Зачет налога уплаченного в иностранном государстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет налога уплаченного в иностранном государстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")То есть данные доходы облагаются налогом на прибыль и в РФ, и в иностранном государстве, при этом налогоплательщик вправе зачесть налог, уплаченный налоговым агентом.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")То есть данные доходы облагаются налогом на прибыль и в РФ, и в иностранном государстве, при этом налогоплательщик вправе зачесть налог, уплаченный налоговым агентом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каков порядок применения налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, при исчислении НДФЛ в целях устранения двойного налогообложения?
("Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2025)"Официальный сайт ФНС России https://www.nalog.gov.ru, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2025
("Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2025)"Официальный сайт ФНС России https://www.nalog.gov.ru, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2025
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль2. ЗАЧЕТ НАЛОГА, УПЛАЧЕННОГО В ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ,
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)2. Зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
(ред. от 17.11.2025)2. Зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
"Базовый стандарт защиты прав и интересов физических и юридических лиц - получателей финансовых услуг, оказываемых членами саморегулируемых организаций в сфере финансового рынка, объединяющих брокеров"
(утв. Банком России 30.04.2025 N КФНП-14)3) о возможности применения зачета суммы налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве к сумме налога, подлежащему уплате на территории Российской Федерации (в соответствии с применимыми соглашениями об избежании двойного налогообложения) (при наличии);
(утв. Банком России 30.04.2025 N КФНП-14)3) о возможности применения зачета суммы налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве к сумме налога, подлежащему уплате на территории Российской Федерации (в соответствии с применимыми соглашениями об избежании двойного налогообложения) (при наличии);
Статья: Вопросы методологии использования и применения международных налоговых договоров
(Брук Б.Я.)
("Закон", 2023, NN 11, 12)Вместе с тем на практике может возникнуть и обратная ситуация, в которой режим обложения доходов или имущества, предусмотренный СИДН, окажется более обременительным, нежели режим налогообложения, установленный положениями национального законодательства. Хрестоматийным примером такой ситуации до недавнего времени являлась выплата дивидендов кипрской компанией в адрес своего акционера - российской организации. Как известно, СИДН между Кипром и РФ дает право государству источника дохода взимать налог на дивиденды по ставке, не превышающей 15% (ранее не превышающей 5 или 10%, в зависимости от выполнения ряда инвестиционных условий). В то же время кипрское национальное налоговое законодательство освобождало дивиденды, выплачиваемые кипрскими компаниями своим иностранным акционерам, от налогообложения. Или, например, практически все российские СИДН налагают на РФ обязательство предоставлять своим резидентам, получающим доходы от источников в иностранных государствах, зачет иностранных налогов, уплаченных (удержанных) в этих иностранных государствах, но не требуют от РФ полностью освобождать данные доходы от налогообложения. При этом российское законодательство о налогах и сборах предусматривает возможность применения к дивидендам, получаемым российской организацией из-за рубежа, ставку налога на прибыль 0% при соблюдении условий, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, что экономически равнозначно освобождению данных дивидендов от налогообложения.
(Брук Б.Я.)
("Закон", 2023, NN 11, 12)Вместе с тем на практике может возникнуть и обратная ситуация, в которой режим обложения доходов или имущества, предусмотренный СИДН, окажется более обременительным, нежели режим налогообложения, установленный положениями национального законодательства. Хрестоматийным примером такой ситуации до недавнего времени являлась выплата дивидендов кипрской компанией в адрес своего акционера - российской организации. Как известно, СИДН между Кипром и РФ дает право государству источника дохода взимать налог на дивиденды по ставке, не превышающей 15% (ранее не превышающей 5 или 10%, в зависимости от выполнения ряда инвестиционных условий). В то же время кипрское национальное налоговое законодательство освобождало дивиденды, выплачиваемые кипрскими компаниями своим иностранным акционерам, от налогообложения. Или, например, практически все российские СИДН налагают на РФ обязательство предоставлять своим резидентам, получающим доходы от источников в иностранных государствах, зачет иностранных налогов, уплаченных (удержанных) в этих иностранных государствах, но не требуют от РФ полностью освобождать данные доходы от налогообложения. При этом российское законодательство о налогах и сборах предусматривает возможность применения к дивидендам, получаемым российской организацией из-за рубежа, ставку налога на прибыль 0% при соблюдении условий, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, что экономически равнозначно освобождению данных дивидендов от налогообложения.
Вопрос: О налогообложении доходов резидентов РФ от источников в США и доходов резидентов США от источников в РФ, а также о зачете при исчислении НДФЛ суммы налога, уплаченного в иностранном государстве.
(Письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-08-09/86334)Вопрос: О налогообложении доходов резидентов РФ от источников в США и доходов резидентов США от источников в РФ, а также о зачете при исчислении НДФЛ суммы налога, уплаченного в иностранном государстве.
(Письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-08-09/86334)Вопрос: О налогообложении доходов резидентов РФ от источников в США и доходов резидентов США от источников в РФ, а также о зачете при исчислении НДФЛ суммы налога, уплаченного в иностранном государстве.
Статья: Проблемы устранения двойного налогообложения в период приостановления действия налоговых договоров России
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2024, N 10)Зачет налогов, уплаченных в иностранных государствах, в некоторых случаях обусловлен наличием у нашей страны СИДН с соответствующим государством. Причем невозможность зачета (некий парадокс) может касаться дружественных стран, с которыми пока нет СИДН, в то время как налоги, уплаченные в недружественных странах, можно будет зачесть, несмотря на приостановление действия 38 соглашений с такими государствами Указом Президента РФ от 8 августа 2023 г. N 585 (далее - Указ N 585) <3>. Беларусь также частично приостановила действие 27 налоговых соглашений: с 1 июня 2024 г. начало применяться предусмотренное п. 2 Постановления Совета министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. N 164 "О вопросах налогообложения" <4> приостановление исполнения (до 31 декабря 2026 г.) статей СИДН, которые регулируют налогообложение дивидендов (ст. 10) <5>, процентов (ст. 11) и доходов от отчуждения имущества (ст. 13) <6>.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2024, N 10)Зачет налогов, уплаченных в иностранных государствах, в некоторых случаях обусловлен наличием у нашей страны СИДН с соответствующим государством. Причем невозможность зачета (некий парадокс) может касаться дружественных стран, с которыми пока нет СИДН, в то время как налоги, уплаченные в недружественных странах, можно будет зачесть, несмотря на приостановление действия 38 соглашений с такими государствами Указом Президента РФ от 8 августа 2023 г. N 585 (далее - Указ N 585) <3>. Беларусь также частично приостановила действие 27 налоговых соглашений: с 1 июня 2024 г. начало применяться предусмотренное п. 2 Постановления Совета министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. N 164 "О вопросах налогообложения" <4> приостановление исполнения (до 31 декабря 2026 г.) статей СИДН, которые регулируют налогообложение дивидендов (ст. 10) <5>, процентов (ст. 11) и доходов от отчуждения имущества (ст. 13) <6>.
Вопрос: О зачете суммы налога, уплаченного физлицом - резидентом РФ в иностранном государстве, при исчислении НДФЛ налоговым органом.
(Письмо Минфина России от 14.03.2025 N 03-04-05/25449)Вопрос: О зачете суммы налога, уплаченного физлицом - резидентом РФ в иностранном государстве, при исчислении НДФЛ налоговым органом.
(Письмо Минфина России от 14.03.2025 N 03-04-05/25449)Вопрос: О зачете суммы налога, уплаченного физлицом - резидентом РФ в иностранном государстве, при исчислении НДФЛ налоговым органом.
Готовое решение: Как учесть прочие расходы
(КонсультантПлюс, 2025)расходы в виде сумм налогов, которые вы уплатили в качестве плательщика на территории иностранного государства (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/164, от 02.09.2022 N 03-03-06/1/85488, от 28.05.2021 N 03-03-06/1/41255, от 14.09.2020 N 03-03-06/1/80340, от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17684). Однако в расходах нельзя учесть те налоги, для которых предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, в счет уплаты соответствующего налога в РФ (Информация ФНС России, Письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/164). Если для уплаты иностранных налогов компании выделили субсидию из российского бюджета, ее надо учесть во внереализационных доходах, а уплаченные иностранные налоги - в прочих расходах (Информация ФНС России).
(КонсультантПлюс, 2025)расходы в виде сумм налогов, которые вы уплатили в качестве плательщика на территории иностранного государства (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/164, от 02.09.2022 N 03-03-06/1/85488, от 28.05.2021 N 03-03-06/1/41255, от 14.09.2020 N 03-03-06/1/80340, от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17684). Однако в расходах нельзя учесть те налоги, для которых предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, в счет уплаты соответствующего налога в РФ (Информация ФНС России, Письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/164). Если для уплаты иностранных налогов компании выделили субсидию из российского бюджета, ее надо учесть во внереализационных доходах, а уплаченные иностранные налоги - в прочих расходах (Информация ФНС России).
Статья: Сделка с иностранным контрагентом: налоговые тонкости
(Островская А.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 9)В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога. То есть сумма налога на прибыль, исчисленная согласно положениям российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в нашей стране. Если сумма налога, фактически уплаченная с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в РФ уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.
(Островская А.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 9)В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога. То есть сумма налога на прибыль, исчисленная согласно положениям российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в нашей стране. Если сумма налога, фактически уплаченная с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в РФ уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.
Статья: Нужно ли директору подавать декларацию 3-НДФЛ и уплачивать НДФЛ?
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 9)Далее, чтобы понимать, как это реализовать практически, необходимо руководствоваться п. 2 - 4 ст. 232 НК РФ. Зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в РФ, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 9)Далее, чтобы понимать, как это реализовать практически, необходимо руководствоваться п. 2 - 4 ст. 232 НК РФ. Зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в РФ, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
Вопрос: Об НДФЛ при получении резидентом РФ доходов от источников в РФ и за пределами РФ, а также о зачете сумм налога, уплаченного в иностранном государстве.
(Письмо Минфина России от 18.03.2025 N 03-04-05/26807)Вопрос: Об НДФЛ при получении резидентом РФ доходов от источников в РФ и за пределами РФ, а также о зачете сумм налога, уплаченного в иностранном государстве.
(Письмо Минфина России от 18.03.2025 N 03-04-05/26807)Вопрос: Об НДФЛ при получении резидентом РФ доходов от источников в РФ и за пределами РФ, а также о зачете сумм налога, уплаченного в иностранном государстве.
Статья: Зачет иностранного налога, если получен убыток
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 28)В письме от 11.06.2024 N 03-03-06/2/53863 Минфин России разъяснил, может ли компания, уплатившая налог в иностранном государстве, зачесть этот налог в счет налога на прибыль, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток.
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 28)В письме от 11.06.2024 N 03-03-06/2/53863 Минфин России разъяснил, может ли компания, уплатившая налог в иностранном государстве, зачесть этот налог в счет налога на прибыль, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток.
Вопрос: О зачете налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате налога на прибыль, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток и налоговая база равна нулю.
(Письмо Минфина России от 11.06.2024 N 03-03-06/2/53863)Вопрос: О зачете налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате налога на прибыль, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток и налоговая база равна нулю.
(Письмо Минфина России от 11.06.2024 N 03-03-06/2/53863)Вопрос: О зачете налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате налога на прибыль, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток и налоговая база равна нулю.