Топ-3 налоговых споров для ИП: март — октябрь 2022 года

Заказы от компаний при ПСН

ИП применял две системы — УСН и ПСН.

При проверке налоговая обнаружила: предприниматель получил доход от услуг по уборке и содержанию территорий по договору с организацией. Операцию отразил в рамках ПСН.

Инспекция посчитала, что применять патентную систему можно, только если услуги оказывают физлицам. ИП доначислили налог по УСН.

Нижестоящие суды поддержали налоговую: у предпринимателя нет права применять ПСН, если заказ от юрлица. Работы и услуги должны выполнять и оказывать для личных бытовых нужд гражданина.

ВС РФ с таким подходом не согласился:

• есть перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН. В нем нет ограничений на заказы от юрлиц;
• случаи, когда услугу можно оказывать только населению, прямо уточнили в НК РФ;
• закон субъекта, который установил дополнительный вид деятельности для ПСН, также не ограничивает право на спецрежим при заказах от организаций;
• термин "бытовая услуга" нельзя применять к отношениям только с физлицами. Это приводит к нарушению принципа равенства налогообложения. Такую услугу могут потреблять и юрлица. К примеру, услуги промышленных прачечных и химчистки, клининговые услуги.

Аналогичный вывод ВС РФ сделал и по другому делу.

Документы: Определения ВС РФ от 16.06.2022 N 305-ЭС22-1659, от 15.04.2022 N 305-ЭС21-27837

Профессиональный вычет без статуса ИП

Налогоплательщик уступил право требования на передачу в собственность нескольких квартир. По всем объектам заявил имущественный вычет как физлицо.

Налоговая установила:

• продажа имущества носила массовый и систематический характер;
• другого дохода нет;
• имущество находилось в собственности короткий срок;
• имела место предпринимательская деятельность без статуса ИП.

Инспекция посчитала, что применять имущественный вычет в такой ситуации нельзя.

Нижестоящие суды поддержали налоговую. Также апелляция отметила: несмотря на то что у лица нет статуса ИП, он имеет право на профессиональный вычет. Его деятельность приравняли к предпринимательской, значит, у него есть право на учет расходов.

ВС РФ с выводами судов в части вычетов не согласился:

• права на профессиональный вычет без статуса ИП у лица нет;
• налогоплательщик может заявить имущественный вычет по доходам от продажи имущественных прав. Предпринимательская деятельность не лишает его этого права. Исключение есть только для доходов от продажи недвижимости и (или) ТС.

Отметим, что есть примеры, когда при продаже недвижимости в схожей ситуации суды признают за налогоплательщиком право на профессиональный вычет. Ранее мы писали об этом подробнее.

Документ: Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 30.03.2022 N 48-КАД21-24-К7

Характеристики имущества

Предприниматель продал автомобиль, который купил до получения статуса ИП. Включать доход в налоговую базу по УСН не стал.

Инспекция посчитала, что автомобиль использовали в предпринимательской деятельности, доначислила налог и пени по спецрежиму. Суд поддержал налоговую.

АС Центрального округа оценил:

• целевой характер автомобиля;
• его назначение;
• увеличенное число пассажирских мест.

ИП не смог объяснить, зачем ему нужен пассажирско-грузовой автомобиль в личных целях.

В схожем деле тот же АС Центрального округа сделал аналогичный вывод.

Предприниматель продал недвижимость и несколько грузовых автомобилей, налог по спецрежиму не уплатил.

Суд в том числе установил: по своим характеристикам спорное имущество используют в предпринимательской деятельности, оно не предназначено для других целей. Автомобили относились к грузовым, а недвижимость купили для перепродажи.

Также суд отметил: отсутствие в договоре купли-продажи статуса ИП не доказывает, что сделку совершили в личных целях.

ВС РФ пересматривать дело не стал.

Документы: Постановления АС Центрального округа от 27.09.2022 по делу N А35-2644/2021, от 06.04.2022 по делу N А35-8063/2020

Определение ВС РФ от 14.07.2022 N 310-ЭС22-11025