Вычет ндс по безвозмездному импорту
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет ндс по безвозмездному импорту (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: НДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭС
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 22)Внимание! Передачу новой запчасти (детали) лучше оформить отдельным договором. Ведь и продавцу для подтверждения нулевой ставки, и покупателю для вычета ввозного НДС нужен договор на передачу товаров <17>. В договоре укажите, что запчасть (деталь) передается в рамках исполнения гарантийных обязательств по основному договору поставки товара. Это снизит риск переквалификации ИФНС такой передачи в безвозмездную и позволит продавцу учесть расходы на исполнение своих гарантийных обязательств <18>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 22)Внимание! Передачу новой запчасти (детали) лучше оформить отдельным договором. Ведь и продавцу для подтверждения нулевой ставки, и покупателю для вычета ввозного НДС нужен договор на передачу товаров <17>. В договоре укажите, что запчасть (деталь) передается в рамках исполнения гарантийных обязательств по основному договору поставки товара. Это снизит риск переквалификации ИФНС такой передачи в безвозмездную и позволит продавцу учесть расходы на исполнение своих гарантийных обязательств <18>.
Статья: НДС-последствия импортной недопоставки
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 15)Может получиться и так, что иностранный продавец откажется признавать недопоставку. В этом случае у импортера не будет на руках документов, необходимых для корректировки своих НДС-обязательств. Документов, оформленных им в одностороннем порядке, скорее всего, будет недостаточно для таможенного органа или ИФНС. Тогда недопоставленные товары можно списать как недостачу на складе. Восстанавливать ввозной НДС не придется, и у ИФНС не должно быть претензий к вычету ввозного НДС по списанным товарам. Но только правильно оформите недостачу. Иначе налоговики могут посчитать, что товары были переданы третьим лицам, и доначислить НДС как с безвозмездной реализации <28>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 15)Может получиться и так, что иностранный продавец откажется признавать недопоставку. В этом случае у импортера не будет на руках документов, необходимых для корректировки своих НДС-обязательств. Документов, оформленных им в одностороннем порядке, скорее всего, будет недостаточно для таможенного органа или ИФНС. Тогда недопоставленные товары можно списать как недостачу на складе. Восстанавливать ввозной НДС не придется, и у ИФНС не должно быть претензий к вычету ввозного НДС по списанным товарам. Но только правильно оформите недостачу. Иначе налоговики могут посчитать, что товары были переданы третьим лицам, и доначислить НДС как с безвозмездной реализации <28>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик приобрел у иностранной организации товар - раскряжевочную пилу с подающим и выводящим транспортером - для собственных нужд. Общая сумма НДС, исчисленная таможенными органами при ввозе оборудования, была заявлена обществом к вычету и возмещена из бюджета в 2019 году. В 2022 году иностранные поставщики на основании претензий общества, выполняя гарантийные обязательства, заменили детали оборудования. Стоимость этих деталей обществу не предъявлялась, так как их замена произведена по гарантии на оборудование (безвозмездно). В соответствии с условиями дополнительных соглашений на поставку деталей общество несло расходы по уплате таможенных платежей. Общество обратилось с заявлением о вычете сумм НДС, уплаченных им при ввозе запчастей. По мнению налогоплательщика, условия принятия к вычету НДС, уплаченного обществом при ввозе на территорию РФ товаров (запасных частей, переданных иностранными поставщиками в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту ранее поставленного оборудования), им соблюдены. Замена запчастей в целях применения ст. 171 НК РФ возможна в случае, если дефектные запасные части подлежат возврату продавцу, однако общество дефектные запасные части продавцу не возвращало. Налоговый орган отказал в налоговых вычетах. Суд признал отказ правомерным, отметив, что спорный НДС не может быть принят к вычету в порядке п. 2 ст. 171 НК РФ, поскольку дефектные детали приобретались не как товар. При приобретении (ввозе) оборудования, в составе которого находились эти детали, ранее уплаченный НДС был заявлен к вычету. Суд также отметил, что несение обществом по соглашениям с иностранными покупателями расходов по уплате таможенных платежей и НДС при ввозе спорных запасных частей не изменяет порядка применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренного ст. ст. 171 и 172 НК РФ, в частности условия о праве применения вычета при приобретении имущества, являющегося товаром.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик приобрел у иностранной организации товар - раскряжевочную пилу с подающим и выводящим транспортером - для собственных нужд. Общая сумма НДС, исчисленная таможенными органами при ввозе оборудования, была заявлена обществом к вычету и возмещена из бюджета в 2019 году. В 2022 году иностранные поставщики на основании претензий общества, выполняя гарантийные обязательства, заменили детали оборудования. Стоимость этих деталей обществу не предъявлялась, так как их замена произведена по гарантии на оборудование (безвозмездно). В соответствии с условиями дополнительных соглашений на поставку деталей общество несло расходы по уплате таможенных платежей. Общество обратилось с заявлением о вычете сумм НДС, уплаченных им при ввозе запчастей. По мнению налогоплательщика, условия принятия к вычету НДС, уплаченного обществом при ввозе на территорию РФ товаров (запасных частей, переданных иностранными поставщиками в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту ранее поставленного оборудования), им соблюдены. Замена запчастей в целях применения ст. 171 НК РФ возможна в случае, если дефектные запасные части подлежат возврату продавцу, однако общество дефектные запасные части продавцу не возвращало. Налоговый орган отказал в налоговых вычетах. Суд признал отказ правомерным, отметив, что спорный НДС не может быть принят к вычету в порядке п. 2 ст. 171 НК РФ, поскольку дефектные детали приобретались не как товар. При приобретении (ввозе) оборудования, в составе которого находились эти детали, ранее уплаченный НДС был заявлен к вычету. Суд также отметил, что несение обществом по соглашениям с иностранными покупателями расходов по уплате таможенных платежей и НДС при ввозе спорных запасных частей не изменяет порядка применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренного ст. ст. 171 и 172 НК РФ, в частности условия о праве применения вычета при приобретении имущества, являющегося товаром.
Важнейшая практика по ст. 171 НК РФМожно получить вычет НДС, уплаченного за товары при ввозе на территорию РФ, если они переданы безвозмездно иностранным поставщиком для целей гарантийного ремонта >>>
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 21.11.2025 N БВ-4-7/10490@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2025 года по вопросам налогообложения")1. Для целей взимания НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации безвозмездно передаваемые поставщиком детали взамен бракованных признаются товарами, при этом Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено особенностей для последующего принятия к вычету "ввозного" НДС, уплаченного при замене дефектных деталей оборудования в рамках гарантийных обязательств поставщика.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2025 года по вопросам налогообложения")1. Для целей взимания НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации безвозмездно передаваемые поставщиком детали взамен бракованных признаются товарами, при этом Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено особенностей для последующего принятия к вычету "ввозного" НДС, уплаченного при замене дефектных деталей оборудования в рамках гарантийных обязательств поставщика.
"Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации N 9/2026. О рассмотрении судами споров, связанных с применением таможенного законодательства"
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 17.06.2026 N 12А/2026)На основании заключенных с обществом контрактов на покупку оборудования иностранный поставщик осуществил безвозмездную поставку запасных частей для замены дефектных деталей оборудования в рамках его гарантийного обслуживания. При ввозе запасных частей на таможенную территорию общество уплатило НДС, заявив его к возмещению.
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 17.06.2026 N 12А/2026)На основании заключенных с обществом контрактов на покупку оборудования иностранный поставщик осуществил безвозмездную поставку запасных частей для замены дефектных деталей оборудования в рамках его гарантийного обслуживания. При ввозе запасных частей на таможенную территорию общество уплатило НДС, заявив его к возмещению.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В течение ряда лет неурегулированным оставался вопрос о возможности вычета НДС, уплаченного на таможне при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал организации.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В течение ряда лет неурегулированным оставался вопрос о возможности вычета НДС, уплаченного на таможне при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал организации.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)(+) 20. По мнению налогового органа, налогоплательщиком не выполнены условия для применения вычетов по НДС по ввезенным запасным частям: запчасти продавцами фактически не поставлялись (договоры купли-продажи не заключались), стоимость деталей иностранными продавцами к оплате обществу не предъявлялась, а осуществлялось исполнение ранее заключенных контрактов в части гарантийных обязательств продавцов перед покупателем по замене дефектных деталей (т.е. продавцы безвозмездно устранили недостатки поставленного оборудования).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)(+) 20. По мнению налогового органа, налогоплательщиком не выполнены условия для применения вычетов по НДС по ввезенным запасным частям: запчасти продавцами фактически не поставлялись (договоры купли-продажи не заключались), стоимость деталей иностранными продавцами к оплате обществу не предъявлялась, а осуществлялось исполнение ранее заключенных контрактов в части гарантийных обязательств продавцов перед покупателем по замене дефектных деталей (т.е. продавцы безвозмездно устранили недостатки поставленного оборудования).
Готовое решение: Вычеты по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)НДС вам предъявлен при приобретении имущества в РФ (уплачен при ввозе имущества в РФ), предназначенного для использования в целях предупреждения (предотвращения) распространения, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемого, в частности, медицинским организациям.
(КонсультантПлюс, 2026)НДС вам предъявлен при приобретении имущества в РФ (уплачен при ввозе имущества в РФ), предназначенного для использования в целях предупреждения (предотвращения) распространения, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемого, в частности, медицинским организациям.
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Вопрос: Можно ли заявить к вычету суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе на территорию РФ бесплатных запчастей, предназначенных для замены дефектных деталей в рамках гарантийного обслуживания оборудования, которое было ранее ввезено на территорию РФ?
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Вопрос: Можно ли заявить к вычету суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе на территорию РФ бесплатных запчастей, предназначенных для замены дефектных деталей в рамках гарантийного обслуживания оборудования, которое было ранее ввезено на территорию РФ?
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете торговой организации получение от иностранного поставщика из государства, не являющегося членом ЕАЭС, бесплатно тестовых образцов товаров (парфюмерно-косметической продукции), предназначенных для ознакомления покупателей со свойствами товаров?..
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку тестовые образцы товаров используются в торговых операциях, облагаемых НДС, по нашему мнению, сумма НДС, уплаченная организацией при их ввозе на таможенную территорию РФ, принимается к вычету в общеустановленном порядке. Вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия тестовых образцов на учет при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку тестовые образцы товаров используются в торговых операциях, облагаемых НДС, по нашему мнению, сумма НДС, уплаченная организацией при их ввозе на таможенную территорию РФ, принимается к вычету в общеустановленном порядке. Вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия тестовых образцов на учет при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Статья: Налоговые споры в фокусе высших судов: новые разъяснения по НДС, НДФЛ и возврату переплат
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 48)ФНС России обобщила правовые позиции Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за III квартал 2025 г. в своем Обзоре. Среди них - возможность вычета "ввозного" НДС по безвозмездным гарантийным запчастям, ужесточение ответственности налоговых агентов по НДФЛ и уточнение правил возврата давних переплат по налогам. Рекомендуем изучить их, чтобы минимизировать налоговые риски.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 48)ФНС России обобщила правовые позиции Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за III квартал 2025 г. в своем Обзоре. Среди них - возможность вычета "ввозного" НДС по безвозмездным гарантийным запчастям, ужесточение ответственности налоговых агентов по НДФЛ и уточнение правил возврата давних переплат по налогам. Рекомендуем изучить их, чтобы минимизировать налоговые риски.
Статья: Три спора из Обзора судебной практики ВС РФ N 4
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)С учетом этого судебного решения бизнесу нужно иметь в виду следующее: право на вычет "ввозного" НДС не зависит от того, была ли операция по приобретению товара возмездной или безвозмездной. Если налогоплательщик уплатил НДС на таможне, оприходовал товары и использует их в облагаемой деятельности, он вправе претендовать на вычет. Отказ налоговых органов в такой ситуации со ссылкой на отсутствие факта купли-продажи или оплаты поставщику является неправомерным.
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)С учетом этого судебного решения бизнесу нужно иметь в виду следующее: право на вычет "ввозного" НДС не зависит от того, была ли операция по приобретению товара возмездной или безвозмездной. Если налогоплательщик уплатил НДС на таможне, оприходовал товары и использует их в облагаемой деятельности, он вправе претендовать на вычет. Отказ налоговых органов в такой ситуации со ссылкой на отсутствие факта купли-продажи или оплаты поставщику является неправомерным.
Статья: 5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДС
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 21)Если некачественные товары возвращаются продавцу, в том числе из стран ЕАЭС, импортер должен восстановить налог, относящийся к возвращаемым товарам. При этом он вправе принять к вычету НДС, который уплатит при ввозе новых товаров, безвозмездно полученных для замены <27>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 21)Если некачественные товары возвращаются продавцу, в том числе из стран ЕАЭС, импортер должен восстановить налог, относящийся к возвращаемым товарам. При этом он вправе принять к вычету НДС, который уплатит при ввозе новых товаров, безвозмездно полученных для замены <27>.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Предприниматель формально оформил в учете спорную хозяйственную операцию с целью прикрытия безвозмездной передачи приобретенных товаров (в основном импортных, по которым продавец заявил вычет НДС при их ввозе в Россию) с целью соблюдения формальных условий для заявления вычетов по НДС не только при отсутствии формирования источника его возмещения, но и реальной возмездной передачи товаров (Постановление АС СКО от 31.03.2025 N Ф08-1312/2025 по делу N А53-27273/2024).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Предприниматель формально оформил в учете спорную хозяйственную операцию с целью прикрытия безвозмездной передачи приобретенных товаров (в основном импортных, по которым продавец заявил вычет НДС при их ввозе в Россию) с целью соблюдения формальных условий для заявления вычетов по НДС не только при отсутствии формирования источника его возмещения, но и реальной возмездной передачи товаров (Постановление АС СКО от 31.03.2025 N Ф08-1312/2025 по делу N А53-27273/2024).