использование положений о доходах (прибыли), не учитываемых при осуществлении предпринимательской деятельности по налогу на прибыль организации; освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) или налоговые вычеты по НДС; сниженная ставка по страховым взносам <8>; применение инструмента зачета/возврата излишне уплаченных денежных средств; изменение сроков уплаты налогов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита; использование специальных налоговых режимов; освобождение от уплаты иных видов имущественных налогов согласно региональному или муниципальному законодательству.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 3)К налоговым льготам и иным налоговым преференциям, которые имеют право применять высокотехнологичные субъекты предпринимательской деятельности, относятся: применение пониженной ставки по налогу на прибыль организации, распределяемой в региональный бюджет; использование положений о доходах (прибыли), не учитываемых при осуществлении предпринимательской деятельности по налогу на прибыль организации; освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) или налоговые вычеты по НДС; сниженная ставка по страховым взносам <8>; применение инструмента зачета/возврата излишне уплаченных денежных средств; изменение сроков уплаты налогов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита; использование специальных налоговых режимов; освобождение от уплаты иных видов имущественных налогов согласно региональному или муниципальному законодательству.
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 5)В случае осведомленности налогоплательщика об имеющихся у него излишне уплаченных суммах налогов, которые обязан исчислять сам налогоплательщик (что подтверждается письмом налогового органа за 2019 год), не могут наступать правовые последствия в виде изменения начала течения срока возврата излишне уплаченного налога. Ограничение права на возврат налога и выплату процентов указанным сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, что приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и тем самым к нарушению публичных интересов (Постановление Четвертого ААС от 27.02.2026 по делу N А19-4423/2025).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 5)В случае осведомленности налогоплательщика об имеющихся у него излишне уплаченных суммах налогов, которые обязан исчислять сам налогоплательщик (что подтверждается письмом налогового органа за 2019 год), не могут наступать правовые последствия в виде изменения начала течения срока возврата излишне уплаченного налога. Ограничение права на возврат налога и выплату процентов указанным сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, что приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и тем самым к нарушению публичных интересов (Постановление Четвертого ААС от 27.02.2026 по делу N А19-4423/2025).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 79 "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Объект недвижимого имущества был исключен из перечня объектов, по которым налог исчисляется от кадастровой стоимости, в 2021 году по итогам судебного разбирательства. По этой причине предприниматель обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций, исчисленного за период с 2015 по 2021 год. По мнению налогоплательщика, трехлетний срок возврата излишне уплаченных сумм налога начал течь со дня вступления в силу решения суда, которым включение объекта в перечень было признано незаконным. Налоговый орган настаивал на том, что установленный п. 3 ст. 79 НК РФ трехлетний срок должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый период. Суд отказал в возврате налога, отметив, что у предпринимателя имелась возможность заранее принять меры по защите своих прав путем оспаривания перечня. Суд указал, что налогоплательщик узнает о возможном излишнем взыскании налога еще до начала очередного налогового периода, когда публикуется нормативный акт об утверждении перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Ожидание судебного решения о признании включения объекта в перечень незаконным в данном случае не приостановило и не изменило начало течения срока для возврата излишне уплаченного налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Объект недвижимого имущества был исключен из перечня объектов, по которым налог исчисляется от кадастровой стоимости, в 2021 году по итогам судебного разбирательства. По этой причине предприниматель обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций, исчисленного за период с 2015 по 2021 год. По мнению налогоплательщика, трехлетний срок возврата излишне уплаченных сумм налога начал течь со дня вступления в силу решения суда, которым включение объекта в перечень было признано незаконным. Налоговый орган настаивал на том, что установленный п. 3 ст. 79 НК РФ трехлетний срок должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый период. Суд отказал в возврате налога, отметив, что у предпринимателя имелась возможность заранее принять меры по защите своих прав путем оспаривания перечня. Суд указал, что налогоплательщик узнает о возможном излишнем взыскании налога еще до начала очередного налогового периода, когда публикуется нормативный акт об утверждении перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Ожидание судебного решения о признании включения объекта в перечень незаконным в данном случае не приостановило и не изменило начало течения срока для возврата излишне уплаченного налога.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик обязан самостоятельно вести учет своих налоговых обязательств и контролировать состояние расчетов с бюджетом, и несообщение налоговым органом об излишней уплате налога не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик обязан самостоятельно вести учет своих налоговых обязательств и контролировать состояние расчетов с бюджетом, и несообщение налоговым органом об излишней уплате налога не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога.
Нормативные акты
Обзор: "Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор Закона N 425-ФЗ"
(КонсультантПлюс, 2026)- закрепили подход Минфина: нельзя учитывать в текущем периоде ошибки прошлых периодов при излишней уплате налога, если в текущем ставка увеличилась. Изменение заработало 1 января 2026 года;
(КонсультантПлюс, 2026)- закрепили подход Минфина: нельзя учитывать в текущем периоде ошибки прошлых периодов при излишней уплате налога, если в текущем ставка увеличилась. Изменение заработало 1 января 2026 года;
Готовое решение: Как отразить выплаты иностранцам и нерезидентам в отчетности по НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Если же вы подаете расчет 6-НДФЛ за период, в котором пересчитали НДФЛ в связи со сменой статуса физлица на резидента РФ, то указанный расчет 6-НДФЛ заполняйте в общем порядке с учетом пересчета налога. В строке 180 разд. 2 расчета 6-НДФЛ, а также в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" Приложения N 1 к расчету 6-НДФЛ укажите сумму переплаты налога, образовавшуюся в связи с изменением налогового статуса физлица (пп. 21 п. 28, пп. 9 п. 35 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если же вы подаете расчет 6-НДФЛ за период, в котором пересчитали НДФЛ в связи со сменой статуса физлица на резидента РФ, то указанный расчет 6-НДФЛ заполняйте в общем порядке с учетом пересчета налога. В строке 180 разд. 2 расчета 6-НДФЛ, а также в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" Приложения N 1 к расчету 6-НДФЛ укажите сумму переплаты налога, образовавшуюся в связи с изменением налогового статуса физлица (пп. 21 п. 28, пп. 9 п. 35 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
"Право и виртуальное пространство: монография"
(отв. ред. Ю.А. Тихомиров)
("Проспект", 2025)Экспансия дозволения в налоговой сфере в процессе нормативного обеспечения цифровизации сопровождалась противоположным процессом - закреплением запретов и ограничений. Последние были необходимы, например, для того, чтобы очертить круг участников экспериментального регулирования, перейти к новому этапу цифровой трансформации налогового администрирования. В частности, внедрение концепции единого налогового счета привело к утрате налогоплательщиком права на установление назначения вносимых средств и влияния на формирование налоговой задолженности и ее структуру (изменилось содержание обязывания, что обусловило фактический запрет на определение судьбы платежа и возможность препятствовать образованию задолженности по конкретному налогу). Уплата осуществляется на единый налоговый счет, очередность и порядок списания средств с которого определяет налоговый орган в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Подобное кардинальное изменение подходов повлекло существенное изменение большинства базовых институтов законодательства о налогах и сборах, в частности института изменения срока уплаты налога, права на возврат излишне уплаченных сумм.
(отв. ред. Ю.А. Тихомиров)
("Проспект", 2025)Экспансия дозволения в налоговой сфере в процессе нормативного обеспечения цифровизации сопровождалась противоположным процессом - закреплением запретов и ограничений. Последние были необходимы, например, для того, чтобы очертить круг участников экспериментального регулирования, перейти к новому этапу цифровой трансформации налогового администрирования. В частности, внедрение концепции единого налогового счета привело к утрате налогоплательщиком права на установление назначения вносимых средств и влияния на формирование налоговой задолженности и ее структуру (изменилось содержание обязывания, что обусловило фактический запрет на определение судьбы платежа и возможность препятствовать образованию задолженности по конкретному налогу). Уплата осуществляется на единый налоговый счет, очередность и порядок списания средств с которого определяет налоговый орган в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Подобное кардинальное изменение подходов повлекло существенное изменение большинства базовых институтов законодательства о налогах и сборах, в частности института изменения срока уплаты налога, права на возврат излишне уплаченных сумм.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В Российской Федерации начало формирования системного правового регулирования налоговых процедурных и процессуальных отношений связано со вступлением в действие первой части НК РФ (1 января 1999 г.). В этом документе на законодательном уровне были впервые детально регламентированы различные процедуры, например по изменению срока уплаты налога, зачету и возврату излишне уплаченных и взысканных налогов, процедуры осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые нарушения и некоторые др. Большинство процедурно-процессуальных норм, содержащихся сегодня в НК РФ, не имели аналогов в дореформенном налоговом законодательстве и иных правовых актах в сфере налогообложения <205>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В Российской Федерации начало формирования системного правового регулирования налоговых процедурных и процессуальных отношений связано со вступлением в действие первой части НК РФ (1 января 1999 г.). В этом документе на законодательном уровне были впервые детально регламентированы различные процедуры, например по изменению срока уплаты налога, зачету и возврату излишне уплаченных и взысканных налогов, процедуры осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые нарушения и некоторые др. Большинство процедурно-процессуальных норм, содержащихся сегодня в НК РФ, не имели аналогов в дореформенном налоговом законодательстве и иных правовых актах в сфере налогообложения <205>.
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Однако после вступления в силу вышеуказанного Федерального закона характер отношений по возврату переплаченных налогов резко изменился, что стало поводом для некоторых экспертов говорить о том, что "институт переплаченных налогов фактически прекратил существование".
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Однако после вступления в силу вышеуказанного Федерального закона характер отношений по возврату переплаченных налогов резко изменился, что стало поводом для некоторых экспертов говорить о том, что "институт переплаченных налогов фактически прекратил существование".
Готовое решение: Как организациям и ИП заполнить форму 6-НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)В строке 180 расчета 6-НДФЛ укажите общую сумму излишне удержанного НДФЛ, а также сумму переплаты налога, образовавшуюся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика-физлица в налоговом периоде, с начала года (пп. 21 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Например, если вы ошибочно удержали налог, рассчитав его по более высокой ставке.
(КонсультантПлюс, 2026)В строке 180 расчета 6-НДФЛ укажите общую сумму излишне удержанного НДФЛ, а также сумму переплаты налога, образовавшуюся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика-физлица в налоговом периоде, с начала года (пп. 21 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Например, если вы ошибочно удержали налог, рассчитав его по более высокой ставке.
Статья: Судебно-арбитражная практика по делам о возврате налоговых переплат в контексте введения единого налогового счета
(Овсянников С.В.)
("Арбитражные споры", 2023, N 3)На наш взгляд, исходя из сказанного выше о правовой природе ЕНС как особой учетной форме, используемой в налоговых правоотношениях, данный институт не может предопределять способы и механизмы защиты прав налогоплательщиков. С внедрением ЕНС проблема излишней уплаты налога не исчезает, изменяется лишь механика образования излишне уплаченной суммы налога: путем уменьшения положительного сальдо ЕНС (то есть ранее перечисленных налогоплательщиком денежных средств) на размер необоснованно (ошибочно) исчисленных налоговых обязательств, отраженных на том же счете. Однако правовая природа соответствующих отношений - необоснованное (не основанное на законе) изъятие у налогоплательщика части его имущества - не меняется, поэтому гарантии защиты прав налогоплательщика не должны понижаться вследствие введения ЕНС, тем более с учетом того, что в случае переплаты налогоплательщик восстанавливает свое право собственности и вправе предъявить имущественный иск к лицу, у которого без законных оснований находится его имущество (в данном случае - к государству), о возврате такого имущества.
(Овсянников С.В.)
("Арбитражные споры", 2023, N 3)На наш взгляд, исходя из сказанного выше о правовой природе ЕНС как особой учетной форме, используемой в налоговых правоотношениях, данный институт не может предопределять способы и механизмы защиты прав налогоплательщиков. С внедрением ЕНС проблема излишней уплаты налога не исчезает, изменяется лишь механика образования излишне уплаченной суммы налога: путем уменьшения положительного сальдо ЕНС (то есть ранее перечисленных налогоплательщиком денежных средств) на размер необоснованно (ошибочно) исчисленных налоговых обязательств, отраженных на том же счете. Однако правовая природа соответствующих отношений - необоснованное (не основанное на законе) изъятие у налогоплательщика части его имущества - не меняется, поэтому гарантии защиты прав налогоплательщика не должны понижаться вследствие введения ЕНС, тем более с учетом того, что в случае переплаты налогоплательщик восстанавливает свое право собственности и вправе предъявить имущественный иск к лицу, у которого без законных оснований находится его имущество (в данном случае - к государству), о возврате такого имущества.