Виды налоговых проверок
Подборка наиболее важных документов по запросу Виды налоговых проверок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Особенности налоговых проверок при ликвидации юридического лица
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Наиболее актуальным для налогоплательщика является вопрос вероятности проведения налоговым органом выездной налоговой проверки. Общеизвестно, налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное ограничение не распространяется на выездную налоговую проверку, осуществляемую в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика, такая проверка может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Как неоднократно указывал суд, например в Постановлении ФАС СКО <1>, такая проверка является самостоятельным видом выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной.
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Наиболее актуальным для налогоплательщика является вопрос вероятности проведения налоговым органом выездной налоговой проверки. Общеизвестно, налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное ограничение не распространяется на выездную налоговую проверку, осуществляемую в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика, такая проверка может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Как неоднократно указывал суд, например в Постановлении ФАС СКО <1>, такая проверка является самостоятельным видом выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Такой курьез можно было бы считать опечаткой (техническим сбоем), если бы практика не показывала: допрос свидетеля с участием адвоката реже становится доказательством налогового правонарушения налогоплательщика, чем допрос без него. Если налоговое ведомство имеет интерес в повышении результативности налоговых проверок (в виде дополнительных налоговых поступлений в бюджет), то попытка опорочить адвоката и его клиента объяснима.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Такой курьез можно было бы считать опечаткой (техническим сбоем), если бы практика не показывала: допрос свидетеля с участием адвоката реже становится доказательством налогового правонарушения налогоплательщика, чем допрос без него. Если налоговое ведомство имеет интерес в повышении результативности налоговых проверок (в виде дополнительных налоговых поступлений в бюджет), то попытка опорочить адвоката и его клиента объяснима.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе выездной налоговой проверки обществом были представлены уточненные налоговые декларации за проверяемые периоды, в которых были скорректированы суммы учитываемых расходов. Общество указало на изменение с 2016 года учетной политики в отношении определения прямых и косвенных расходов. При этом представление уточненных налоговых деклараций объяснено обществом не ретроспективным изменением учетной политики в момент проведения проверки, как полагает налоговый орган, а установлением вновь назначенным бухгалтером ошибочного указания в ранее представленной налоговой отчетности за 2016 - 2018 годы исключительно прямых расходов (до 2016 года все расходы в соответствии с учетной политикой общества относились к прямым, с 2016 года расходы были разделены на прямые и косвенные, но в первичных декларациях за 2016 - 2018 годы ошибочно были учтены как прямые). Суд признал обоснованными внесенные в декларации изменения, отметив, что налоговый орган не представил доказательств того, что учетная политика за 2016 - 2018 годы изменена обществом ретроспективно и применена им в ходе проведения налоговой проверки в измененном виде при представлении уточненных налоговых деклараций, о фальсификации документов налоговый орган не заявлял, более того, приказы об учетной политике были представлены налогоплательщиком в рамках выездной налоговой проверки до представления уточненных деклараций. Суд отклонил довод налогового орган о повторном отражении одних и тех же расходов как в составе прямых расходов, так и в составе косвенных расходов, поскольку установил, что каждый факт хозяйственной жизни по признанию расхода (вне зависимости от того, признан в отчетном периоде или в периоде, в котором реализованы остатки готовой продукции, произведенной ранее) оформлен только один раз. Налоговый орган не представил доказательств, какие конкретно расходы и в каком отчетном периоде одновременно учтены обществом в составе как прямых, так и косвенных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль частично необоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе выездной налоговой проверки обществом были представлены уточненные налоговые декларации за проверяемые периоды, в которых были скорректированы суммы учитываемых расходов. Общество указало на изменение с 2016 года учетной политики в отношении определения прямых и косвенных расходов. При этом представление уточненных налоговых деклараций объяснено обществом не ретроспективным изменением учетной политики в момент проведения проверки, как полагает налоговый орган, а установлением вновь назначенным бухгалтером ошибочного указания в ранее представленной налоговой отчетности за 2016 - 2018 годы исключительно прямых расходов (до 2016 года все расходы в соответствии с учетной политикой общества относились к прямым, с 2016 года расходы были разделены на прямые и косвенные, но в первичных декларациях за 2016 - 2018 годы ошибочно были учтены как прямые). Суд признал обоснованными внесенные в декларации изменения, отметив, что налоговый орган не представил доказательств того, что учетная политика за 2016 - 2018 годы изменена обществом ретроспективно и применена им в ходе проведения налоговой проверки в измененном виде при представлении уточненных налоговых деклараций, о фальсификации документов налоговый орган не заявлял, более того, приказы об учетной политике были представлены налогоплательщиком в рамках выездной налоговой проверки до представления уточненных деклараций. Суд отклонил довод налогового орган о повторном отражении одних и тех же расходов как в составе прямых расходов, так и в составе косвенных расходов, поскольку установил, что каждый факт хозяйственной жизни по признанию расхода (вне зависимости от того, признан в отчетном периоде или в периоде, в котором реализованы остатки готовой продукции, произведенной ранее) оформлен только один раз. Налоговый орган не представил доказательств, какие конкретно расходы и в каком отчетном периоде одновременно учтены обществом в составе как прямых, так и косвенных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль частично необоснованным.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, положения НК РФ не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках налоговых проверок разных видов - выездных и камеральных. В связи с этим они не исключают выявление при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной проверки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, положения НК РФ не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках налоговых проверок разных видов - выездных и камеральных. В связи с этим они не исключают выявление при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной проверки.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)1. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)1. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:
Готовое решение: Налоговый учет доначисленных налогов, пеней, штрафов по результатам проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый учет доначисленных налогов по результатам проверки зависит от их вида.
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый учет доначисленных налогов по результатам проверки зависит от их вида.
Вопрос: Являются ли технические ошибки причиной отказа налоговым органом в приеме декларации в электронном виде и основанием для привлечения организации к ответственности за ее непредставление?
(Консультация эксперта, 2026)Проверка технических ошибок в налоговой декларации в электронном виде
(Консультация эксперта, 2026)Проверка технических ошибок в налоговой декларации в электронном виде
Статья: Трансформация законодательства о налогах и сборах в условиях применения антикризисных мер: теоретико-правовые проблемы
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Таким образом, основания, порядок и сроки проведения налоговой проверки, которые детально прописаны в нормах НК РФ, а также сложившаяся правоприменительная практика - это понятные и разумные "правила игры", направленные на обеспечение прав и законных интересов фискальнообязанных лиц, а также эффективности налогового администрирования. Не исключено, как представляется, что потенциальная возможность изменений сроков осуществления мероприятий налогового контроля в виде налоговых проверок, тем более на уровне подзаконных актов, повлечет за собой нарушения гарантий прав налогоплательщиков (плательщиков сборов и страховых взносов), злоупотребления со стороны налоговых органов, а также возникновение судебных споров.
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Таким образом, основания, порядок и сроки проведения налоговой проверки, которые детально прописаны в нормах НК РФ, а также сложившаяся правоприменительная практика - это понятные и разумные "правила игры", направленные на обеспечение прав и законных интересов фискальнообязанных лиц, а также эффективности налогового администрирования. Не исключено, как представляется, что потенциальная возможность изменений сроков осуществления мероприятий налогового контроля в виде налоговых проверок, тем более на уровне подзаконных актов, повлечет за собой нарушения гарантий прав налогоплательщиков (плательщиков сборов и страховых взносов), злоупотребления со стороны налоговых органов, а также возникновение судебных споров.
Статья: Внепроцессуальные формы административной деятельности органов публичной администрации
(Калинина Л.Е.)
("Административное право и процесс", 2025, N 5)Рассмотрение можно начать с анализа форм контрольно-надзорной деятельности. Так, классическим вариантом сочетания в одной норме права внепроцессуальных и процессуальных норм является ст. 87 НК РФ, закрепляющая два вида налоговых проверок. Только выездная налоговая проверка соответствует всем признакам процессуальной формы, камеральная проверка не соответствует признаку стадийности и не заканчивается итоговым документом. Она может формализоваться при выявлении в ходе проверки налоговой декларации нарушений (п. 5 ст. 88 НК РФ). В таком случае проверка трансформируется в предварительный этап, результат которого является основанием для реализации процессуальной формы - производства по делу о налоговом правонарушении (ст. 101.4 НК РФ).
(Калинина Л.Е.)
("Административное право и процесс", 2025, N 5)Рассмотрение можно начать с анализа форм контрольно-надзорной деятельности. Так, классическим вариантом сочетания в одной норме права внепроцессуальных и процессуальных норм является ст. 87 НК РФ, закрепляющая два вида налоговых проверок. Только выездная налоговая проверка соответствует всем признакам процессуальной формы, камеральная проверка не соответствует признаку стадийности и не заканчивается итоговым документом. Она может формализоваться при выявлении в ходе проверки налоговой декларации нарушений (п. 5 ст. 88 НК РФ). В таком случае проверка трансформируется в предварительный этап, результат которого является основанием для реализации процессуальной формы - производства по делу о налоговом правонарушении (ст. 101.4 НК РФ).
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В пункте 1 комментируемой статьи в точности аналогично ч. 1 указанной выше ст. 33 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС определены следующие виды проверок, проводимых СФР: 1) камеральная проверка; 2) выездная проверка. В свою очередь, положения упомянутой ч. 1 ст. 33 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС были закреплены по аналогии с положениями п. 1 ст. 87 части первой НК РФ в прежней редакции (то есть в ред. Закона 2006 г. N 137-ФЗ), предусматривавшими, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Общие положения о камеральной проверке закреплены в ст. 26.15 комментируемого Закона, общие положения о выездной проверке - в ст. 26.16 данного Закона.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В пункте 1 комментируемой статьи в точности аналогично ч. 1 указанной выше ст. 33 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС определены следующие виды проверок, проводимых СФР: 1) камеральная проверка; 2) выездная проверка. В свою очередь, положения упомянутой ч. 1 ст. 33 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС были закреплены по аналогии с положениями п. 1 ст. 87 части первой НК РФ в прежней редакции (то есть в ред. Закона 2006 г. N 137-ФЗ), предусматривавшими, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Общие положения о камеральной проверке закреплены в ст. 26.15 комментируемого Закона, общие положения о выездной проверке - в ст. 26.16 данного Закона.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам4.6. В КАКОМ ВИДЕ ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 04.02.2025 N ЕА-2-26/1316@ <Как представить документы по налоговой проверке>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)В каком виде представлять документы в ИФНС, если их истребуют в рамках налоговой проверки, разъяснила ФНС России в Письме от 04.02.2025 N ЕА-2-26/1316@.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)В каком виде представлять документы в ИФНС, если их истребуют в рамках налоговой проверки, разъяснила ФНС России в Письме от 04.02.2025 N ЕА-2-26/1316@.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Процедуры налогового контроля (налоговое контрольное производство) осуществляются, как правило, в виде проведения налоговых проверок. В зависимости от порядка осуществления действующий НК РФ выделяет две основные разновидности налоговых проверок - камеральные и выездные. Камеральная проверка предполагает изучение имеющихся в распоряжении налогового органа документов без выезда в место нахождения налогоплательщика. Напротив, выездная налоговая проверка, будучи наиболее подробно урегулированной законодательством, предполагает более углубленную проверку деятельности налогоплательщика в месте его нахождения.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Процедуры налогового контроля (налоговое контрольное производство) осуществляются, как правило, в виде проведения налоговых проверок. В зависимости от порядка осуществления действующий НК РФ выделяет две основные разновидности налоговых проверок - камеральные и выездные. Камеральная проверка предполагает изучение имеющихся в распоряжении налогового органа документов без выезда в место нахождения налогоплательщика. Напротив, выездная налоговая проверка, будучи наиболее подробно урегулированной законодательством, предполагает более углубленную проверку деятельности налогоплательщика в месте его нахождения.
Готовое решение: Как налоговый орган направляет требование о представлении документов при камеральной и выездной налоговых проверках
(КонсультантПлюс, 2026)Если это правило к содержанию требования не соблюдено, вас не должны привлекать к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в случае его неисполнения (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07 по делу N А65-1455/2007-СА2-34, Письмо ФНС России от 23.12.2021 N СД-4-2/18103@). Указанное Постановление Президиума ВАС РФ вынесено в отношении камеральной проверки и по устаревшей редакции ст. 88 НК РФ, однако, полагаем, оно применимо к истребованию документов при выездной проверке, поскольку ст. 93 НК РФ применяется к обоим видам налоговых проверок, и актуально, так как смысл норм Налогового кодекса РФ в этой части не изменился.
(КонсультантПлюс, 2026)Если это правило к содержанию требования не соблюдено, вас не должны привлекать к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в случае его неисполнения (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07 по делу N А65-1455/2007-СА2-34, Письмо ФНС России от 23.12.2021 N СД-4-2/18103@). Указанное Постановление Президиума ВАС РФ вынесено в отношении камеральной проверки и по устаревшей редакции ст. 88 НК РФ, однако, полагаем, оно применимо к истребованию документов при выездной проверке, поскольку ст. 93 НК РФ применяется к обоим видам налоговых проверок, и актуально, так как смысл норм Налогового кодекса РФ в этой части не изменился.