Восстановленный НДС налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановленный НДС налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налогам в банкротстве указали место
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2024, N 7)Еще один важный аспект - права залоговых кредиторов. В деле ООО "Парк Подвязново" залога не было, но СКЭС ВС РФ затронула и этот вопрос, сославшись на Постановление КС РФ N 16-П и необходимость четкого разграничения видов налогов. Налог на прибыль и НДС имеют сходство: оба образуются в связи с участием налогоплательщика в гражданском обороте и совершением хозяйственных операций. Имущественные же налоги отличаются тем, что взимаются с налогоплательщика ввиду обладания им определенным имуществом (абз. 2 п. 2.3 Определения). СКЭС ВС РФ подчеркнула (п. 4.1 Определения), что КС РФ в Постановлении N 16-П существенно разграничил правовой режим погашения имущественных налогов и налога на прибыль в деле о несостоятельности. Это значит, что к восстановленному НДС (так же, как и к налогу на прибыль от реализации имущества должника) нельзя применить положения п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, т.е. восстановленный НДС, в отличие от имущественных налогов, не должен приоритетно погашаться из выручки от продажи предмета залога.
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2024, N 7)Еще один важный аспект - права залоговых кредиторов. В деле ООО "Парк Подвязново" залога не было, но СКЭС ВС РФ затронула и этот вопрос, сославшись на Постановление КС РФ N 16-П и необходимость четкого разграничения видов налогов. Налог на прибыль и НДС имеют сходство: оба образуются в связи с участием налогоплательщика в гражданском обороте и совершением хозяйственных операций. Имущественные же налоги отличаются тем, что взимаются с налогоплательщика ввиду обладания им определенным имуществом (абз. 2 п. 2.3 Определения). СКЭС ВС РФ подчеркнула (п. 4.1 Определения), что КС РФ в Постановлении N 16-П существенно разграничил правовой режим погашения имущественных налогов и налога на прибыль в деле о несостоятельности. Это значит, что к восстановленному НДС (так же, как и к налогу на прибыль от реализации имущества должника) нельзя применить положения п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, т.е. восстановленный НДС, в отличие от имущественных налогов, не должен приоритетно погашаться из выручки от продажи предмета залога.
Статья: Налоги в банкротстве: новые тенденции в правоприменительной практике
(Кочкалов С.А.)
("Современное право", 2024, N 6)1. Отнесение налога на прибыль и восстановленного НДС (возникших от продажи имущества банкрота) потенциально нарушает права кредиторов и не соответствует позиции Конституционного Суда РФ.
(Кочкалов С.А.)
("Современное право", 2024, N 6)1. Отнесение налога на прибыль и восстановленного НДС (возникших от продажи имущества банкрота) потенциально нарушает права кредиторов и не соответствует позиции Конституционного Суда РФ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 138 "Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)""Как отмечено выше, для целей банкротства правовой режим удовлетворения требований по восстановленному НДС более схож с режимом погашения требований по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы, так как указанный налог образуется не из факта обладания имуществом, а от осуществления налогоплательщиком операций в гражданском обороте. Таким образом, в вопросе применения к восстановленному НДС положений пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве необходимо руководствоваться выработанным Конституционным Судом Российской Федерации правовым подходом, изложенным в последнем абзаце пункта 5 Постановления N 28-П, согласно которому не имеется надежных правовых оснований для отнесения этого налога к числу расходов на сохранность заложенного имущества."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что НДС, восстановленный в связи с реализацией на торгах имущества общества-банкрота, подлежит включению в пятую очередь текущих платежей, поскольку обязанность по уплате налога возникла после возбуждения дела о банкротстве. Инспекция указывала, что ссылка конкурсного управляющего общества на Постановление КС РФ от 31.05.2023 N 28-П необоснованна, поскольку позиция КС РФ касается налога на прибыль. Суд включил восстановленный НДС в третью очередь реестра требований кредиторов. Суд указал, что восстановление к уплате НДС не является самостоятельной налогооблагаемой операцией, следовательно, не может быть отнесено к категории текущих платежей. Обязанность общества по уплате восстановленного НДС не связана с возникновением объекта налогообложения в текущем налоговом периоде и представляет собой корректировку заявленного ранее налогового вычета, право на который общество утратило в момент реализации его имущества. Суд подчеркнул, что сделки по созданию реализованного имущества общества совершены до возбуждения дела о банкротстве. Текущие платежи обеспечивают прежде всего финансирование расходов на процедуру банкротства. Для отнесения обязательств к текущим необходимо, чтобы они соответствовали не только формальному требованию (возникли после возбуждения дела о банкротстве), но и появились в рамках допускаемого продолжения хозяйственной деятельности банкрота или при совершении действий, обеспечивающих возможность завершения конкурсного производства. В деле общества такие условия отсутствуют.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что НДС, восстановленный в связи с реализацией на торгах имущества общества-банкрота, подлежит включению в пятую очередь текущих платежей, поскольку обязанность по уплате налога возникла после возбуждения дела о банкротстве. Инспекция указывала, что ссылка конкурсного управляющего общества на Постановление КС РФ от 31.05.2023 N 28-П необоснованна, поскольку позиция КС РФ касается налога на прибыль. Суд включил восстановленный НДС в третью очередь реестра требований кредиторов. Суд указал, что восстановление к уплате НДС не является самостоятельной налогооблагаемой операцией, следовательно, не может быть отнесено к категории текущих платежей. Обязанность общества по уплате восстановленного НДС не связана с возникновением объекта налогообложения в текущем налоговом периоде и представляет собой корректировку заявленного ранее налогового вычета, право на который общество утратило в момент реализации его имущества. Суд подчеркнул, что сделки по созданию реализованного имущества общества совершены до возбуждения дела о банкротстве. Текущие платежи обеспечивают прежде всего финансирование расходов на процедуру банкротства. Для отнесения обязательств к текущим необходимо, чтобы они соответствовали не только формальному требованию (возникли после возбуждения дела о банкротстве), но и появились в рамках допускаемого продолжения хозяйственной деятельности банкрота или при совершении действий, обеспечивающих возможность завершения конкурсного производства. В деле общества такие условия отсутствуют.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Готовое решение: Как бюджетному (автономному) учреждению учесть обязательные платежи в бюджет при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Восстановленный НДС при расчете налога на прибыль вы можете учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако это касается только некоторых операций. Например, если вы приняли НДС к вычету, а потом восстановили из-за дальнейшего использования товаров (работ, услуг, имущественных прав) в не облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Восстановленный НДС при расчете налога на прибыль вы можете учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако это касается только некоторых операций. Например, если вы приняли НДС к вычету, а потом восстановили из-за дальнейшего использования товаров (работ, услуг, имущественных прав) в не облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Как благотворительное пожертвование (взнос) отразить в учете благотворителя
(КонсультантПлюс, 2026)Другие расходы на благотворительные пожертвования (включая начисленный или восстановленный НДС) при расчете налога на прибыль не учитывайте, поскольку они не направлены на получение дохода и не могут быть признаны экономически обоснованными (Письма Минфина России от 24.03.2026 N 03-07-11/23885, от 03.08.2021 N 03-04-05/62125, от 20.03.2019 N 03-03-06/3/18418, от 23.01.2018 N 03-03-07/3443).
(КонсультантПлюс, 2026)Другие расходы на благотворительные пожертвования (включая начисленный или восстановленный НДС) при расчете налога на прибыль не учитывайте, поскольку они не направлены на получение дохода и не могут быть признаны экономически обоснованными (Письма Минфина России от 24.03.2026 N 03-07-11/23885, от 03.08.2021 N 03-04-05/62125, от 20.03.2019 N 03-03-06/3/18418, от 23.01.2018 N 03-03-07/3443).
Типовая ситуация: Восстановление НДС: основные правила
(Издательство "Главная книга", 2026)Для налога на прибыль восстановленный НДС учитывают в расходах. Исключения - налог, восстановленный при передаче имущества в уставный капитал, и налог по имуществу, переданному на благотворительность, если стоимость такого имущества нельзя учесть в расходах (ст. 170 НК РФ, Письма Минфина от 24.03.2026 N 03-07-11/23885, от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228).
(Издательство "Главная книга", 2026)Для налога на прибыль восстановленный НДС учитывают в расходах. Исключения - налог, восстановленный при передаче имущества в уставный капитал, и налог по имуществу, переданному на благотворительность, если стоимость такого имущества нельзя учесть в расходах (ст. 170 НК РФ, Письма Минфина от 24.03.2026 N 03-07-11/23885, от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228).
Готовое решение: Как спонсору учитывать оказание безвозмездной спонсорской помощи
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы, связанные с оказанием безвозмездной спонсорской помощи, включая начисленный или восстановленный НДС, при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом не имеет значения, является спонсорская помощь благотворительностью или нет (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 24.03.2026 N 03-07-11/23885, от 21.11.2025 N 03-03-06/1/113246, от 06.11.2024 N 03-03-06/2/108824, от 08.02.2022 N 03-03-06/1/8218, от 10.09.2021 N 03-03-10/73599, от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10892, от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014).
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы, связанные с оказанием безвозмездной спонсорской помощи, включая начисленный или восстановленный НДС, при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом не имеет значения, является спонсорская помощь благотворительностью или нет (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 24.03.2026 N 03-07-11/23885, от 21.11.2025 N 03-03-06/1/113246, от 06.11.2024 N 03-03-06/2/108824, от 08.02.2022 N 03-03-06/1/8218, от 10.09.2021 N 03-03-10/73599, от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10892, от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014).
Готовое решение: НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал
(КонсультантПлюс, 2026)Восстановленный НДС в расходах по налогу на прибыль вы учесть не можете. После передачи объекта принимающая сторона сможет заявить к вычету сумму НДС, которую вы восстановили, при соблюдении установленных условий (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228, ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).
(КонсультантПлюс, 2026)Восстановленный НДС в расходах по налогу на прибыль вы учесть не можете. После передачи объекта принимающая сторона сможет заявить к вычету сумму НДС, которую вы восстановили, при соблюдении установленных условий (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228, ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).
Статья: Приоритет в удовлетворении требований налогового органа в делах о банкротстве организаций
(Волков Д.Е.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Кроме того, в соответствии с позициями Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, в составе третьей очереди подлежат погашению требования налогового органа по уплате налога на прибыль <14>, а также восстановленного НДС <15> с реализации имущества должника.
(Волков Д.Е.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Кроме того, в соответствии с позициями Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, в составе третьей очереди подлежат погашению требования налогового органа по уплате налога на прибыль <14>, а также восстановленного НДС <15> с реализации имущества должника.
Готовое решение: Как учесть обязательные платежи в бюджет при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Восстановленный НДС при расчете налога на прибыль вы можете учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Однако это касается только некоторых операций. Например, если вы приняли НДС к вычету, а потом восстановили из-за дальнейшего использования товаров (работ, услуг, имущественных прав) в не облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Восстановленный НДС при расчете налога на прибыль вы можете учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Однако это касается только некоторых операций. Например, если вы приняли НДС к вычету, а потом восстановили из-за дальнейшего использования товаров (работ, услуг, имущественных прав) в не облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2026)Если уплачиваете налог на прибыль, восстановленную сумму НДС спишите в прочие расходы по налогу на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если уплачиваете налог на прибыль, восстановленную сумму НДС спишите в прочие расходы по налогу на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли
(КонсультантПлюс, 2026)Если в рамках благотворительности вы передаете основное средство, по которому вы применили амортизационную премию, то восстанавливать эту премию не нужно (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510). А вот НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, подлежит восстановлению при их передаче. По общему правилу при определении налоговой базы по налогу на прибыль восстановленные суммы НДС не учитываются (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 17 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.03.2026 N 03-07-11/23885).
(КонсультантПлюс, 2026)Если в рамках благотворительности вы передаете основное средство, по которому вы применили амортизационную премию, то восстанавливать эту премию не нужно (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510). А вот НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, подлежит восстановлению при их передаче. По общему правилу при определении налоговой базы по налогу на прибыль восстановленные суммы НДС не учитываются (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 17 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.03.2026 N 03-07-11/23885).