Бенефициарный собственник дохода
Подборка наиболее важных документов по запросу Бенефициарный собственник дохода (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 857 "Банковская тайна" ГК РФ"При этом суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статьи 857 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 26 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности", Положением об идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, утвержденным Банком России 15 октября 2015 г. N 499-П, отклонили доводы стороны ответчиков о непредоставлении АО "Россельхозбанк" К.К. как наследнику заемщика информации по поводу заключенного кредитного соглашения, поскольку для предоставления запрашиваемой информации банку в целях сохранения банковской тайны необходимо установить личность клиента, обращающегося за предоставлением информации, что требует личного обращения в банк клиента, либо его уполномоченного представителя; при этом ни К.К., ни его уполномоченный представитель лично в банк не обращались."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309.1 "Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Новый бенефициарный владелец контролируемой иностранной компании не указал в декларации НДФЛ доход от деятельности КИК ввиду наличия у компании убытка, сформированного за предыдущие периоды. Налоговый орган доначислил незаявленные доходы КИК и привлек контролирующее лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению инспекции, право переноса убытков возникает только у лиц, имевших контроль над КИК по состоянию на 31 декабря года, следующего за финансовым годом. В данном случае налогоплательщик стал контролирующим лицом только с 2022 года, а убыток был сформирован за 2015 - 2020 годы, то есть в период, когда у КИК был иной бенефициар. Налоговый орган отметил, что при смене контролирующего лица право на перенос убытка КИК, сформированного при предыдущем бенефициаре, утрачивается у нового контролирующего лица. Суд указал, что из буквального толкования п. п. 7 и 7.1 ст. 309.1 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе перенести убыток КИК на будущие периоды без каких-либо ограничений в случае представления уведомления о КИК за период, за который получен убыток. Данные нормы запрещают налогоплательщику переносить убыток КИК на будущие периоды лишь в случае непредставления в налоговый орган такого уведомления. Таким образом, новое контролирующее лицо имеет право на перенос убытков КИК, возникших при предыдущем бенефициаре, поэтому доначисление налогов признано неправомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Новый бенефициарный владелец контролируемой иностранной компании не указал в декларации НДФЛ доход от деятельности КИК ввиду наличия у компании убытка, сформированного за предыдущие периоды. Налоговый орган доначислил незаявленные доходы КИК и привлек контролирующее лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению инспекции, право переноса убытков возникает только у лиц, имевших контроль над КИК по состоянию на 31 декабря года, следующего за финансовым годом. В данном случае налогоплательщик стал контролирующим лицом только с 2022 года, а убыток был сформирован за 2015 - 2020 годы, то есть в период, когда у КИК был иной бенефициар. Налоговый орган отметил, что при смене контролирующего лица право на перенос убытка КИК, сформированного при предыдущем бенефициаре, утрачивается у нового контролирующего лица. Суд указал, что из буквального толкования п. п. 7 и 7.1 ст. 309.1 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе перенести убыток КИК на будущие периоды без каких-либо ограничений в случае представления уведомления о КИК за период, за который получен убыток. Данные нормы запрещают налогоплательщику переносить убыток КИК на будущие периоды лишь в случае непредставления в налоговый орган такого уведомления. Таким образом, новое контролирующее лицо имеет право на перенос убытков КИК, возникших при предыдущем бенефициаре, поэтому доначисление налогов признано неправомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налог на прибыль при выплате дивидендов
(КонсультантПлюс, 2025)Одним из документов, подтверждающих фактическое право иностранной компании на доход в виде дивидендов, может быть письмо от директоров этой компании, которое подтверждает, что она является бенефициарным собственником доходов (Письмо Минфина России от 22.06.2021 N 03-08-05/49013).
(КонсультантПлюс, 2025)Одним из документов, подтверждающих фактическое право иностранной компании на доход в виде дивидендов, может быть письмо от директоров этой компании, которое подтверждает, что она является бенефициарным собственником доходов (Письмо Минфина России от 22.06.2021 N 03-08-05/49013).
Готовое решение: Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)На практике сложился такой подход: применение международных налоговых соглашений исключительно для получения льгот налоговый орган признает неправомерным. При этом ему нужно доказать только то, что получатель дохода не является фактическим получателем дохода. Определять конечного бенефициарного собственника дохода инспекция не обязана (Письмо ФНС России от 28.04.2018 N СА-4-9/8285).
(КонсультантПлюс, 2025)На практике сложился такой подход: применение международных налоговых соглашений исключительно для получения льгот налоговый орган признает неправомерным. При этом ему нужно доказать только то, что получатель дохода не является фактическим получателем дохода. Определять конечного бенефициарного собственника дохода инспекция не обязана (Письмо ФНС России от 28.04.2018 N СА-4-9/8285).
Нормативные акты
Положение Банка России от 15.10.2015 N 499-П
(ред. от 28.06.2024)
"Об идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.12.2015 N 39962)Зарегистрировано в Минюсте России 4 декабря 2015 г. N 39962
(ред. от 28.06.2024)
"Об идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.12.2015 N 39962)Зарегистрировано в Минюсте России 4 декабря 2015 г. N 39962
Положение Банка России от 12.12.2014 N 444-П
(ред. от 28.06.2024)
"Об идентификации некредитными финансовыми организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей, бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.01.2015 N 35594)Зарегистрировано в Минюсте России 20 января 2015 г. N 35594
(ред. от 28.06.2024)
"Об идентификации некредитными финансовыми организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей, бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.01.2015 N 35594)Зарегистрировано в Минюсте России 20 января 2015 г. N 35594
Статья: Имплементация концепции бенефициарного собственника в целях привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов
(Крохина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)В России налоговые органы применяют концепцию бенефициарного собственника в качестве специального антиуклонительного инструмента. Правило определения фактического получателя дохода направлено в первую очередь на деофшоризацию российской экономики. Поэтому большинство судебных дел касается иностранных компаний или российских компаний с иностранным участием. В последнее время концепция бенефициарного собственника стала внедряться в сферу уголовной ответственности за налоговые преступления, уклонение от уплаты налогов по которым не сопряжено с использованием иностранного элемента. На основе анализа судебной практики показаны основные тенденции развития правоприменительной практики установления бенефициарного собственника. Обоснована позиция о необходимости различать понятия "бенефициарный собственник компании" и "бенефициарный собственник дохода", что особенно важно при расследовании дел по налоговым преступлениям.
(Крохина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)В России налоговые органы применяют концепцию бенефициарного собственника в качестве специального антиуклонительного инструмента. Правило определения фактического получателя дохода направлено в первую очередь на деофшоризацию российской экономики. Поэтому большинство судебных дел касается иностранных компаний или российских компаний с иностранным участием. В последнее время концепция бенефициарного собственника стала внедряться в сферу уголовной ответственности за налоговые преступления, уклонение от уплаты налогов по которым не сопряжено с использованием иностранного элемента. На основе анализа судебной практики показаны основные тенденции развития правоприменительной практики установления бенефициарного собственника. Обоснована позиция о необходимости различать понятия "бенефициарный собственник компании" и "бенефициарный собственник дохода", что особенно важно при расследовании дел по налоговым преступлениям.
"Комментарий к Федеральному закону от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"
(постатейный)
(Гришаев С.П.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)При этом необходимо соблюдать порядок проведения идентификации клиента, представителя клиента в соответствии с требованиями Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" и Положения Банка России от 12.12.2014 N 444-П "Об идентификации некредитными финансовыми организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей, бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
(постатейный)
(Гришаев С.П.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)При этом необходимо соблюдать порядок проведения идентификации клиента, представителя клиента в соответствии с требованиями Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" и Положения Банка России от 12.12.2014 N 444-П "Об идентификации некредитными финансовыми организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей, бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
"Законодательство о банкротстве: преемственность и новации: монография"
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)лицо извлекало выгоду из незаконного или недобросовестного поведения лиц, указанных в п. 1 ст. 53.1 ГК РФ (очевидно, что речь здесь идет о так называемых бенефициарных владельцах (фактических получателях дохода, так называемых "конечных собственниках" <353>)).
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)лицо извлекало выгоду из незаконного или недобросовестного поведения лиц, указанных в п. 1 ст. 53.1 ГК РФ (очевидно, что речь здесь идет о так называемых бенефициарных владельцах (фактических получателях дохода, так называемых "конечных собственниках" <353>)).
Статья: Критерии кондуитных компаний в российской концепции бенефициарной собственности
(Тасалов К.А., Волков М.С.)
("Закон", 2023, N 11)В статье на основе анализа правоприменительной практики российских налоговых и судебных органов рассмотрены признаки кондуитных компаний. Авторы предлагают собственную классификацию критериев для установления лиц, не являющихся бенефициарными собственниками дохода, а также выделяют две модели кондуитных компаний, выявление которых имеет практическую специфику.
(Тасалов К.А., Волков М.С.)
("Закон", 2023, N 11)В статье на основе анализа правоприменительной практики российских налоговых и судебных органов рассмотрены признаки кондуитных компаний. Авторы предлагают собственную классификацию критериев для установления лиц, не являющихся бенефициарными собственниками дохода, а также выделяют две модели кондуитных компаний, выявление которых имеет практическую специфику.
Статья: Налогообложение цифровых услуг в контексте международных налоговых соглашений
(Пономарева К.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 8)Договаривающееся государство, в котором возникает доход от автоматизированных цифровых услуг, может облагать налогом эти платежи в соответствии с положениями национального законодательства. Однако, если бенефициарный владелец дохода не является налоговым резидентом, сумма налога не может превышать максимальный процент от валовой суммы платежей. Валовое налогообложение обычно предлагается в контексте доходов, которые не требуют значительных инвестиций и расходов на оказание базовых услуг на постоянной основе.
(Пономарева К.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 8)Договаривающееся государство, в котором возникает доход от автоматизированных цифровых услуг, может облагать налогом эти платежи в соответствии с положениями национального законодательства. Однако, если бенефициарный владелец дохода не является налоговым резидентом, сумма налога не может превышать максимальный процент от валовой суммы платежей. Валовое налогообложение обычно предлагается в контексте доходов, которые не требуют значительных инвестиций и расходов на оказание базовых услуг на постоянной основе.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Наличие фактического права на доходы определяется применительно к каждой отдельной выплате дивидендов. Бенефициарным собственником дохода может быть признана как организация, так и иностранная структура без образования юридического лица.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Наличие фактического права на доходы определяется применительно к каждой отдельной выплате дивидендов. Бенефициарным собственником дохода может быть признана как организация, так и иностранная структура без образования юридического лица.
Статья: Общие и специальные налоговые антиуклонительные меры в налоговом праве РФ: использование чужого опыта
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)<30> Балакина З.В. Правовые проблемы интерпретации концепции бенефициарного собственника дохода в российском налоговом законодательстве // Российский юридический журнал. 2015. N 6.
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)<30> Балакина З.В. Правовые проблемы интерпретации концепции бенефициарного собственника дохода в российском налоговом законодательстве // Российский юридический журнал. 2015. N 6.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)6. Выявление бенефициарного собственника. Активное использование концепции "бенефициарного собственника" в международном налоговом праве привело к закономерному ее введению в договорную базу России. Дискуссионным при этом остается вопрос о наименовании (корректном переводе) иностранных терминов. Например, З.В. Балакина указывает, что концепция бенефициарного собственника доходов "beneficial owner of income", в русском переводе текстов соглашений чаще всего обозначается как "лицо, имеющее фактическое право на доходы" <392>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)6. Выявление бенефициарного собственника. Активное использование концепции "бенефициарного собственника" в международном налоговом праве привело к закономерному ее введению в договорную базу России. Дискуссионным при этом остается вопрос о наименовании (корректном переводе) иностранных терминов. Например, З.В. Балакина указывает, что концепция бенефициарного собственника доходов "beneficial owner of income", в русском переводе текстов соглашений чаще всего обозначается как "лицо, имеющее фактическое право на доходы" <392>.