Возмещение НДС при СМР
Подборка наиболее важных документов по запросу Возмещение НДС при СМР (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Доля инвестиций налогоплательщика (заказчика-застройщика) установлена договором инвестирования, согласно которому он осуществляет финансирование строительно-монтажных и других работ самостоятельно, без использования денежных средств инвесторов, т.е. в размере 100%. Таким образом, налогоплательщик имеет право на принятие к вычету НДС в соответствующей его инвестициям доле, т.е. в полном объеме (Постановление АС УО от 18.07.2023 N Ф09-3899/23 по делу N А76-216/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Доля инвестиций налогоплательщика (заказчика-застройщика) установлена договором инвестирования, согласно которому он осуществляет финансирование строительно-монтажных и других работ самостоятельно, без использования денежных средств инвесторов, т.е. в размере 100%. Таким образом, налогоплательщик имеет право на принятие к вычету НДС в соответствующей его инвестициям доле, т.е. в полном объеме (Постановление АС УО от 18.07.2023 N Ф09-3899/23 по делу N А76-216/2022).
Вопрос: Об НДС при получении застройщиком сумм возмещения затрат на строительство с привлечением генерального подрядчика от участников долевого строительства.
(Письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-07-07/89265)В Письме от 22.06.2023 N 03-07-07/58085 Минфин России давал разъяснение о порядке налогообложения по денежным средствам, получаемым застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства. На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Поэтому денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не включаются у застройщика в налоговую базу по НДС, при условии, что строительство (создание) объекта долевого строительства осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
(Письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-07-07/89265)В Письме от 22.06.2023 N 03-07-07/58085 Минфин России давал разъяснение о порядке налогообложения по денежным средствам, получаемым застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства. На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Поэтому денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не включаются у застройщика в налоговую базу по НДС, при условии, что строительство (создание) объекта долевого строительства осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
Судебная практика
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.08.2023 N Ф09-5032/23 по делу N А76-28078/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Начислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду включения в расходы цены объектов, безвозмездно переданных муниципалитету; создания искусственной схемы по договорам подряда и оказания услуг с предпринимателями на УСН.
Решение: В удовлетворении требования отказано, так как объекты переданы по инициативе налогоплательщика, которому было их экономически не выгодно содержать, обязанности по передаче не было; предприниматели были номинальны, не имели материальных активов, налогоплательщик был их единственным заказчиком, работы выполнены им самим, контрагенты включены в цепочку для незаконного получения возможности использовать налоговую преференцию по НДС.Таким образом, денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по НДС у застройщика при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Начислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду включения в расходы цены объектов, безвозмездно переданных муниципалитету; создания искусственной схемы по договорам подряда и оказания услуг с предпринимателями на УСН.
Решение: В удовлетворении требования отказано, так как объекты переданы по инициативе налогоплательщика, которому было их экономически не выгодно содержать, обязанности по передаче не было; предприниматели были номинальны, не имели материальных активов, налогоплательщик был их единственным заказчиком, работы выполнены им самим, контрагенты включены в цепочку для незаконного получения возможности использовать налоговую преференцию по НДС.Таким образом, денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по НДС у застройщика при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")ГУП было передано на праве хозяйственного управления недвижимое имущество, созданное подрядными организациями по госзаказу за счет бюджетных средств. После постановки имущества на учет ГУП приняло к вычету НДС, уплаченный подрядным организациям заказчиком при выполнении работ. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном заявлении налоговых вычетов. ГУП оспорило отказ в налоговых вычетах, указав, что объекты, переданные ему на праве хозяйственного ведения, непосредственно используются им в облагаемой НДС деятельности. Суд установил, что предприятие не являлось техническим заказчиком и получателем бюджетных средств, получило только результат строительно-монтажных работ в виде переданных ему завершенных объектов. Суд признал правомерным отказ в налоговых вычетах, указав, что поскольку ГУП не финансировало и не принимало работы и услуги, не приобретало основные средства в собственность, ему не предъявлялся НДС, то, соответственно, у него отсутствует право на возмещение НДС из бюджета, так как не выполнены условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")ГУП было передано на праве хозяйственного управления недвижимое имущество, созданное подрядными организациями по госзаказу за счет бюджетных средств. После постановки имущества на учет ГУП приняло к вычету НДС, уплаченный подрядным организациям заказчиком при выполнении работ. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном заявлении налоговых вычетов. ГУП оспорило отказ в налоговых вычетах, указав, что объекты, переданные ему на праве хозяйственного ведения, непосредственно используются им в облагаемой НДС деятельности. Суд установил, что предприятие не являлось техническим заказчиком и получателем бюджетных средств, получило только результат строительно-монтажных работ в виде переданных ему завершенных объектов. Суд признал правомерным отказ в налоговых вычетах, указав, что поскольку ГУП не финансировало и не принимало работы и услуги, не приобретало основные средства в собственность, ему не предъявлялся НДС, то, соответственно, у него отсутствует право на возмещение НДС из бюджета, так как не выполнены условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@
<О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки>Суды первой и апелляционной инстанций установили обстоятельства, дающие основания полагать, что экономический источник вычета (возмещения) налога налогоплательщиком в части стоимости товаров и строительно-монтажных работ, сформированной организациями, участвовавшими в транзитном перечислении денежных средств, в бюджете не создан, поскольку за незначительным налоговым бременем этих организаций стоял вывод денежных средств по фиктивным документам, а не реальная экономическая деятельность.
<О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки>Суды первой и апелляционной инстанций установили обстоятельства, дающие основания полагать, что экономический источник вычета (возмещения) налога налогоплательщиком в части стоимости товаров и строительно-монтажных работ, сформированной организациями, участвовавшими в транзитном перечислении денежных средств, в бюджете не создан, поскольку за незначительным налоговым бременем этих организаций стоял вывод денежных средств по фиктивным документам, а не реальная экономическая деятельность.
Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 15.05.2002 N 222пв01
<Об отмене решения Верховного Суда РФ от 24.07.2001 N ГКПИ2001-916, определения Верховного Суда РФ от 06.09.2001 N КАС01-325 и направлении на новое рассмотрение дела по заявлению о признании недействующим абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914>В пунктах 7 - 15 Раздела II Правил определен порядок ведения покупателями книги покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) из бюджета.
<Об отмене решения Верховного Суда РФ от 24.07.2001 N ГКПИ2001-916, определения Верховного Суда РФ от 06.09.2001 N КАС01-325 и направлении на новое рассмотрение дела по заявлению о признании недействующим абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914>В пунктах 7 - 15 Раздела II Правил определен порядок ведения покупателями книги покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) из бюджета.
Статья: Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 17)Деньги, которые застройщик получает от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) апартаментов, в налоговую базу по НДС не включаются (и не будут включаться в 2024 г.). Разумеется, при условии, что строительство ведется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика <8>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 17)Деньги, которые застройщик получает от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) апартаментов, в налоговую базу по НДС не включаются (и не будут включаться в 2024 г.). Разумеется, при условии, что строительство ведется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика <8>.
Вопрос: О восстановлении НДС, принятого к вычету концессионером при создании объекта концессионного соглашения, по его окончании (расторжении), если объект будет использоваться в облагаемой НДС деятельности.
(Письмо Минфина России от 24.12.2025 N 03-07-11/125579)Таким образом, операции по передаче концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию объекта концессионного соглашения, а также по передаче этого объекта по окончании или при расторжении концессионного соглашения НДС не облагаются.
(Письмо Минфина России от 24.12.2025 N 03-07-11/125579)Таким образом, операции по передаче концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию объекта концессионного соглашения, а также по передаче этого объекта по окончании или при расторжении концессионного соглашения НДС не облагаются.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)"Таким образом, при реализации строительно-монтажных работ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, которые формируются с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)"Таким образом, при реализации строительно-монтажных работ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, которые формируются с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость".
Вопрос: О применении застройщиком вычетов по НДС в отношении затрат на строительство жилищного комплекса с коммерческими помещениями, остающимися в его собственности после ввода в эксплуатацию.
(Письмо Минфина России от 29.09.2025 N 03-07-10/93953)Либо специализированный застройщик сейчас, в 2025 г., принимает к вычету и возмещению НДС от генерального подрядчика только в части нежилых помещений, предназначенных для размещения в них объектов торговли и общественного питания, планируемых к сдаче в аренду в будущем?
(Письмо Минфина России от 29.09.2025 N 03-07-10/93953)Либо специализированный застройщик сейчас, в 2025 г., принимает к вычету и возмещению НДС от генерального подрядчика только в части нежилых помещений, предназначенных для размещения в них объектов торговли и общественного питания, планируемых к сдаче в аренду в будущем?
Статья: О порядке возмещения НДС
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 11)Правила возмещения НДС
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 11)Правила возмещения НДС
Типовая ситуация: НДС: основные правила исчисления и уплаты
(Издательство "Главная книга", 2026)К вычету при применении обычных ставок можно принять входной НДС, предъявленный поставщиком; НДС по авансам выданным и полученным; НДС, исчисленный в качестве налогового агента; НДС, начисленный при выполнении СМР хозспособом; НДС, уплаченный при импорте. При пониженных ставках - только НДС по полученным авансам (ст. 171 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)К вычету при применении обычных ставок можно принять входной НДС, предъявленный поставщиком; НДС по авансам выданным и полученным; НДС, исчисленный в качестве налогового агента; НДС, начисленный при выполнении СМР хозспособом; НДС, уплаченный при импорте. При пониженных ставках - только НДС по полученным авансам (ст. 171 НК РФ).
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)На основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. В связи с этим денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения СМР силами застройщика.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)На основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. В связи с этим денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения СМР силами застройщика.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, в том числе с применением счетов эскроу, в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика (Письмо Минфина России от 29.07.2023 N 03-07-07/71382).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, в том числе с применением счетов эскроу, в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика (Письмо Минфина России от 29.07.2023 N 03-07-07/71382).
Готовое решение: Как учреждению принять к вычету (возместить) НДС при капитальном строительстве подрядным способом
(КонсультантПлюс, 2026)Обратите внимание, бюджетное (автономное) учреждение может принять к вычету НДС по СМР, приобретенным за счет субсидий на возмещение затрат, если в их расчет НДС не включен (п. 2.1, пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Обратите внимание, бюджетное (автономное) учреждение может принять к вычету НДС по СМР, приобретенным за счет субсидий на возмещение затрат, если в их расчет НДС не включен (п. 2.1, пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).