Зачет между налогами
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет между налогами (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В отношении отличий зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней Президиумом ВАС России отмечалось следующее (см., напр.: Постановление от 29 июня 2004 г. N 2046/04 по делу N А07-8637/03-А-ХИМ <392>): зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее; возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней; следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В отношении отличий зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней Президиумом ВАС России отмечалось следующее (см., напр.: Постановление от 29 июня 2004 г. N 2046/04 по делу N А07-8637/03-А-ХИМ <392>): зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее; возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней; следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Для зачета распределяют "зарубежный" налог между федеральным и региональным бюджетами исходя из удельного веса суммы налога на прибыль в указанные бюджеты (строки 190 и 200 листа 02) в общей сумме налога фирмы (строка 180 листа 02).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Для зачета распределяют "зарубежный" налог между федеральным и региональным бюджетами исходя из удельного веса суммы налога на прибыль в указанные бюджеты (строки 190 и 200 листа 02) в общей сумме налога фирмы (строка 180 листа 02).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 378.2 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Уполномоченный орган включил принадлежащее налогоплательщику здание в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость. Впоследствии данное решение было признано судом недействующим. Общество обратилось в суд с иском о взыскании с уполномоченного органа убытков, поскольку суммы налога, перечисленные обществом, являются излишне уплаченными и подлежат возврату. Суд отказал обществу в иске, поскольку уполномоченный орган не является участником правоотношений, связанных с возвратом или зачетом излишне уплаченных сумм налога. Суд уточнил, что, несмотря на то что правоотношения, возникшие между обществом и уполномоченным органом, являются публичными налоговыми, денежные обязательства между ними отсутствуют. Предъявление гражданско-правового требования о взыскании убытков является ненадлежащим способом защиты права, так как направлено на обход установленного законодательством о налогах и сборах принципа первичности зачета переплаты в счет недоимок по другим налогам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Уполномоченный орган включил принадлежащее налогоплательщику здание в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость. Впоследствии данное решение было признано судом недействующим. Общество обратилось в суд с иском о взыскании с уполномоченного органа убытков, поскольку суммы налога, перечисленные обществом, являются излишне уплаченными и подлежат возврату. Суд отказал обществу в иске, поскольку уполномоченный орган не является участником правоотношений, связанных с возвратом или зачетом излишне уплаченных сумм налога. Суд уточнил, что, несмотря на то что правоотношения, возникшие между обществом и уполномоченным органом, являются публичными налоговыми, денежные обязательства между ними отсутствуют. Предъявление гражданско-правового требования о взыскании убытков является ненадлежащим способом защиты права, так как направлено на обход установленного законодательством о налогах и сборах принципа первичности зачета переплаты в счет недоимок по другим налогам.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 79 "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Вместе с тем, начисляя проценты на спорную сумму налога, суды не проверили и не дали правовой оценки следующим обстоятельствам: имела ли место обязанность общества по уплате налога за 4 квартал 2018 года; был ли уплачен налогоплательщиком налог за 4 квартал 2018 года в размере, превышающем действительный размер налоговых обязательств за указанный период; имелось ли положительное сальдо ЕНС на момент произведенного зачета, то есть положительная разница между суммами начисленного и уплаченного налога; имелось ли положительное сальдо на момент актуализации единого налогового счета заявителя после признания зачета неправомерным; признана ли уплаченной сумма налога за 4 квартал 2018 года в результате актуализации ЕНС; был ли повторно уплачен налог за 4 квартал 2018 года после того, как налоговый орган произвел зачет спорной суммы в счет обязательств за 4 квартал 2016, за 2 квартал 2017.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Вместе с тем, начисляя проценты на спорную сумму налога, суды не проверили и не дали правовой оценки следующим обстоятельствам: имела ли место обязанность общества по уплате налога за 4 квартал 2018 года; был ли уплачен налогоплательщиком налог за 4 квартал 2018 года в размере, превышающем действительный размер налоговых обязательств за указанный период; имелось ли положительное сальдо ЕНС на момент произведенного зачета, то есть положительная разница между суммами начисленного и уплаченного налога; имелось ли положительное сальдо на момент актуализации единого налогового счета заявителя после признания зачета неправомерным; признана ли уплаченной сумма налога за 4 квартал 2018 года в результате актуализации ЕНС; был ли повторно уплачен налог за 4 квартал 2018 года после того, как налоговый орган произвел зачет спорной суммы в счет обязательств за 4 квартал 2016, за 2 квартал 2017.
Статья: Налогообложение банка при прощении субординированного долга, предоставленного материнской компанией
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)Будет ли облагаться налогом на прибыль прощение долга от материнской компании? Облагается ли налогом на прибыль внереализационный доход при прощении долга в виде основной суммы субординированного займа и начисленных процентов? Если облагается, то возможен ли зачет между начисленным налогом на прибыль и накопленным ранее налоговым убытком? Рассмотрим эти вопросы на примере из практики банка.
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)Будет ли облагаться налогом на прибыль прощение долга от материнской компании? Облагается ли налогом на прибыль внереализационный доход при прощении долга в виде основной суммы субординированного займа и начисленных процентов? Если облагается, то возможен ли зачет между начисленным налогом на прибыль и накопленным ранее налоговым убытком? Рассмотрим эти вопросы на примере из практики банка.
Готовое решение: Налог на прибыль с доходов представительства российской организации за рубежом
(КонсультантПлюс, 2026)Иностранный налог к зачету нужно распределить между федеральным и региональным бюджетами пропорционально доле российского налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты в общей сумме налога на прибыль (п. п. 97, 164 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)Иностранный налог к зачету нужно распределить между федеральным и региональным бюджетами пропорционально доле российского налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты в общей сумме налога на прибыль (п. п. 97, 164 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).