Налоговые штрафы: ФНС утвердила правила учета смягчающих обстоятельств

Виды обстоятельств для снижения штрафа

При определении размера штрафа налоговики станут учитывать такие виды смягчающих обстоятельств:

• совершение нарушения в силу тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо из-за материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физлица, которое наказывают;
• иные обстоятельства. К ним отнесли незначительность проступка, незначительную степень вины нарушителя, добровольное прекращение противоправного поведения, малый размер вреда, его устранение, возмещение ущерба бюджету, тяжелое имущественное положение юрлица. Существенные обстоятельства, которые характеризуют нарушителя положительно, также признали иными обстоятельствами.

Смягчающие обстоятельства учтут, только если их подтвердить документами. При наказании за ряд нарушений смягчающие обстоятельства примут во внимание только при расчете штрафа за те ошибки, с составами которых такие обстоятельства связаны.

Если инспекция установит ряд факторов, которые характеризуют нарушение или лицо, его совершившее, и эти факторы относятся к одному из иных смягчающих обстоятельств, совокупность данных фактов учтут как одно обстоятельство. Например, социальная направленность деятельности и ведение благотворительной деятельности – одно смягчающее обстоятельство.

Личные и семейные обстоятельства

Тяжелые личные или семейные обстоятельства включают:

• тяжелое заболевание физлица, не мешающее ему отдавать отчет в своих действиях или руководить ими;
• тяжелое заболевание близких родственников;
• смерть члена семьи.

Тяжелое имущественное и материальное положение

К обстоятельствам, которые говорят о тяжелом положении организации, отнесли:

• наличие в текущем периоде обязательств по выплате зарплаты или долга по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, которые выше доходов;
• небольшой остаток денег на счетах;
• итоги анализа имущественного положения организации за предыдущие годы, которые указывают на убытки или значительное снижение прибыли (на 30% и более).

Введение иностранными государствами экономических санкций против РФ, российских компаний и граждан, неблагоприятная эпидситуация и иные сходные обстоятельства (если они не имеют признаков по ст. 111 НК РФ) могут подтвердить тяжелое положение. Условие – нужно представить доказательства их прямого негативного влияния на имущественное положение налогоплательщика.

К обстоятельствам, которые говорят о тяжелом материальном положении физлица, относят:

• потерю работы;
• постановку на учет в службе занятости;
• тяжелое заболевание, которое мешает трудоустройству;
• отсутствие имущества, на которое можно обратить взыскание по Закону об исполнительном производстве;
• получение ежемесячных соцвыплат;
• нахождение на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья.

Прогнозируемое тяжелое имущественное и материальное положение, которое возникнет из-за уплаты налогов (сборов, взносов, пеней, штрафов, процентов), как смягчающее обстоятельство не учтут.

Незначительность нарушения

Это обстоятельство учтут, если проступок не влечет существенную угрозу охраняемым общественным отношениям.

К обстоятельствам, которые говорят о незначительности проступка, отнесли просрочку:

• подачи декларации (расчета), уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях не более чем на 3 рабочих дня;
• подачи документов (информации) по требованию не более чем на 3 рабочих дня;
• перечисления налоговым агентом налога не более чем на 3 рабочих дня, если расчет подали не вовремя.

Незначительным нарушением также признали:

• неподачу в срок по требованию налоговой небольшого числа документов (в пределах 10% от общего числа запрошенных документов);
• незначительное занижение базы или несущественное неправильное исчисление (удержание, перечисление) налога (сбора, взносов) по неосторожности (не более 10% от общей суммы налога (сбора, взноса) за налоговый (отчетный) период, но не более 5 млн руб.). При этом не должно быть нарушения по ст. 54.1 НК РФ.

Совершение единичного нарушения не признают смягчающим само по себе, лишь вместе с иными обстоятельствами.

Незначительная степень вины нарушителя

Таким обстоятельством выступает, в частности, ошибочное толкование норм НК РФ:

• из-за отсутствия практики их применения, разъяснений финансистов и налоговиков;
• из-за противоречивой практики.

Добровольное прекращение противоправного поведения

Если на ЕНС нет положительного сальдо для покрытия недоимки по налогу, взносам, сборам и пеням на момент подачи уточненной декларации, то самостоятельное исправление ошибок учтут как смягчающее обстоятельство. Размер штрафа снизят в 2 раза. Условие – подать уточненную декларацию надо до того, как инспекция обнаружит ошибку или назначит выездную проверку.

Исправление ошибок в декларации подтвердит добровольное прекращение нарушения в виде занижения базы, иного неправильного исчисления налога (п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 НК РФ). Однако это не учтут как смягчающее обстоятельство при проступке по ст. 119 НК РФ.

Малый размер вреда, его устранение, отсутствие последствий вреда, возмещение ущерба бюджету

С учетом данного обстоятельства могут снизить размер штрафа по п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 НК РФ, но не по ст. 119 НК РФ.

Если уточненную декларацию (расчет) подали до того, как инспекция обнаружила ошибку или назначила выездную проверку, и на момент подачи положительное сальдо ЕНС меньше недостающей суммы налога с пенями, также могут принять во внимание смягчающие обстоятельства. Для этого учтут положительное сальдо или уплату недоимки после подачи уточненной декларации, но до даты рассмотрения дела о нарушении. В таком случае размер штрафа, сниженный в 2 раза, уменьшат еще на 20 - 80% в зависимости от размера уплаченной недоимки.

Подачу уточненной декларации после того, как инспекция обнаружит ошибку или назначит выездную проверку, тоже могут признать смягчающим обстоятельством. Для этого нужно уплатить до рассмотрения дела о налоговом правонарушении не менее 50% от суммы недоимки и пеней, которые установили по итогам проверки.

Возмещение ущерба учтут как смягчающее обстоятельство в случае подачи уточненной декларации с суммой налога к уплате в размере недоимки по проверке, если уплатить эту недоимку и пени. Размер штрафа в этом случае могут снизить на 50 - 75% в зависимости от размера уплаченной суммы.

Существенные обстоятельства, которые характеризуют нарушителя положительно

К таким обстоятельствам отнесли, например:

• социальную направленность работы;
• статус градообразующего предприятия;
• добросовестное соблюдение норм НК РФ в течение 3 и более лет с налоговой нагрузкой выше среднего уровня в конкретной отрасли.

Нюансы снижения штрафа в случае, если есть смягчающие обстоятельства

Наказания снизят в 2, 4, 6, 8 или 10 раз, если есть 1, 2, 3, 4 или 5 смягчающих обстоятельств соответственно. Есть исключения. Максимально штраф смогут снизить в 10 раз.

Если есть несколько смягчающих обстоятельств, штраф максимально уменьшат:

• до 1 000 руб. – для граждан;
• 3 000 руб. – для ИП, НКО и МСП;
• 10 тыс. руб. – для иных организаций.

Когда есть более одного смягчающего обстоятельства, по общему правилу штраф не уменьшат более чем в 2 раза в таких случаях:

• лицо для уклонения от уплаты налогов, взносов, сборов совершило с привлечением взаимозависимых (подконтрольных) лиц в разных налоговых периодах ряд умышленных нарушений, которые выявили при одной выездной проверке;
• тот, кого ранее привлекали за умышленное уклонение от уплаты налогов, взносов, сборов через взаимозависимых (подконтрольных) лиц, совершил сходное нарушение, выявленное при камеральной проверке.