Фиктивность сделки
Подборка наиболее важных документов по запросу Фиктивность сделки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О процессуальной форме разрешения судами налоговых споров
(Морозова С.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 3)Эта позиция подтверждается в решении Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-22978/2021. ООО "ИнфраНефтеГазсервис" оспаривало доначисление НДС в размере 43 миллиона рублей. Суд отменил решение налоговой инспекции, указав, что орган власти не доказал фиктивность сделок, умысел налогоплательщика и не истребовал по своей инициативе ключевые доказательства (показания контрагентов, почерковедческую экспертизу), ограничившись пассивной оценкой представленных материалов. При этом суд подчеркнул, что "налоговым органом в ходе проверки не собраны достаточные доказательства... не установлены факты согласованности действий группы лиц, факты подконтрольности фирмы-"однодневки" [11]. В арбитражном процессе суд формально возложил бремя доказывания на налоговый орган (см. статью 65 АПК РФ), но на практике сохранил пассивную позицию. В административном судопроизводстве, напротив, суд проявляет активную роль в рамках принципа "состязательности при активной роли суда" (см. статью 6 КАС РФ), что позволяет компенсировать изначальное неравенство сторон и обеспечить всестороннее установление обстоятельств дела. Такая коллизия напрямую нарушает конституционный принцип равенства перед законом и судом (см. статью 19 Конституции Российской Федерации) и подтверждает необходимость унификации всех налоговых споров в рамках единой процессуальной формы - административного судопроизводства.
(Морозова С.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 3)Эта позиция подтверждается в решении Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-22978/2021. ООО "ИнфраНефтеГазсервис" оспаривало доначисление НДС в размере 43 миллиона рублей. Суд отменил решение налоговой инспекции, указав, что орган власти не доказал фиктивность сделок, умысел налогоплательщика и не истребовал по своей инициативе ключевые доказательства (показания контрагентов, почерковедческую экспертизу), ограничившись пассивной оценкой представленных материалов. При этом суд подчеркнул, что "налоговым органом в ходе проверки не собраны достаточные доказательства... не установлены факты согласованности действий группы лиц, факты подконтрольности фирмы-"однодневки" [11]. В арбитражном процессе суд формально возложил бремя доказывания на налоговый орган (см. статью 65 АПК РФ), но на практике сохранил пассивную позицию. В административном судопроизводстве, напротив, суд проявляет активную роль в рамках принципа "состязательности при активной роли суда" (см. статью 6 КАС РФ), что позволяет компенсировать изначальное неравенство сторон и обеспечить всестороннее установление обстоятельств дела. Такая коллизия напрямую нарушает конституционный принцип равенства перед законом и судом (см. статью 19 Конституции Российской Федерации) и подтверждает необходимость унификации всех налоговых споров в рамках единой процессуальной формы - административного судопроизводства.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Доказательством фиктивности сделки также послужил факт, что у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед спорным контрагентом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Доказательством фиктивности сделки также послужил факт, что у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед спорным контрагентом.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В результате выездной налоговой проверки инспекция, выявив создание налогоплательщиком формального документооборота, доначислила обществу НДС и налог на прибыль организаций, а также привлекла общество к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик оспорил решение инспекции в суде. Налоговый орган настаивал на фиктивности сделок - у контрагентов отсутствовали необходимые ресурсы (штатные работники, транспорт, складские помещения) для выполнения договорных обязательств. Суд установил, что спорные контрагенты не относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, а также не имеют признаков организации-однодневки. Указание налогового органа на то, что налог уплачен контрагентами в минимальных размерах, не опровергает самого факта отражения операций в учете контрагентов. Суд также отметил, что отсутствие у контрагентов штатных работников не свидетельствует о "технической" функции таких контрагентов, так как законодательство допускает привлечение сторонних исполнителей по гражданско-правовым договорам. Суд признал неправомерным доначисление налогов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В результате выездной налоговой проверки инспекция, выявив создание налогоплательщиком формального документооборота, доначислила обществу НДС и налог на прибыль организаций, а также привлекла общество к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик оспорил решение инспекции в суде. Налоговый орган настаивал на фиктивности сделок - у контрагентов отсутствовали необходимые ресурсы (штатные работники, транспорт, складские помещения) для выполнения договорных обязательств. Суд установил, что спорные контрагенты не относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, а также не имеют признаков организации-однодневки. Указание налогового органа на то, что налог уплачен контрагентами в минимальных размерах, не опровергает самого факта отражения операций в учете контрагентов. Суд также отметил, что отсутствие у контрагентов штатных работников не свидетельствует о "технической" функции таких контрагентов, так как законодательство допускает привлечение сторонних исполнителей по гражданско-правовым договорам. Суд признал неправомерным доначисление налогов.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, указав на фиктивность сделок с контрагентом ввиду отсутствия у него спецтехники и квалифицированных специалистов. Суд признал правомерным принятие НДС к вычету, отметив, что налоговый орган не установил взаимозависимость и подконтрольность действий контрагента налогоплательщику. Налогоплательщик доказал, что контрагент вел реальную деятельность: имел признаки имущественной обособленности, вел раздельный бухгалтерский учет и осуществлял по результатам самостоятельной хозяйственной деятельности уплату налогов и сборов, данные о движении средств по счетам контрагента свидетельствуют об осуществлении им реальной хозяйственной деятельности. Суд подчеркнул, что налоговый орган, вменяя налогоплательщику создание формального документооборота, должен доказать, что приобретение работ (товаров, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности. В отсутствие подтверждения указанных обстоятельств доводы налогового органа о фиктивности сделок являются необоснованными. Суд отклонил довод налогового органа о мнимости сделок ввиду наличия у налогоплательщика собственных ресурсов для выполнения полного объема работ и в связи с этим нецелесообразности привлечения контрагента, отметив, что налогоплательщик выступал в качестве подрядчика/исполнителя в отношениях со множеством иных заказчиков, из представленных налогоплательщиком сводных таблиц потребности в рабочем персонале следует, что объем работ по разным объектам явно несопоставим с имеющимися в распоряжении налогоплательщика ресурсами.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, указав на фиктивность сделок с контрагентом ввиду отсутствия у него спецтехники и квалифицированных специалистов. Суд признал правомерным принятие НДС к вычету, отметив, что налоговый орган не установил взаимозависимость и подконтрольность действий контрагента налогоплательщику. Налогоплательщик доказал, что контрагент вел реальную деятельность: имел признаки имущественной обособленности, вел раздельный бухгалтерский учет и осуществлял по результатам самостоятельной хозяйственной деятельности уплату налогов и сборов, данные о движении средств по счетам контрагента свидетельствуют об осуществлении им реальной хозяйственной деятельности. Суд подчеркнул, что налоговый орган, вменяя налогоплательщику создание формального документооборота, должен доказать, что приобретение работ (товаров, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности. В отсутствие подтверждения указанных обстоятельств доводы налогового органа о фиктивности сделок являются необоснованными. Суд отклонил довод налогового органа о мнимости сделок ввиду наличия у налогоплательщика собственных ресурсов для выполнения полного объема работ и в связи с этим нецелесообразности привлечения контрагента, отметив, что налогоплательщик выступал в качестве подрядчика/исполнителя в отношениях со множеством иных заказчиков, из представленных налогоплательщиком сводных таблиц потребности в рабочем персонале следует, что объем работ по разным объектам явно несопоставим с имеющимися в распоряжении налогоплательщика ресурсами.
"Участие государства в процессе несостоятельности (банкротства): монография"
(Суходольский И.М.)
("Юстицинформ", 2024)К проблеме "дружественных кредиторов" неоднократно обращался Верховный Суд РФ: "Для создания видимости долга в суд могут быть представлены внешне безупречные доказательства исполнения по существу фиктивной сделки. Сокрытие действительного смысла сделки находится в интересах обеих ее сторон. Реальной целью сторон сделки может быть, например, искусственное создание задолженности должника-банкрота для последующего распределения конкурсной массы в пользу "дружественного" кредитора". Для предотвращения необоснованных требований к должнику и, как следствие, нарушений прав его кредиторов к доказыванию обстоятельств, связанных с возникновением задолженности должника - банкрота, предъявляются повышенные требования" <503>.
(Суходольский И.М.)
("Юстицинформ", 2024)К проблеме "дружественных кредиторов" неоднократно обращался Верховный Суд РФ: "Для создания видимости долга в суд могут быть представлены внешне безупречные доказательства исполнения по существу фиктивной сделки. Сокрытие действительного смысла сделки находится в интересах обеих ее сторон. Реальной целью сторон сделки может быть, например, искусственное создание задолженности должника-банкрота для последующего распределения конкурсной массы в пользу "дружественного" кредитора". Для предотвращения необоснованных требований к должнику и, как следствие, нарушений прав его кредиторов к доказыванию обстоятельств, связанных с возникновением задолженности должника - банкрота, предъявляются повышенные требования" <503>.
Статья: Фиктивное трудоустройство с использованием служебного положения: актуальные вопросы правоприменительной практики
(Аржанникова Н.)
("Трудовое право", 2024, N 10)К схемам фиктивного трудоустройства нередко прибегают должностные лица в целях создания видимости расширения штата, отмывания денежных средств, трудоустройства близких родственников и т.д. Для работника же мотив пойти на сделку по фиктивному трудоустройству часто заключается в начислении трудового стажа без фактического исполнения трудовых обязанностей. При этом заработную плату присваивает себе должностное лицо организации.
(Аржанникова Н.)
("Трудовое право", 2024, N 10)К схемам фиктивного трудоустройства нередко прибегают должностные лица в целях создания видимости расширения штата, отмывания денежных средств, трудоустройства близких родственников и т.д. Для работника же мотив пойти на сделку по фиктивному трудоустройству часто заключается в начислении трудового стажа без фактического исполнения трудовых обязанностей. При этом заработную плату присваивает себе должностное лицо организации.
Статья: Анализ свежих решений судов по черным риелторам
(Мартасов Д.)
("Жилищное право", 2026, N 5)По другому делу прокурор обратился в суд о признании договора купли-продажи недействительным и применении последствий недействительности сделки путем возврата сторон в первоначальное положение <9>. При заключении договора купли-продажи одна из сторон договора действовала под влиянием заблуждения и обмана в результате мошеннических действий неустановленных лиц, убедивших в фиктивности сделки и ее направленности на разоблачение мошенников. По факту совершения преступления по ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации следственным органом возбуждено уголовное дело. Сопровождением договора купли-продажи занимался риелтор, который работал в подконтрольном покупателю юридическом лице <10>. Суд подчеркнул, что в спорных правоотношениях ответчик выступил не как обычный покупатель-гражданин, а как руководитель профессионального участника рынка купли-продажи недвижимости, то есть как наиболее сильная сторона. Будучи одновременно и покупателем, и руководителем агентства недвижимости, к которому предъявляется повышенный стандарт требований при осуществлении профессиональной деятельности, ответчик имел достаточный арсенал средств для получения информации и не мог не распознать факт существенного заблуждения истицы в момент совершения спорной сделки <11>. Соответственно, риелтор как профессиональный участник рынка продажи недвижимости должен был понимать о нахождении продавца под влиянием обмана, тем не менее заключил сделку на явно невыгодных для нее условиях, по заниженной цене, совершил ряд формальных действий, направленных на признание себя добросовестным приобретателем <12>. Также в мотивировочной части суд указал, что ответчик и подконтрольное ему агентство воспользовались заблуждением истицы и создали иллюзию осуществления срочного выкупа квартиры агентством с тем, чтобы лишить продавца времени рационально оценить ситуацию, склонить ее к совершению спорной сделки именно в данном агентстве и обосновать занижение стоимости, и проигнорировали несоответствие волеизъявления истицы его действительным намерениям <13>. Суд удовлетворил требования истца в полном объеме.
(Мартасов Д.)
("Жилищное право", 2026, N 5)По другому делу прокурор обратился в суд о признании договора купли-продажи недействительным и применении последствий недействительности сделки путем возврата сторон в первоначальное положение <9>. При заключении договора купли-продажи одна из сторон договора действовала под влиянием заблуждения и обмана в результате мошеннических действий неустановленных лиц, убедивших в фиктивности сделки и ее направленности на разоблачение мошенников. По факту совершения преступления по ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации следственным органом возбуждено уголовное дело. Сопровождением договора купли-продажи занимался риелтор, который работал в подконтрольном покупателю юридическом лице <10>. Суд подчеркнул, что в спорных правоотношениях ответчик выступил не как обычный покупатель-гражданин, а как руководитель профессионального участника рынка купли-продажи недвижимости, то есть как наиболее сильная сторона. Будучи одновременно и покупателем, и руководителем агентства недвижимости, к которому предъявляется повышенный стандарт требований при осуществлении профессиональной деятельности, ответчик имел достаточный арсенал средств для получения информации и не мог не распознать факт существенного заблуждения истицы в момент совершения спорной сделки <11>. Соответственно, риелтор как профессиональный участник рынка продажи недвижимости должен был понимать о нахождении продавца под влиянием обмана, тем не менее заключил сделку на явно невыгодных для нее условиях, по заниженной цене, совершил ряд формальных действий, направленных на признание себя добросовестным приобретателем <12>. Также в мотивировочной части суд указал, что ответчик и подконтрольное ему агентство воспользовались заблуждением истицы и создали иллюзию осуществления срочного выкупа квартиры агентством с тем, чтобы лишить продавца времени рационально оценить ситуацию, склонить ее к совершению спорной сделки именно в данном агентстве и обосновать занижение стоимости, и проигнорировали несоответствие волеизъявления истицы его действительным намерениям <13>. Суд удовлетворил требования истца в полном объеме.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 16.04.2025 по делу N А76-15416/2024 <С какими документами ФНС должна ознакомить налогоплательщика?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 13)В решении МИФНС неоднократно даются ссылки на НДС-декларации (первичные, уточненные) и сведения расчетных счетов контрагентов. Приведены результаты анализа контролерами таких документов. Отсюда вывод: в данном случае обстоятельства, относящиеся к делу и подкрепляющие умозаключения инспекторов о фиктивности сделок, транзитном характере движения средств, несоответствии товарных и денежных потоков по цепочке контрагентов налогоплательщика могут быть подтверждены только:
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 13)В решении МИФНС неоднократно даются ссылки на НДС-декларации (первичные, уточненные) и сведения расчетных счетов контрагентов. Приведены результаты анализа контролерами таких документов. Отсюда вывод: в данном случае обстоятельства, относящиеся к делу и подкрепляющие умозаключения инспекторов о фиктивности сделок, транзитном характере движения средств, несоответствии товарных и денежных потоков по цепочке контрагентов налогоплательщика могут быть подтверждены только:
Статья: Когда сделку по продаже имущества признают фиктивной?
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)"Практическая бухгалтерия", 2024, N 8
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)"Практическая бухгалтерия", 2024, N 8
"Жилищный кодекс Российской Федерации: постатейный научно-практический комментарий: учебное пособие"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Гришаев С.П.)
("Проспект", 2024)По делам данной категории также следует иметь в виду, что порядок и условия реализации нанимателем и членами его семьи права на обмен жилого помещения определены в ст. 72 - 74 ЖК РФ. Их нарушение может служить основанием для признания обмена жилыми помещениями недействительным (ч. 1 ст. 75 ЖК РФ). Обмен может быть признан судом недействительным, кроме того, по основаниям, установленным гражданским законодательством для признания сделок недействительными (например, фиктивность обмена, совершение обмена под влиянием обмана, вследствие заблуждения)".
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Гришаев С.П.)
("Проспект", 2024)По делам данной категории также следует иметь в виду, что порядок и условия реализации нанимателем и членами его семьи права на обмен жилого помещения определены в ст. 72 - 74 ЖК РФ. Их нарушение может служить основанием для признания обмена жилыми помещениями недействительным (ч. 1 ст. 75 ЖК РФ). Обмен может быть признан судом недействительным, кроме того, по основаниям, установленным гражданским законодательством для признания сделок недействительными (например, фиктивность обмена, совершение обмена под влиянием обмана, вследствие заблуждения)".
"Должная правовая процедура - гарантия всех остальных прав: К 30-летнему юбилею Конституции Российской Федерации"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2024)Известны случаи, когда выплата выходного пособия была лишь "фиктивной сделкой" - средством вытащить побольше денег из предприятия, чтобы они не достались кредиторам. Тем более что такие выплаты относились к текущим платежам и не включались в реестр кредиторов. Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2024)Известны случаи, когда выплата выходного пособия была лишь "фиктивной сделкой" - средством вытащить побольше денег из предприятия, чтобы они не достались кредиторам. Тем более что такие выплаты относились к текущим платежам и не включались в реестр кредиторов. Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору.
Путеводитель по судебной практике: Поставка товаров.
Может ли универсальный передаточный документ подтверждать поставку товара
(КонсультантПлюс, 2026)Суды заключили, что в данном случае поставка товара сопровождалась передачей права собственности, документальным оформлением и фактическим исполнением со стороны истца. Заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о фиктивности сделки или отсутствии намерения сторон создать гражданско-правовые последствия. Напротив, материалы дела подтверждают реальность товарооборота и признание задолженности ответчиком. Факт поставки товара подтвержден представленными в материалы дела документами, включая 3169 УПД за период с 08.03.2023 по 21.09.2023, договоры на перевозку и аренду складов, а также планы развозок продукции..."
Может ли универсальный передаточный документ подтверждать поставку товара
(КонсультантПлюс, 2026)Суды заключили, что в данном случае поставка товара сопровождалась передачей права собственности, документальным оформлением и фактическим исполнением со стороны истца. Заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о фиктивности сделки или отсутствии намерения сторон создать гражданско-правовые последствия. Напротив, материалы дела подтверждают реальность товарооборота и признание задолженности ответчиком. Факт поставки товара подтвержден представленными в материалы дела документами, включая 3169 УПД за период с 08.03.2023 по 21.09.2023, договоры на перевозку и аренду складов, а также планы развозок продукции..."