Зачет переплаты в недоимку
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет переплаты в недоимку (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 79 "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов, пеней с начислением процентов на основании ст. 79 НК РФ. По мнению инспекции, при наличии отрицательного сальдо на ЕНС проценты не начисляются. Суд направил дело на новое рассмотрение, указав, что налоговый орган в таком случае должен был уменьшить отрицательное сальдо на ЕНС на сумму процентов. В свою очередь, инспекция не вернула, а неправомерно зачла имевшуюся у налогоплательщика переплату в счет недоимки по НДФЛ на основании решения, которое суд признал недействительным. Суд отметил, что, поскольку первый зачет был произведен в счет недоимки, начисление которой признано необоснованным, а второй раз переплата была зачета в счет недоимки, правомерность начисления которой подтверждена судом, за период между первым и вторым зачетом должны начисляться проценты, которые должны учитываться при определении сальдо ЕНС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов, пеней с начислением процентов на основании ст. 79 НК РФ. По мнению инспекции, при наличии отрицательного сальдо на ЕНС проценты не начисляются. Суд направил дело на новое рассмотрение, указав, что налоговый орган в таком случае должен был уменьшить отрицательное сальдо на ЕНС на сумму процентов. В свою очередь, инспекция не вернула, а неправомерно зачла имевшуюся у налогоплательщика переплату в счет недоимки по НДФЛ на основании решения, которое суд признал недействительным. Суд отметил, что, поскольку первый зачет был произведен в счет недоимки, начисление которой признано необоснованным, а второй раз переплата была зачета в счет недоимки, правомерность начисления которой подтверждена судом, за период между первым и вторым зачетом должны начисляться проценты, которые должны учитываться при определении сальдо ЕНС.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 378.2 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Уполномоченный орган включил принадлежащее налогоплательщику здание в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость. Впоследствии данное решение было признано судом недействующим. Общество обратилось в суд с иском о взыскании с уполномоченного органа убытков, поскольку суммы налога, перечисленные обществом, являются излишне уплаченными и подлежат возврату. Суд отказал обществу в иске, поскольку уполномоченный орган не является участником правоотношений, связанных с возвратом или зачетом излишне уплаченных сумм налога. Суд уточнил, что, несмотря на то что правоотношения, возникшие между обществом и уполномоченным органом, являются публичными налоговыми, денежные обязательства между ними отсутствуют. Предъявление гражданско-правового требования о взыскании убытков является ненадлежащим способом защиты права, так как направлено на обход установленного законодательством о налогах и сборах принципа первичности зачета переплаты в счет недоимок по другим налогам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Уполномоченный орган включил принадлежащее налогоплательщику здание в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость. Впоследствии данное решение было признано судом недействующим. Общество обратилось в суд с иском о взыскании с уполномоченного органа убытков, поскольку суммы налога, перечисленные обществом, являются излишне уплаченными и подлежат возврату. Суд отказал обществу в иске, поскольку уполномоченный орган не является участником правоотношений, связанных с возвратом или зачетом излишне уплаченных сумм налога. Суд уточнил, что, несмотря на то что правоотношения, возникшие между обществом и уполномоченным органом, являются публичными налоговыми, денежные обязательства между ними отсутствуют. Предъявление гражданско-правового требования о взыскании убытков является ненадлежащим способом защиты права, так как направлено на обход установленного законодательством о налогах и сборах принципа первичности зачета переплаты в счет недоимок по другим налогам.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ3.1. Должна ли инспекция зачесть переплату в счет выявленной недоимки до вынесения решения по проверке (до 31.12.2022 включительно)?
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)5.2. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАЧЕТА ПЕРЕПЛАТЫ
Нормативные акты
Указ Президиума ВС СССР от 26.01.1981 N 3820-X
(ред. от 22.05.1991)
"Об утверждении Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей"IV. Отсрочка и рассрочка платежей, сложение (списание)
(ред. от 22.05.1991)
"Об утверждении Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей"IV. Отсрочка и рассрочка платежей, сложение (списание)
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
Готовое решение: Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Если у вас есть недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам, а также задолженность по пеням и штрафам, суммы излишне уплаченного налога на прибыль подлежат зачету в счет такой недоимки (задолженности) (п. 1 ст. 78 НК РФ). Возврат переплаты по налогу на прибыль возможен только после зачета недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2022)Если у вас есть недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам, а также задолженность по пеням и штрафам, суммы излишне уплаченного налога на прибыль подлежат зачету в счет такой недоимки (задолженности) (п. 1 ст. 78 НК РФ). Возврат переплаты по налогу на прибыль возможен только после зачета недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Готовое решение: Зачет и возврат переплаты по налогу на имущество организаций до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)При этом зачет возможен и между разными региональными бюджетами. Например, у вас есть недвижимое имущество в разных регионах - Москве и Московской области и вы излишне уплатили налог на имущество в бюджет Московской области, а по налогу, который надо уплатить в бюджет Москвы, у вас недоимка. Вы можете зачесть переплату в счет недоимки. Заявление для этого можно подать в любую инспекцию, где состоите на учете (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-02-07/1-132).
(КонсультантПлюс, 2022)При этом зачет возможен и между разными региональными бюджетами. Например, у вас есть недвижимое имущество в разных регионах - Москве и Московской области и вы излишне уплатили налог на имущество в бюджет Московской области, а по налогу, который надо уплатить в бюджет Москвы, у вас недоимка. Вы можете зачесть переплату в счет недоимки. Заявление для этого можно подать в любую инспекцию, где состоите на учете (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-02-07/1-132).
Готовое решение: Зачет переплаты по НДС налоговым агентом до 31.12.2022 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Налоговый агент может зачесть переплату по НДС в счет недоимки или будущих платежей по любым налогам, сборам, страховым взносам, за исключением предстоящих платежей по НДФЛ, а также в счет пеней по ним и штрафов (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, п. 1.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@).
(КонсультантПлюс, 2022)Налоговый агент может зачесть переплату по НДС в счет недоимки или будущих платежей по любым налогам, сборам, страховым взносам, за исключением предстоящих платежей по НДФЛ, а также в счет пеней по ним и штрафов (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, п. 1.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@).
Статья: Проблемы формирования и исполнения налоговых обязательств в эпоху цифровизации
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Несмотря на то что понятие "налоговое обязательство" отсутствует в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ), оно активно используется в судебной практике, складывающейся по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, взысканием недоимки, осуществлением зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) налогов. Вместе с тем проблемам совершенствования законодательной реализации конструкции налогового обязательства до сих пор не уделяется должного внимания, что существенно тормозит развитие российского налогового законодательства.
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Несмотря на то что понятие "налоговое обязательство" отсутствует в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ), оно активно используется в судебной практике, складывающейся по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, взысканием недоимки, осуществлением зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) налогов. Вместе с тем проблемам совершенствования законодательной реализации конструкции налогового обязательства до сих пор не уделяется должного внимания, что существенно тормозит развитие российского налогового законодательства.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам1.4. Можно ли зачесть налоговому агенту в счет недоимки по НДФЛ переплату, образовавшуюся у него как у налогоплательщика по другому федеральному налогу (до 31 декабря 2022 г. включительно)?
Статья: ВС запретил сокращать НДФЛ на налог самозанятых при переквалификации договора
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)Также ВС констатировал, что возникшая в результате такой корректировки переплата (положительное сальдо единого налогового счета) находится в распоряжении физлица и подлежит возврату только по его заявлению. Такой подход не позволяет автоматически зачесть переплату налога самозанятого лица против недоимки не исполнившего свою обязанность налогового агента. Это повлечет дополнительные сложности по урегулированию этой задолженности между самозанятым лицом и его нанимателем.
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)Также ВС констатировал, что возникшая в результате такой корректировки переплата (положительное сальдо единого налогового счета) находится в распоряжении физлица и подлежит возврату только по его заявлению. Такой подход не позволяет автоматически зачесть переплату налога самозанятого лица против недоимки не исполнившего свою обязанность налогового агента. Это повлечет дополнительные сложности по урегулированию этой задолженности между самозанятым лицом и его нанимателем.
Готовое решение: Зачет переплаты по НДС до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Переплату по НДС можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ, если вы удержали налог у физлиц, но в бюджет не перечислили, а также если недоимка по НДФЛ возникла в результате доначисления вам НДФЛ по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога у физлица (п. 1 ст. 78, п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 N 19-19/164537@). Налоговый кодекс РФ не ограничивает проведение такого зачета.
(КонсультантПлюс, 2022)Переплату по НДС можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ, если вы удержали налог у физлиц, но в бюджет не перечислили, а также если недоимка по НДФЛ возникла в результате доначисления вам НДФЛ по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога у физлица (п. 1 ст. 78, п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 N 19-19/164537@). Налоговый кодекс РФ не ограничивает проведение такого зачета.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Суд указал, что предъявление гражданско-правового требования о взыскании убытков является ненадлежащим способом защиты права, поскольку направлено на обход установленного законодательством о налогах и сборах принципа первичности зачета переплаты в счет недоимок по другим налогам. Кроме того, налогоплательщиком не указан в иске и не доказан конкретный состав доходов, которые он получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (Постановление АС МО от 21.10.2022 N Ф05-25984/2022 по делу N А40-13006/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Суд указал, что предъявление гражданско-правового требования о взыскании убытков является ненадлежащим способом защиты права, поскольку направлено на обход установленного законодательством о налогах и сборах принципа первичности зачета переплаты в счет недоимок по другим налогам. Кроме того, налогоплательщиком не указан в иске и не доказан конкретный состав доходов, которые он получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (Постановление АС МО от 21.10.2022 N Ф05-25984/2022 по делу N А40-13006/2022).
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 16.02.2023 N Ф05-1334/2023 <Инспекторам не удалось взыскать доначисления по проверке из-за пропуска срока>
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 11)Итак, на момент вступления в силу решения от 24.11.2021 N 1713, отражения доначислений в КРСБ, выставления оспариваемых требования и решения, а также зачета переплаты в счет недоимки проверяющие утратили возможность применения мер принудительного взыскания.
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 11)Итак, на момент вступления в силу решения от 24.11.2021 N 1713, отражения доначислений в КРСБ, выставления оспариваемых требования и решения, а также зачета переплаты в счет недоимки проверяющие утратили возможность применения мер принудительного взыскания.