Если в ходе камеральной проверки налоговики найдут ошибки или противоречия, они потребуют пояснения. Причем, как указывали КС РФ и Минфин, сделать это инспекция обязана. Какие нюансы, связанные с представлением пояснений, последнее время разъясняли ведомства или разбирали суды, рассмотрим в обзоре.

В какой форме подавать пояснения

Представить пояснения можно в форме, удобной налогоплательщику: на бумаге или по ТКС. Единственное исключение – пояснения к отчетности по НДС. Большинство налогоплательщиков подают ее в электронном виде. Так же им нужно направить и пояснения.

Такого подхода придерживаются Минфин и ФНС.

Какова ответственность за неисполнение требования

Если налогоплательщик не представит пояснения по требованию инспекции, его оштрафуют на 5 тыс. руб., а при повторном нарушении в течение года – на 20 тыс. руб.

Однако это не единственная санкция, которая грозит. Так, ВС РФ признал законным привлечение к административной ответственности руководителя организации за то, что не были представлены пояснения к ошибкам и противоречиям в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество. Суд исходил из того, что руководитель должен организовать ведение бухучета и хранение документов. Напомним, по КоАП РФ за несообщение сведений, необходимых для налогового контроля, для должностных лиц предусмотрен штраф от 300 до 500 руб.

Говорит ли запрос пояснений о выявленных ошибках

Если инспекция истребовала пояснения, это еще не значит, что она нашла ошибку. Неточности, которые приводят к неполной уплате налога, подтверждаются актом проверки. Такое мнение высказывали и Минфин, и ФНС.

Подобный подход означает, что налогоплательщик может попытаться избежать штрафа. Для этого до составления акта нужно уплатить пени и недоимку и подать уточненную декларацию. На такую возможность обращали внимание налоговики.

В каком объеме должны быть пояснения

Пояснения, очевидно, должны устранять найденные ошибки и обосновывать противоречия. В ином случае можно получить штраф за неподачу сведений в полном объеме.

Один из споров о полноте представленных пояснений и привлечении к ответственности дошел до ВС РФ. Он не стал пересматривать дело, тем самым подтвердив вывод нижестоящих судов: представленные налогоплательщиком документы не обосновывали размер убытка по налогу на прибыль. Поданные сведения было невозможно сопоставить с данными декларации и сделать нужные выводы о причинно-следственных связях отдельных операций и полученного результата. В налоговых регистрах указаны только суммы и номера счетов, а размер убытка это не оправдывает.

Между чем могут быть противоречия

Инспекция может обнаружить, например, что данные в отчетности по НДС не соответствуют сведениям декларации по налогу на прибыль. В этой ситуации она запросит у налогоплательщика пояснения. Суды, в том числе ВС РФ, считают, что такое право у проверяющих есть.

Требование призвано устранить сомнения в правильности заполнения отчетности, а значит, оно не нарушает прав и интересов налогоплательщика.

Этот вывод ФНС взяла на вооружение.